Планирование аудита

   Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

   Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

   Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Подготовка  и составление  общего плана аудита

   Общий план должен служить руководством в  осуществлении программы аудита.

   В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

   В общем плане аудиторская организация  должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

   а) реальные трудозатраты;

   б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

   в) уровень существенности;

   г)  проведенные оценки рисков аудита.

   В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

   Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

   а) формирование аудиторской группы, численность  и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

   б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

   в) инструктирование всех членов команды  об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

   г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

   д) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

   е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

   Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

   Подготовка  и составление  программы аудита

   Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

   Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

   Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

   Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

   Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

   В зависимости от изменений условий  проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

   Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности  экономического субъекта.

   По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. 

Вопрос 2. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  КОНТРОЛЬ ЗА АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

   В целях повышения эффективности  деятельности предприятий и организаций  в условиях перехода к рыночным отношениям в Российской Федерации создана система органов контроля.

   Высшим  органом финансово-экономического контроля является Контрольная палата Российской Федерации, образуемая законодательным органом страны и действующая под его руководством. Для . обсуждения вопросов планирования и организации работы, методологии контрольной деятельности, подготовки отчетов и информации создается совет Контрольной палаты. Он имеет право при вскрытии злоупотреблений передавать материалы в правоохранительные органы, ставить вопрос перед собственниками предприятий о привлечении к ответственности должностных лиц, производить денежные начеты на должностных лиц в размере нанесенного ими государству ущерба (но не более трехмесячного должностного оклада). В функции Контрольной палаты входит:

• осуществление контроля за состоянием контрольно-ревизионной работы в министерствах, ведомствах и других органах управления;
• проведение финансовых ревизий, проверок и обследований с привлечением квалифицированных специалистов из других организаций;
• координирование деятельности контрольных органов, осуществляющих финансово-экономический контроль;
• вынесение администрации проверяемых предприятий обязательных для исполнения указаний об устранении в установленные сроки выявленных нарушений и внесении в бюджет недоплаченных сумм.

   Другие  органы контроля действуют в соответствии с предоставленными им полномочиями.

   Развитие  межотраслевых концернов, ассоциаций, объединений, арендных, акционерных, совместных предприятий, коммерческих банков, малых предприятий, кооперативов потребовало перестройки контроля адекватно рыночным методам хозяйствования. В связи с этим в России создана аудиторская служба, руководство которой осуществляет Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации и региональные палаты аудиторов. Аудиторская палата — независимый контролирующий орган, действующий на основе самоокупаемости и самофинансирования. Средства палаты состоят из вступительных и членских взносов; доходов от приема экзаменов у аудиторов и выдачи им лицензий на право осуществления аудиторской деятельности; доходов от преподавательской, информационной и издательской деятельности; других не запрещенных законом поступлений.

   Средства  палаты направляются на обеспечение  ее деятельности, а также на создание фондов, предназначенных для выполнения уставных задач палаты, материального поощрения и др. Аудиторские фирмы строят свои взаимоотношения с палатой и заказчиками на договорной хозрасчетной основе.

   Аудиторская палата осуществляет организационное и методическое руководство аудитом, координацию и контроль аудиторской деятельности. На нее возлагаются следующие функции:

• учет аудиторских организаций (аудиторов);
• разработка методических рекомендаций по осуществлению аудита и координация аудиторской деятельности;
• разработка и совершенствование квалификационных требований к аудиторам и порядка занятия аудиторской деятельностью, а также организация и проведение экзаменов, аттестация аудиторов и выдача им квалификационных удостоверений (лицензий);
• изучение рынка аудиторских услуг и распространение опыта аудиторской деятельности;
• разработка примерных тарифов на основные виды аудиторских услуг;
• ежегодное составление и представление соответствующим органам сводного отчета об аудиторской деятельности в стране или республике (формы отчетности о работе аудиторов, сводного отчета об аудиторской деятельности и аудиторских заключений устанавливаются палатой по согласованию с Министерством финансов);
• решение вопросов, связанных с лишением аудиторов квалификационных удостоверений (лицензий) и применением к ним других взысканий за некачественное проведение аудита;
• контроль за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм, рассмотрение претензий к их деятельности, а также оперативное решение споров, возникающих между аудиторами и заказчиками;
• проведение работы по повышению квалификации аудиторских кадров, разработка учебных программ и аудиторских экзаменов;
• решение других вопросов аудиторской деятельности, входящих в компетенцию палаты.                               .

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вопрос 3. ИСПОЛЬЗУЯ КАКИЕ  АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА МОЖНО УБЕДИТЬСЯ  В ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ  ПРИБЫЛИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ? 

   При определении прибыли от реализации продукции (работ, услуг) аудитор проводит экспертизу бухгалтерского (финансового) учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля. В результате проверки аудитором дается оценка соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности.

   Нарушения, выявленные аудитором при проверке правильности определения прибыли  от реализации продукции могут возникнуть по следующим причинам, используемым в качестве аудиторских доказательств:

• отсутствие или несоблюдение принятой учетной политики;
• нарушение налогового и валютного законодательства;
• несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) или значительному снижению прибыли;
• нетипичные сделки, особенно заключенные в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
• наличие платежей за услуги, сумма которых явно не соответствует предоставленным услугам

   Аудиторские доказательства применяются для  составления обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

   Правильность  определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) влияет на правомерность исчисления налога на прибыль. При проверке правильности определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) необходимо провести проверку всех составляющих, участвующих в расчете прибыли.

   Прибыль от реализации продукции определяется следующим образом: Выручка (нетто) от реализации  продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей - суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, вносимые в доход бюджета; экспортные пошлины) – Себестоимость реализации продукции, работ, услуг – Коммерческие расходы – Управленческие расходы.

<