План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, основные принципы его формирования

            Б. Счета доверительного управления

Немаловажное  значение имеют вновь введенные счета раздела Б «Счета доверительного управления», когда банк может выступать учредителем  управления или доверительным управляющим. При этом в его распоряжение поступает обособленное имущество, по которому составляется самостоятельный, отдельный баланс.

      В. Внебалансовые счета

      В разделе В находятся внебалансовые  счета, которые учитывают ценности документы, принятые на хранение, инкассо, комиссию, а также состав и движение источников финансирования капитальных  вложений, бланки строгой отчетности, бланки акций и др. Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России. Внебалансовые, так же как и балансовые счета первого и второго порядка, состоят из активных и пассивных счетов, используют принцип двойной записи при регистрации хозяйственных операций. Причем активные счета корреспондируют со счетом № 99999, а пассивные – со счетом № 99998, возможна корреспонденция между внебалансовыми счетами.

      Г. Срочные операции

В этом разделе отражаются счета по учету  операций по сделкам купли-продажи  денежных средств, иностранной валюты. Счета по срочным операциям также подразделяются на активные и пассивные и составляют три группы счетов: наличные сделки, срочные сделки, нереализованные курсовые разницы, по которым составляется отдельный баланс.

      Д. Счета Депо

      В данном разделе Плана счетов учитываются операции с эмиссионными ценными бумагами, принятыми на хранение от клиентов или для осуществления доверительного управления и других целей. Такие операции называют депозитарными. Счета Депо делятся на активные и пассивные и отражаются в отдельном балансе.

        Внутри указанных глав счета  банковского учета объединены  в разделы.

      План  счетов содержит счета первого и  второго порядка. Счета первого  порядка, имеющие трехзначный номер, являются группировочными, они объединяют ряд счетов второго порядка с  общим экономическим содержанием.

      Счета  второго порядка имеют пятизначный  номер, причем первые три знака - это  номер соответствующего счета первого  порядка. Счетам второго порядка присвоен конкретный признак (активный или пассивный счет). В основу действующего Плана счетов положен принцип отсутствия активно- пассивных счетов. Инструмент активно-пассивных счетов заменен инструментом парных счетов, из которых один счет - пассивный, а второй активный. В банковском учете не допускается овердрафт, т.е.  наличие по бухгалтерскому счету остатка, не соответствующего признаку счета (дебетовое сальдо по пассивному счету или кредитового – по счету активному).

      Таким образом, план счетов представляет собой  единую номенклатуру счетов бухгалтерского учета кредитных организаций с классификацией счетов по группам, разделам, с присвоением каждому счету номера и наименования.

      Балансовые  счета (глава А) размещены в семи разделах. В основу группировки балансовых счетов положен принцип экономического содержания операций в соответствии с конкретными функциями, выполняемыми банками.

      На  счетах раздела 1 «Капитал» отражаются средства уставного капитала банка  с разбивкой по собственникам  долей (акций), резервного фонда, накопления и других собственных ресурсов банка.

      Раздел 2 «Денежный средства и драгоценные металлы включает активные счета, на которых учитываются денежная наличность в кассах и в пути, драгоценные металлы и природные драгоценные камни. Поскольку в действующем Плане счетов специального раздела по учету операций в иностранной валюте не выделено, счета раздела используются для учета ценностей не только в российских рублях, но и в иностранной валюте . Также открыты счета по учета просроченной задолженности по операциям с драгоценными металлами и пассивные счета по учету средств клиентов в драгоценных металлах.

      Раздел 3 «Межбанковские операции» объединяет активные и пассивные счета по учету межбанковских расчетов, межбанковских  кредитов и депозитов.

Раздел 4 «Операции с клиентами» содержит расчетные, депозитные (пассивные) и ссудные (активные) счета банковских клиентов. Также открыты счета для учета просроченной задолженности по ссудам, средств и в расчетах и средств резервов под возможные потери по ссудам.

      Раздел 5 «Операции с ценными бумагами»  включает в себя счета по учету средств по продажи и вложению средств в операции по учету векселей. Также открыты счета, предназначенные для учета средств резервов под возможные потери при проведении указанных операций.

      Раздел 6 «Средства и имущество» включает счета, на которых ведется учет имущества банка, операции по учету собственных капитальных вложений, внутрихозяйственных банковских операций.

      Раздел 7 «Результаты деятельности» включает счета для учета доходов и  расходов, прибылей убытков банка.

      Номенклатура  счетов главы В «Внебалансовые счета» состоит из следующих разделов: раздел 2 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций», раздел 3 «Ценные бумаги», раздел 4 «Расчетные операции и документы», раздел 5 «Кредитные и лизинговые операции», раздел 6 «Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания».

      На  счетах этих разделов учитываются бланки ценных бумаг, платежных документов, бланки строгой отчетности, документы и ценности по иностранным операциям, документы, служащие обеспечением кредитных и лизинговых сделок и т.д.

      По  экономическому содержанию внебалансовые  счета главы В разделены на активные и пассивные. Операции отражаются путем двойной записи (приход, расход): активные внебалансовые счета корреспондируют  со счетом № 99999, а пассивные – со счетом № 99998.

На счетах главы Г «Срочные операции» ведется  учет сделок купли - продажи различных  активов ( драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на счетах этой группы с даты заключения сделки до срока проведения расчетов в соответствии с нормативными документами ЦБ РФ. Накануне даты наступления срока расчетов учет сделки на счетах главы Г прекращается  с одновременным переносом учета на балансовые счета.

      В зависимости от срока исполнения сделки делятся на наличные (расчет по ним должен быть произведен не позднее  двух банковских дней) и срочные. Среди  срочных выделяются сделки по операциям  РЕПО.

      Учет  операций на счетах главы Г строится по принципу двойной записи, которая осуществляется на парных счетах: активном и пассивном. На активных счетах учитываются требования, возникающие при заключении сделок купли продажи, на пассивных -  возникающие при этом обязательства.

      Для учета операций в кредитных организациях, являющихся депозитариями, предназначены счета главы Д «Счета ДЕПО».

      В случаях, когда кредитная организация  зарегистрирована в качестве доверительного управляющего, осуществляется учет деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.

      Этот  учет производится в соответствии с  номенклатурой счетов главы Б  «Счета доверительного управления»  в разрезе заключенных договоров  доверительного управления.                       

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Банковский  бухгалтерский учет характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета клиентов и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков форма учета создает возможность анализа банковской деятельности. Четкость и оперативность банковского учета позволяет осуществлять, контроль за сохранностью денежных средств, денежным оборотом и состоянием расчетных и кредитных отношений. Правильная организация бухгалтерского учета и документооборота в учреждениях банков непосредственно влияет на состояние бухгалтерского учета предприятий и организаций. Учреждения банков ежедневно составляют лицевые счета аналитического учета и выдают клиентам выписки (копии) из этих счетов, в которых отражены все выполненные за день расчетные, кредитные, кассовые и другие денежные операции. Такие выписки служат основанием для отражения в учете предприятий, организаций и учреждений всех банковских операций. 

ЛИТЕРАТУРА 

1. Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в  кредитных организациях, расположенных на территории Российской федерации».
2. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
3. Федеральный Закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».   
4. Федеральный Закон Российской Федерации от 03.02.1996 № 17-ФЗ «О банках и банковской деятельности» (с изменениями от 29.12.2006 № 246-ФЗ).
5. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.