Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизия, финансового контроля, судебно – бухгалтерской экспертизы

    4. Управленческие связи.

    Аудит – горизонтальные связи, равноправие  во взаимоотношениях с клиентом, отчет  перед ним.

    Ревизия – вертикальные связи, отчет перед  вышестоящим звеном об исполнении.

    5. Принцип оплаты услуг.

    Аудит – платит клиент.

    Ревизию – оплачивает вышестоящее звено или государственный орган.

    6. Практические задачи.

    Аудит – улучшение финансового положения  клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.

    Ревизия – сохранение активов, пресечение и  профилактика злоупотреблений.

    7. Результаты.

    Аудит – аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для  всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть  аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована.

    Ревизия – акт ревизии – внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам. В акте отмечаются все выявленные недостатки, включая незначительные.

    Далее рассмотрим отличие внутреннего  аудита от внутрихозяйственной ревизии.

    Практика  аудиторских компаний свидетельствует, что очень мало российских компаний имеют в составе своего совета директоров комитеты по внутреннему аудиту. Это не отрегулировано и нормативно. Федеральный закон “Об акционерных обществах” не содержит не указаний на существование каких-либо подразделений в составе совета директоров, ни прямого запрета на их создание. Но закон не является препятствием для формирования комитета по аудиту в рамках совета директоров (хотя было бы весьма желательным внесение в текст закона поправки, содержащей прямое указание на возможность создания комитетов в рамках совета директоров). Этот закон, однако, содержит специальную статью, предусматривающую обязательное создание в акционерном обществе ревизионной комиссии в качестве органа контроля финансово-хозяйственной деятельности общества. В соответствии со ст.85 указанного закона, ревизионная комиссия обязана проводить ревизию финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества не реже одного раза в год по итогам годовой деятельности. Внеочередные проверки (ревизии) могут быть инициированы ревизионной комиссией общества, решением общего собрания акционеров, советом директоров или акционером (акционерами) общества, владеющим в совокупности не менее чем 10% голосующих акций общества. Ревизионная комиссия является лишь одной из форм внутреннего аудита, как сказано в российских стандартах аудиторской деятельности.

    Сравнение внутреннего аудита и внутрихозяйственной  ревизии можно провести по следующим  характеристикам:

1.     По цели создания контрольного органа.

    Цель  создания внутреннего аудита определяется советом директоров либо исполнительным органом управления организации. В принципе целью внутреннего аудита является обеспечение удовлетворения потребностей менеджеров в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Менеджеры не имеют достаточного времени проверить исполнение управленческих решений и часто не обладают управленческими инструментами такой проверки. Следовательно, они не могут своевременно обнаружить недостатки и отклонения. Внутренние аудиторы помогают им – обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют “зоны риска” и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогаю идентифицировать и “усилить” слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены. Внутренние аудиторы обеспечивают управляющих любой информацией, касающейся компетенции этих специалистов.

2.     Субъекты, проводящие финансовый контроль.

    Внутренними аудиторами всегда являются работники, находящиеся в штате организации. Численность внутренних аудиторов  определяется советом директоров или контрольным органом.

    Ревизором же могут быт лица, как состоящие, так инее состоящие в штате  организации (не связанные служебными отношениями с руководством). Но, в производственных кооперативах при  числе членов более двадцати в  состав ревизионной комиссии могут быть  включены только члены кооператива. Численность ревизоров определяется исключительно общим собранием акционеров.

3.     Взаимоотношения контрольного органа с советом директоров и исполнительным органом и оплата труда.

    Внутренние аудиторы могут подчиняться либо исполнительному органу, либо аудиторскому комитету совета директоров. Начисление заработной платы аудиторам производится по штатному расписанию.

    Орган же внутрихозяйственной ревизии (ревизионная  комиссия или ревизор) не подчинен не совету директоров, ни исполнительному органу. Размеры и порядок оплаты труда ревизорам определяются общим собранием собственников.

4.     Компетенция и порядок деятельности контрольного органа.

    Компетенция и требования к квалификации внутренних аудиторов определяются советом  директоров либо исполнительным органом  управления, документально закрепляются в Уставе и детализируются в Положении  об отделе (бюро, секторе и т.п.) внутреннего  аудита, а также в Стандартах внутреннего аудита. Порядок деятельности внутреннего аудита определяется, документально закрепляется и утверждается советом директоров либо исполнительным органом.

    Компетенция же ревизоров определяется законодательством, а также высшим органом управления (требования к квалификации персонала определяются исключительно общим собранием), закрепляется в Уставе и детализируется в Положении ревизионной комиссии (ревизоре). Порядок деятельности ревизоров определяется высшим органом управления, документально закрепляется и им же утверждается. Например, ревизионная комиссия (ревизор) имеет право требовать наложения взысканий на работников за выявленные нарушения. 

5.     Отчетность и срок полномочий контрольного органа.

    Внутренние  аудиторы отчитываются только перед советом директоров либо перед исполнительным органом компании. Срок полномочий внутренних аудиторов определяется советом директоров либо исполнительным органом. Например, отдел внутреннего аудита может быть ликвидирован в любой момент по решению совета директоров либо исполнительного органа.

    Ревизоры  же отчитываются перед общим собранием  участников акционерного общества либо общим собранием членов или наблюдательным советом производственного кооператива. Срок полномочий органа ревизии в  его определенном составе (т.е. период до переизбрания его субъектов) определяется общим собранием участников общества или членов производственного кооператива ( обычно от 1 года до 5 лет), закрепляется в Уставе и Положении о ревизионной комиссии (ревизоре). В любое время высший орган управления вправе изменить состав (кадровый, структурный, количественный) органа внутрихозяйственной ревизии, внеся соответствующие поправки в Устав.

6.     Ответственность контрольного органа.

    Внутренние  аудиторы несут ответственность только перед советом директоров либо исполнительным органом за качество и своевременность выполнения должностных обязанностей, а также за превышение полномочий.

    Ревизоры  же несут ответственность перед  общим собранием участников акционерного общества (членов производственного кооператива) за качество и своевременность выполнения своих служебных функций, и превышение полномочий.

7.     Планирование и организация деятельности контрольного органа.

    Планы и порядок работ внутренних аудиторов  определяются главным внутренним аудитором по согласованию  с аудиторским комитетом совета директоров либо исполнительным органом (либо исключительно органами управления). Утверждает планы работ совет директоров либо исполнительный орган.

    Планы и порядок работ внутренних ревизоров определяются на заседаниях ревизионной комиссии, утверждаются председателем ревизионной комиссии. Проверка по итогам финансово-хозяйственной деятельности за год обязательна.

8.     Основные результаты деятельности контрольного органа.

    Результаты  деятельности внутренних аудиторов отражаются в отчетах и заключениях по форме, утверждаемой советом директоров либо исполнительным органом. Содержание отчетов (заключений) отвечает целям и задачам проведенных проверок. Представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию различных сторон управления организацией.

    Результаты  деятельности ревизоров определяются следующим образом. По итогам проверок финансово-хозяйственной деятельности за год на основании акта ревизии  составляется заключение, в котором должны содержаться:

подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовом отчете общему собранию, бухгалтерском балансе, отчете о  прибылях и убытках;

информация  о нарушениях порядка ведения  бухгалтерского учета и представления  финансовой отчетности, а также правовых актов.

    По  итогам иных проверок составляются докладные  записки, акты, ведомости нарушений. Кроме того, ревизорами представляются рекомендации по устранению недостатков  и совершенствованию управления.

    Итак, можно сделать вывод, что внутренний аудит и внутрихозяйственная ревизия существенно отличаются друг от друга.

    Подводя итоги, необходимо отметить следующее.

    И аудит, и ревизия являются самостоятельными формами осуществления финансового  контроля.

    Авторы  работ на эту тему ведут споры можно ли считать аудит специальным случаем проведения ревизии, или нет.

    Выяснение данного вопроса осложняется  помимо прочего еще и тем, что  как аудит, так и ревизия бывает внешней и внутренней.

    Руководствуясь  положениями российского законодательства можно сделать вывод, что независимый аудит и внешняя ревизия существенно отличаются друг от друга. Уже Закон об аудиторской деятельности говорит о том, что аудит не подменяет государственного финансового контроля и наоборот. Следовательно, аудиторская поверка не подменяет и не заменяет ревизию и наоборот. 
 
 
 
 
 
 
 

Отличается аудита  от финансового контроля. 

Финансовый контроль включает проверку: соблюдения требований экономических законов; составления  и исполнения бюджета (бюджетный  контроль); финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта; налоговый контроль и другие направления.

Финансовый контроль имеет важное значение для реализации финансовой политики государства. Реализацию финансовой политики обеспечивает совокупность мероприятий государства, направленных на мобилизацию финансовых ресурсов, их распределение и перераспределение для выполнения государством его функций и программ. Важнейшее место среди этих мероприятий принадлежит правовой регламентации форм и норм финансовых отношений. Финансовая политика 
должна быть направлена, прежде всего, на формирование максимально возможного объема финансовых ресурсов, так как 
они — материальная база любых преобразований. Следовательно, для определения и формирования финансовой политики нужна достоверная информация о финансовом положении государства. 

Задачами контроля являются проверка законности и правильности распределения финансовых средств  государства и ведения бухгалтерского учета, правильности расчета и уплаты налогов.

Субъектами государственного финансового контроля являются: государственные  органы и структуры, предприятия  с государственным участием, организации, финансируемые из государственного бюджета.

Субъектами аудита же, наоборот, выступают в основном предприятия и организации негосударственного сектора экономики.

Контроль проявляется через анализ финансовых показателей деятельности предприятия и меры воздействия различного содержания (например, анализ финансового состояния на предприятии в целях его улучшения, контроль за уплатой налогов в бюджет и применение штрафных санкций, контроль за целевым расходованием предоставленных финансовых ресурсов и т.д.).  
Контроль финансово - хозяйственной деятельности предприятий проводят специальные органы. Государственный финансовый контроль осуществляется Контрольно - ревизионным управлением Министерства финансов РФ по отношению к государственным предприятиям. Органы Государственной налоговой службы в пределах своей компетенции проводят проверки отдельных сторон финансово - хозяйственной деятельности предприятий независимо от их организационно - правовых форм и форм собственности, контролируют своевременность и полноту уплаты налогов.