Отчет по практике в ЗАО «Внешстрой»

85

В В Е Д Е Н И Е

Совокупность принципов и их содержание составляют часть экономической науки – бухгалтерскую науку. На базе специфических приемов она формирует информацию об имуществе предприятия, его капитале и хозяйственных процессах в виде исчисления отдельных показателей с целью принятия управленческих решений.

              Становление рыночной экономики расширяет границы применения бухгалтерского учета, поскольку появляются новые его объекты и как результат этого – новые пользователи учетной информации.

              Поэтому перед бухгалтерским учетом встают новые задачи по адаптации его к современным условиям. Постоянный рост объема учетной информации вызывает объективную необходимость дальнейшего совершенствования форм и методов бухгалтерского учета, сокращения времени регистрации и обработки первичных учетных данных путем применения вычислительной техники.

              Создается управленческая информационная система, основу которой составляет бухгалтерская подсистема. Ее отличительные признаки: полнота, документальная обоснованность, применение денежного измерителя и некоторых других – позволяют преобразовывать учетную информацию и доводить ее до аппарата управления и внешних пользователей с любой степенью детализации и обобщения, тем самым, создавая у них четкое представление о хозяйственной деятельности предприятия.

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций.

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть «языком бизнеса». В этих условиях возрастает роль специалистов бухгалтерской службы, и повышаются требования к их подготовке. Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и предугадывать тенденции их развития.

Целью написания данного отчета  является полное отражение системы бухгалтерского учета конкретного изучаемого экономического субъекта, закрепление теоретических знаний и получение практических навыков работы бухгалтера на предприятии.

Технологическая практика проходилась мною на предприятии ЗАО «Внешстрой». Оно было образовано в 1993 году.

Согласно Устава и действующего гражданского законодательства, ЗАО «Внешстрой» вправе заниматься строительством жилых домов, ремонтом жилых объектов, капитальным ремонтом офисов, продажей квартир в построенных домах.

Руководство ЗАО «Внешстрой»  осуществляют:

Генеральный директор – Афанасьев Николай Петрович;

Зам. генерального директора – Шевчук С.В.;

Зам. генерального директора – Овчинников В.Я.;

Зам. генерального директора – Бородин В.С.;

Главный бухгалтер – Башкова Антонина Андреевна;

Главный инженер – Харьковский А.И.

Местоположение ЗАО «Внешстрой»: 300001, г. Тула, ул. Демидовская плотина, 16.

На предприятии ЗАО «Внешстрой» бухгалтерия имеет журнально-ордерную структуру. Каждый бухгалтер занимается отведенным участком и заполняет отдельный журнал-ордер.

Бухгалтерия имеет отделы:

- плановый отдел;

- материальный отдел;

- расчетный отдел.

Также предприятие имеет кассу и отдельный расчетный счет.

Целью практики является приобретение практических навыков и умений по ведению бухгалтерского учета на предприятии.

Задачами практики являются: получение практических навыков в применении плана счетов, способа двойной записи, составлении корреспонденции счетов, калькуляции затрат на производство продукции, оборотных ведомостей, ведение журнала регистрации хозяйственных операций, регистров бухгалтерского учета, определение себестоимости выпущенной продукции.

ОВЛАДЕНИЕ УМЕНИЯМИ И НАВЫКАМИ БУХГАЛТЕРА

2.1. Учет вложений во внеоборотные активы

На предприятии ЗАО «Внешстрой» учет основных средств ведется в соответствии со следующими нормативными документами:

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности;

- ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

Согласно ПБУ 6/01 основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. 

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В состав основных средств учитываются также: также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

      правильное исчисление амортизации для включения в затраты предприятия;

      контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете движения основных средств;

      контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

      точное определение финансовых результатов от списания, ликвидации и выбытия объектов основных средств.

Основные средства классифицируются по следующим группам:

- по видам (здания, сооружения, машины, оборудования и т.д.);

          - по степени использования в хозяйственной деятельности (действующие  и бездействующие);

- по принадлежности (собственные и арендованные).

Основные средства на предприятии ЗАО «Внешстрой» при постановке на учет и в отчетности отражаются по первоначальной (балансовой) стоимости. Первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат без НДС и иных возмещаемых налогов на приобретение основных средств.

Способы поступления основных средств: строительство, приобретение за счет собственных вложений, взнос в уставный капитал, безвозмездно, обмен на другой объект основных средств или товар (услугу).

Восстановительная стоимость – это стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях их воспроизводства, которая используется для оценки тех же объектов основных средств, действующих на данном предприятии, т.е. это новая стоимость эксплуатированных объектов на уровне рыночной цены, действующей на дату их переоценки.

Переоценка объекта основных средств на предприятии производится путем пересчета его первоначальной или восстановительной стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.

  Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

На предприятии ЗАО «Внешстрой» начисление амортизации основных средств производится линейным способом. Кроме того, начисление амортизации может происходить следующими способами:

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;

      - способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

СПИ объекта основных средств, определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

ЗАО «Внешстрой» при поступлении основных средств составляет следующие документы:

1) акт приемки-передачи основных средств, в котором отражаются дата изготовления, дата принятия объекта к учету, первоначальная стоимость и другие характеристики;

2) на каждый объект основных средств составляется инвентарная карточка. С ее помощью осуществляется аналитический учет основных средств на предприятии. В них отражаются номер и дата составления, заводской и инвентарный номер, название и марка объекта, первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, сведения о внутренних перемещениях и выбытие инвентарных объектов;

3) инвентарные карточки регистрируются в специальных описях (ТФ ОС-10);

4) в местах использования основных средств ведут инвентарные списки.

При списании основных средств составляется акт на списание объектов основных средств. При ремонте составляется акт отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Все сведения о поступлении и движении основных средств, а также об их выбытии в бухгалтерии ведется в журнале-ордере № 13.

Инвентарным объектом считается законченное устройство (оборудование), или отдельный конструктивно обособленный предмет (здание), или комплекс предметов, выполняющих определенную работу.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается путем прикрепления к нему металлического жетона или нанесения краски.

Инвентарный номер сохраняется за объектом основных средств на протяжении всего периода нахождения его на предприятии.

Инвентарные номера выбывших основных средств не могут быть присвоены вновь поступающим основным средствам.

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг.

Денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг называется амортизационными отчислениями.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 от годовой суммы.

Амортизация начисляется по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Для учета основных средств используются синтетические счета: 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств».

Счет 01 – активный, сальдо дебетовое отражает наличие основных средств по балансовой стоимости, в дебет счета 01 записывается первоначальная (балансовая) стоимость поступивших основных средств в отчетном месяце, по кредиту – первоначальная (балансовая) стоимость выбывших основных средств в отчетном месяце.

К счету 01 открыты следующие субсчета и субсубсчета:

01/1 – производственные основные средства:

01/1.1 – в эксплуатации;

01/1.2 – в запасе;

01/1.3 – на консервации;

01/1.4 – в аренде;

01/2 – непроизводственные основные средства. 

Счет 02 – пассивный, регулирующий. Сальдо кредитовое показывает сумму износа. Оборот по кредиту отражает отнесение износа (амортизации) на издержки производства или обращения, оборот по дебету – списание износа по выбывшим основным средствам. Регулирующий характер счета заключается в том, что, при сопоставлении сальдо счета 02 (кредитовое), отражающего износ, с сальдо счета 01 (дебетовое), отражающего балансовую стоимость, определяется остаточная стоимость основных средств.

Основные средства могут поступать на предприятие в виде взноса в Уставный капитал предприятия как безвозмездно полученные от физических или юридических лиц и через капитальные вложения (приобретение оборудования, строительство новых объектов и т.п.).

Поступление основных средств в размере расходов на их приобретение отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения». Стоимость приобретения (включая расходы по доставке и монтажу оборудования) составит первоначальную (балансовую) стоимость основных средств.

Объекты основных средств выбывают по следующим причинам :

           - реализация основных средств сторонним юридическим или физическим лицам;

      - передача в уставный капитал других организаций;

- ликвидация при аварии, стихийных бедствиях;

- передача по договору мены, дарения;

- списание ранее переданных в аренду с правом выкупа.

Начисление износа основных средств отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств».

Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа.

Инвентаризация – это сверка данных фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризации определяется организацией самостоятельно.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Результатами инвентаризации могут быть:

- фактическое наличие сходится с данными бухгалтерского учета;

- недостача, фактическое наличие меньше, чем по данным бухгалтерского учета. Недостача возмещается материально-ответственным лицом по решению суда, а если решением суда материально-ответственное лицо не выявлено, то списывается на финансовый результат;

- излишки, фактическое наличие больше, чем по данным бухгалтерского учета. Излишки приходуются на финансовый результат. 

В бухгалтерском учете подлежат отражению затраты на проведение текущего ремонта, технического обслуживания и капитального ремонта основных средств.

Ремонтные работы могут производиться подрядным и хозяйственным способом. При подрядном способе ремонт основных средств проводят сторонние организации, к которым относятся специализированные ремонтные предприятия и другие организации. При хозяйственном способе ремонтные работы проводятся собственными силами.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемопередаточным актом. Аренда – основанное на договоре владение, определенным имуществом для самостоятельной деятельности. В арендных отношениях участвуют арендодатель и арендатор. Они заключают договор аренды, в котором определены стоимость имущества, срок службы, амортизацию, права и обязанности сторон.

Аренда бывает:

- долгосрочная (более 3 лет) – лизинг;

- среднесрочная (от 1 до 3 лет) – хайринг;

- краткосрочная (менее 1 года) – рентинг.

В соответствии с ПБУ-9 и ПБУ-10 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для продажи.

Инвестиции – это вложения организацией денежных ресурсов в строительство, приобретение основных средств и НМА, которые можно использовать долгое время, а также в ценные бумаги, получая с них доход в форме дивидендов или процентов.

По срокам вложения инвестиции бывают долгосрочными и краткосрочными.

По конечным результатам:

- вложения в имущество;

- финансовые вложения.

Источниками долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организации, заемные средства, бюджетные ассигнования, спонсорские поступления от других организаций.

Собственные средства организации – это уставный, добавочный и резервный капиталы, фонды, прибыль и накопленные суммы амортизационных отчислений.

Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции и являются поэтому частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств поступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банка. И использоваться эти деньги могут для финансирования капитальных вложений в основные средства и НМА.

Кроме собственных источников финансирования долгосрочных вложений есть и заемные. К заемным источникам относят кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими и физическими лицами на условиях возвратности.

Еще одним источником финансирования долгосрочных вложений служат привлеченные средства – целевое финансирование, бюджетные ассигнования, спонсорские поступления и иные средства на безвозвратной основе.

Финансовые вложения представляют собой вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим организациям или лицам.

НМА – затраты организации на нематериальные объекты, принадлежащие ей на праве собственности, используемые в течение длительного времени в хозяйственной деятельности предприятия и приносящие доход.

В состав НМА включаются:

- права пользования землей, водой и другими природными ресурсами;

- «Ноу-Хау»;

- авторские права;

- затраты на создание товарных знаков и знаков обслуживания;

- долговременные затраты на научные, опытно-конструкторские разработки;

- программное обеспечение ЭВМ;

- организационные расходы;

- деловая репутация организации.

На предприятии ЗАО «Внешстрой» единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Способы поступления НМА на предприятие:

- разработка собственным способом;

- приобретение за счет собственных вложений;

- взнос в уставный капитал;

- безвозмездно;

- обмен на другой объект НМА или товар (услуги).

ЗАО «Внешстрой» применяет способы начисления амортизации в соответствии с ПБУ 14/2000:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

По НМА, по которым нельзя определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Учет НМА ведется на активном счете 04 «НМА» по первоначальной стоимости. Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА организации.

Учет амортизации НМА ведется на пассивном счете 05 «Амортизация НМА». Кредитовое сальдо означает остаток амортизационных отчислений на начало или конец отчетного периода. Оборот по дебету – это списание амортизационных отчислений, а оборот по кредиту – начисление амортизации.

Основным документом в аналитическом учете НМА является карточка учета НМА. Она применяется для учета всех видов НМА, поступивших для использования организацией. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект НМА, заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи НМА. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. По НМА некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Инвентаризация НМА предполагает проверку: наличия документов, подтверждающих право организации на их использование; правильности и своевременности отражения НМА в учете и балансе.

Выбытие НМА происходит по различным причинам: списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

2.2. Учет материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы на предприятии ЗАО «Внешстрой» – это в широком понимании предметы труда, которые вещественной составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.

              В связи с тем, что номенклатура учитываемых материально-производственных запасов в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль за использованием материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация материально-производственных запасов, которая осуществляется по следующим признакам:

1. Экономическое содержание. Выделяются следующие группы, позволяющие определить место этих запасов в производственном процессе:

      сырье и основные материалы;

      вспомогательные материалы;

      покупные полуфабрикаты;

      возвратные отходы;

      топливо;

      тара и тарные материалы;

      инвентарь и хозяйственные принадлежности;

      средства специального назначения.

2. Физико-химический состав – твердые, жидкие, газообразные, мягкие.

3. Техническое содержание. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

                 Код, присвоенный конкретному наименованию материалов, есть его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. На предприятии ЗАО «Внешстрой» номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов.

              Если в номенклатуре указывается цена за единицу, то такие классификаторы называются номенклатурой-ценником.

              Значимость материально-производственных запасов в формировании текущих издержек по выпуску продукции, их высокая ликвидность и другие отличительные признаки предъявляют жесткие условия к содержанию учетной политики в процессе их использования, а в конечном итоге – и к бухгалтерской отчетности.

              Как минимум учетная политика должна содержать следующую информацию:

      применяемые методы оценки;

      возможные последствия изменений применяемых методов;

      влияние отдельных ситуаций на финансовые результаты организации;

      стоимость переданных в залог материальных ценностей;

      способы погашения первоначальной стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

              Оценка приобретенных материально-производственных запасов осуществляется методами твердых учетных цен и фактической себестоимости.

              Транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению учитываются потребителем на одном аналитическом счете одноименного названия. Таким образом, учет транспортно-заготовительных расходов на предприятии ЗАО «Внешстрой», в соответствии с учетной политикой организации может, осуществляться непосредственно на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 10 «Материалы». 

              Материальные ценности, полученные безвозмездно от других организаций, принимаются к учету в фактической оценке, формирующей рыночную цену.

              Запасы, приобретаемые в порядке товарообменной операции, на дату оприходования учитываются с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе у этой организации.

              Морально устаревшие материально-производственные запасы отражаются на балансе предприятия ЗАО «Внешстрой» за минусом резерва под снижение их стоимости.

              Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в договоре.

              В том случае, когда товарно-материальные ценности приобретены в иностранной валюте, оценка их производится в рублях путем пересчета данной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия на баланс этих ценностей по договору.

              При отпуске материально-производственных запасов в производство и в других случаях их выбытия, предприятие ЗАО «Внешстрой» применят следующие методы их оценки:

      по себестоимости каждой единицы;

      по средней себестоимости (чаще по средневзвешенной);

      по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов – метод ФИФО;

      по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов – метод ЛИФО.

В течение отчетного года по каждому виду материально-производственных запасов в качестве учетной политики может применяться один из перечисленных выше методов оценки.

Поступление материально-производственных запасов в организацию может осуществляться из разных источников:

      по договору купли-продажи и другим аналогичным договорам, предусмотренным частью второй Гражданского кодекса РФ;

      в качестве вклада в уставный капитал;

      в порядке собственного изготовителя;

      в других случаях.

              Среди указанных источников самым распространенным вариантом является приобретение материальных ценностей по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам. Все процедуры, связанные с заготовлением этих ценностей, организация разрабатывает исходя из своей сложившейся практики организации и технологии производства, системы управления как на уровне самого предприятия, так и его структурных подразделений и должностных лиц.

              Приемка поступивших на склад материально-производственных запасов осуществляется лицами, на то уполномоченными администрацией организации.

              Лицо, уполномоченное на приемку груза, осуществляет получение материалов по количеству и качеству в строгом соответствии со стандартами, техническими условиями, действующими правилами перевозок на транспорте, иными нормативными документами и условиями договора.

              Основанием приемки служат транспортные и сопроводительные документы отправителя.

              Если данные сопроводительных документов груза соответствуют его фактическому наличию, работник склада выписывает в двух экземплярах приходный ордер, который подписывается также и экспедитором. Первый экземпляр остается на складе и в дальнейшем используется как основание к приемке материалов. Второй экземпляр передается экспедитору для отчета.

              В некоторых организациях приходный ордер не выписывается, а на обратной стороне транспортного документа или счета поставщика работник склада ставит штамп с указанием количества принятых материалов, даты приемки и своей подписи, а также других реквизитов, определяющих содержание приходного ордера. Причем на самом штампе указывается и очередной номер приходного ордера. Следовательно, штамп на сопроводительном документе выполняет функцию первичного документа о приемке груза.

              Количество принятых материалов на предприятии ЗАО «Внешстрой» фиксируется в первичных документах о приемке в соответствующих единицах измерения исходя из их физического состояния.

              В случае расхождения однотипных единиц измерения, приведенных в сопроводительных документах, т.е. более крупных или более мелких относительно единиц измерения, применяемых в учете покупателя в первичных документах на поступление, груз указывается в тех единицах измерения, которые используются в учете данной организации.

              При отсутствии сопроводительных документов или в случае несоответствия поступивших материалов по количеству и качеству, расхождения по ассортименту организация составляет акт приемки материалов в двух экземплярах. Один является основанием для предъявления претензии транспортной организации или поставщику. Другой экземпляр передается в бухгалтерию организации для текущего учета материально-производственных запасов.

              Материально-производственные запасы, поступившие в организацию без сопроводительных документов, рассматриваются в учете как неотфатурованные поставки. Такие материальные ценности приходуются по твердым учетным ценам. В том случае, когда в учетной политике оприходование материалов установлено в оценке по фактической себестоимости приобретения, то принятие на баланс таких ценностей осуществляется по рыночным ценам.

              При поступлении соответствующих расчетных документов от поставщиков, транспортных и иных организаций учетная цена на ранее принятые материалы корректируется, равно как и расчеты с организациями, предусмотренные в соответствующих договорах.

              В том случае, когда поступившие материалы не соответствуют условиям договора, они принимаются складом на ответственное хранение и учитываются обособленно. Материалы, образовавшиеся при ликвидации основных средств, сдаются на склад по акту об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. Акт составляется в трех экземплярах за подписями представителей заказчика и подрядчика. Два экземпляра остаются у заказчика, из них один передается в бухгалтерию как основание для выписки счета на оплату подрядчику, а второй остается на складе для подтверждения совершенной операции по оприходованию указанных ценностей. Третий экземпляр передается подрядчику.

              Материалы также могут поступать от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличные деньги в розничной сети или у физических лиц. Основанием для их оприходования служит товарный чек магазина или акт о приемке. В акте указываются наименование, цена, количество материала, дата и место приобретения, а также паспортные данные продавца.

              Работник склада на основании первичных документов о приемке материалов делает запись в карточку учета материалов, в которой ведется их количественный учет.

              На предприятии ЗАО «Внешстрой» карточка оформляется в одном экземпляре. По сути своей это паспорт на каждый номенклатурный номер материала. Все записи в карточке учета материалов ведутся на основании первичных документов по приходу и расходу в день осуществления хозяйственной операции с одновременным исчислением нового остатка.

              Данный учетный регистр является основным источником формирования информации по движению на складе материалов по каждому наименованию, сорту, виду и размеру.

              В соответствии с графиком документооборота заведующий складом сдает в бухгалтерию отчет о движении материально-производственных запасов. После его проверки формируется информация о поступлении их с учетом номенклатурных номеров, складов, материально-ответственных лиц, а также общая сумма издержек по приобретению в разрезе счетов первого и второго порядков. Данная выходная информация по приходу представлена в виде Ведомости прихода материалов по складам и Сводной ведомости прихода материалов по организации.

              На основании этих учетных регистров осуществляется синтетический учет поступления материально-производственных запасов. В плане счетов для их учета предусмотрены следующие счета и субсчета:

              Счет 10 «Материалы»:

              Субсчета 10/1 «Сырье и материалы»;

              10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

              10/3 «Топливо»;

              10/4 «Тара и тарные материалы»;

              10/5 «Запасные части»;

              10/6 «Прочие материалы»;

              10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

              10/8 «Строительные материалы»;

              10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

              10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

              10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

              15 «Заготовление и приобретение материалов»;

              16 «Отклонение в стоимости материалов».

           Организации, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, кроме того, обязаны вести счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К нему должен быть открыт субсчет 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

              Принятые к акцепту платежные документы поставщика, и в первую очередь счет-фактура, должны быть зарегистрированы в Книге покупок.

              Данный учетный регистр используется в дальнейшем для составления декларации по налогу на добавленную стоимость в целях его определения, предъявляемой к вычету в установленном порядке.

              Каждый счет-фактура регистрируется в книге покупок по мере их поступления в хронологическом порядке. Если имеет место частичная оплата покупателем, то в указанном регистре запись производится на каждую сумму платежа с указанием реквизитов ранее полученного счета-фактуры по данной поставке. Против каждой суммы погашения по основному долгу делается пометка «частичная оплата». Счета-фактуры хранятся в соответствующем журнале их учета.

              Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

              К учету они принимаются в оценке, согласованной участниками в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. Если эти условия отсутствуют, то такие запасы учитываются особенно на забалансовых счетах в условной оценке.

              Отдельные наименования в составе материально-производственных запасов, и в первую очередь некоторые виды специальной одежды, могут находиться в эксплуатации сроком более 12 месяцев.

              При выборе организацией в качестве учетной политики счета 10 «Материалы» для оценки материально-производственных запасов в сумме фактических затрат на приобретение в журнале-ордере № 6 делается запись:

Дебет счетов 10 «Материалы»;

                        19/3 «НДС по приобретенным материально-производственным                                                                                                                 

                                   запасам» .

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

              Журнал-ордер № 6 открывается на месяц. В нем осуществляется синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в части расчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В отчетном месяце записи в данный учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов-фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад.

              Для каждого счета-фактуры в журнале-ордере № 6 отводится отдельная строка, по которой записываются регистрационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета и прочие. Суммы, принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета, составляющему покупную стоимость приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной при приемке недостачи и суммы претензий по сортности, комплектности и т.п.

              Основным направлением использования материалов является расход их на производственные нужды. Первостепенной задачей учета на данном этапе является осуществление действенного контроля за эффективным использованием этих активов путем установления соответствующих процедур по нормированию расхода отдельных наименований материально-производственных запасов как общеотраслевого назначения, так и применительно к сложившейся на данном предприятии технологии и организации производства.

              Отпуск материалов в производство осуществляется с общезаводских складов или непосредственно из цеховых кладовых на рабочие места, исходя из установленных норм согласно технологическим картам на отдельные виды изготавливаемой продукции и планируемых объемов ее выпуска.

Первичными документами по расходу материально-производственных запасов являются: лимитно-заборная карта, требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону.

Лимитно-заборная карта выписывается экономической службой организации или другой службой, на которую возложено лимитирование отпуска материалов в двух или трех экземплярах. Один экземпляр передается на склад, а другой – цеху-потребителю. Третий экземпляр (если он выписывается) остается в тех подразделениях организации, которые осуществляют оперативный контроль за правильностью расхода материально-производственных запасов.

Допускается вариант, при котором отпуск материалов отражается непосредственно в карточке складского учета, подтвержденной подписью работника участка или цеха. В таком случае лимитно-заборная карта выписывается в одном экземпляре, в котором расписывается  работник склада, а лимит отпуска может указываться, кроме того, и в самой карточке складского учета.

При каждом получении материалов на складе представитель цеха расписывается в экземпляре лимитно-заборной карты склада, а работник склада – в экземпляре цеха с указанием в обоих экземплярах даты, количества отпущенных материалов и нового остатка материалов. Лимит отпуска на отчетный период устанавливается с учетом производственной программы цеха и норм расхода материалов на единицу планируемой к выпуску продукции.

После использования лимита склад сдает лимитно-заборную карту в бухгалтерию. Возврат неиспользованных материалов из производства записывается в карту без составления дополнительных документов.

    Требование-накладная выписывается при операциях внутреннего перемещения материалов между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами, возврате из производства неизрасходованных материалов. Оно оформляется в двух экземплярах: для цеха-сдатчика и склада. В дальнейшем оба экземпляра передаются в бухгалтерию в целях текущего учета движения материально-производственных запасов.

На отдельные наименования материально-производственных запасов администрация по представлению главного бухгалтера разрабатывает особый порядок отпуска их на производственные и иные нужды. При этом могут применяться иные, отличные от унифицированных форм, первичные документы при распространении на них особых правил оформления. Такой порядок должен быть закреплен приказом руководителя организации.

Отпуск материалов структурным подразделениям, находящимся за пределами территории организации, а также сторонним потребителям в соответствии с заключенными договорами или другими документами оформляется накладной на отпуск материалов на сторону. Она выписывается в двух экземплярах, один из которых передается на склад как основание для отпуска, а другой – получателю.

В целях обеспечения надлежащего контроля за оформлением операций по движению материалов первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы, либо такая процедура должна осуществляться в момент выписки документа. Важно, чтобы нумерация документов исключала применение повторяющихся номеров в течение отчетного года. Такая методика усиливает контрольные функции бухгалтерской службы на предприятии. Она позволяет в ходе дальнейшей обработки первичных учетных документов правильно распределить стоимость отпущенных в производство и на другие цели материалов по видам изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг и статьям расходов.

Расход материально-производственных запасов на предприятии ЗАО «Внешстрой» осуществляется по следующим направлениям:

      производственные цели;

      непроизводственные нужды;

      отпуск сторонним организациям;

      прочие цели.

Основной объем запасов используется на выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг. При этом в условиях журнально-ордерной формы учета составляется расчет распределения в отдельной ведомости, а в условиях автоматизированного учета – машинограмма. На основании их данных в учете будут сделаны записи по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

20 «Основное производство» – на  стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции в цехах основного производства,

23 «Вспомогательные производства» – на  аналогичные цели во вспомогательных производствах,

25 «Общепроизводственные производства»,

26 «Общехозяйственные расходы» и другие – исходя из направления использования материалов.

Методика расчета стоимости материально-производственных запасов, направляемых на выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг, при выборе варианта учетной политики по учетным ценам предусматривает использование счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В то же время не исключается традиционный вариант, когда сумма выявленных отклонений твердых учетных цен, например, плановой себестоимости от фактической себестоимости, отражается в текущем учете на отдельном аналитическом счете к счету 10 «Материалы».

В обоих случаях сумма фактической себестоимости, израсходованных в течение месяца материалов, будет исчислена в разработочной таблице «Распределение расхода материалов» или соответствующей машинограмме по данным накопительных ведомостей движения материально-производственных запасов. Расчет исчисления процентов таких отклонений будет произведен путем отнесения сумм отклонений за этот период к остатку и поступлению материалов по твердым учетным ценам и умножения на 100%. Полученный средний процент отклонений в дальнейшем умножается на стоимость израсходованных материалов по указанным ценам.

В том случае, когда организация использует в текущем учете в качестве учетных цен договорные цены поставщиков, фактическая себестоимость приобретения складывается из договорной цены плюс транспортно-заготовительные расходы. Фактическая же себестоимость потребления таких запасов рассчитывается по вышеизложенной методике, где в основу ее исчисления вместо предварительного расчета среднего процента отклонений положен расчет среднего процента транспортно-заготовительных расходов.

На счетах бухгалтерского учета исчисленная сумма отклонений на израсходованные материалы будет отражаться записью по дебету счетов производственных и иных затрат и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». Такая проводка делается обычной записью, если фактическая себестоимость израсходованных материалов оказалась выше твердой учетной цены, т.е. имеет место перерасход. В обратной ситуации сумма отклонений означает экономию и указанную проводку следует отразить в учете методом «красное сторно», т.е. отрицательными числами. Если счет 16 «Отклонения в  стоимости материалов» не используется, то сумма отклонений будет списана по кредиту счета 10 «Материалы» отдельного аналитического счета «Транспортно-заготовительные расходы». Тем самым договорная цена поставщиков, ранее отнесенная на счета производственных издержек, будет доведена через суммы указанных расходов до фактической себестоимости.

2.3. Учет расчетов по оплате труда

Заработная плата – основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труд и потребления. Заработная плата – важнейший рычаг управления экономикой.

Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.

Правильное начисление заработной платы, отражающей труд каждого работника, своевременная ее выдача способствуют здоровому психологическому климату в коллективе. Поэтому учет труда и заработной платы занимает одно из основных мест в бухгалтерском учете.

Основным документом, регулирующим положение работников по выплате заработной платы, а также в целом регулирование труда в РФ является Трудовой Кодекс, который был введен с февраля 2002 года. Трудовые доходы регулируются налогами и не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда на предприятии ЗАО «Внешстрой» устанавливается законодательством.

ЗАО «Внешстрой» самостоятельно определяет формы, системы и размеры оплаты (заработной платы), а также другие виды доходов работников (повышенный размер командировочных расходов, дивиденды по акциям и т.п.).

Для учета личного состава, отработанного времени используют типовые унифицированные формы первичных документов. Учетом личного состава персонала предприятия занимается кадровая служба или лица на это уполномоченные. Учет численности персонала и его движение осуществляется на основе приказов (распоряжений) руководителя предприятия.

Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу, который является основанием для приема на работу;

- личная карточка заполняется на каждого работника, в ней содержатся общие сведения о работнике;

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое;

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ;

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора издается при оформлении увольнения работников;

- табель учета использования рабочего времени фиксирует использование рабочего времени всех работающих.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях или методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы должны вноситься в табель только на основании документов.

Время простоев может учитываться в табеле. Соответствующие данные вносятся в табель на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразделения:

- расчетно-платежная ведомость применяется для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работающих;

- расчетная ведомость используется при расчете заработной платы всем категориям работающих;

- платежная ведомость применяется для учета выплат заработной платы;

- лицевой счет – бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на каждого работника лицевой счет, в котором указывается необходимая информация. Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются все виды начислений и удержаний, которые произведены.

Для того, чтобы определить среднесписочную численность работников за отчетный месяц, необходимо сложить численность работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля – по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и разделить полученную сумму на число календарных дней отчетного месяца.

В среднесписочную численность не включаются:

-         женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам;

-         женщины, находящиеся в дополнительном отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Заработная плата подразделяется на два вида: основную и дополнительную.

Основная заработная плата – начисляется работникам предприятия за фактически отработанное время и выполненные на предприятии работы.

Дополнительная заработная плата – выплаты, установленные законодательством за не проработанное на данном предприятии время. К этому виду заработной платы относятся: оплата отпусков, выходные пособия при увольнении, льготные часы подросткам и т.п.

К основной заработной плате относятся: сдельная заработная плата и повременная заработная плата.

Сдельная заработная плата – оплата за качество и количество выработанной продукции в соответствии с установленными расценками.

Повременная заработная плата – оплата за количество проработанного времени с учетом квалификации работника независимо от выработки.

Сдельная заработная плата в свою очередь подразделяется на: прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, сдельно-премиальную, аккордную и косвенно-сдельную.

При прямой сдельной – заработная плата определяется путем умножения сдельной расценки за единицу изделия на количество изготовленных изделий.

При сдельно-прогрессивной оплате труда расценки за единицу изделия сверх установленных норм увеличиваются. При этом заработная плата складывается исходя из установленных и повышенных расценок, умноженных в соответствии с ними на количество изготовленной продукции.

Сдельно-премиальная форма заработной платы помимо прямой сдельной включает премии за выполнение и перевыполнение норм выработки, за экономию сырья и материалов и другие качественные и количественные показатели.

При аккордной форме оплаты труда заработная плата рассчитывается на весь объем выполненных работ с учетом оговоренных сроков ее окончания.

Косвенно-сдельная форма оплаты труда применяется для оплаты труда наладчиков, слесарей-ремонтников и других вспомогательных рабочих, от результата деятельности которых зависит производительность основных рабочих. Она рассчитывается по сдельным расценкам, увеличенным на % выполнения норм выработки в среднем по обслуживающему участку.

При выполнении работы бригадой заработная плата подлежит распределению между членами бригады. Коллективный заработок распределяется пропорционально времени, отработанному каждым челном бригады, и разряда (тарифной ставки) членов бригады. Часть коллективного заработка, а именно коллективный сдельный приработок, и коллективная премия, может распределяться с учетом коэффициента трудового участия (КТУ).

Начисления доплат за работу в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни, за руководство бригадой, а также доплате до средней заработной платы производиться индивидуально каждому работнику.

На каждую сдельную работу выписывается наряд, который подразделяется на индивидуальный и бригадный.

Индивидуальный наряд открывается на одного рабочего и на определенный вид работы.

Повременная форма оплаты труда находит применение при расчете заработной платы рабочих, служащих, специалистов и руководителей. При этой форме оплаты труда объем выполненных работ оценивается исходя из затраченного времени.

Различают простую повременную и повременно-премиальную оплаты труда.

При простой повременной системе заработная плата определяется путем умножения чистой тарифной ставки на отработанное время.

При повременно-премиальной системе оплаты труда заработная плата рассчитывается как при простой повременной, но дополнительно определяется сумма премии за качественные или количественные показатели работы. Эта система оплаты труд применяется при расчете заработной платы рабочих-повременщиков и служащих, которым установлены месячные должностные оклады. Премия начисляется по действующим положениям премирования из расчета отработанного времени и должностного оклада или разряда (тарифной ставки). Положения о премировании разрабатываются самостоятельно, применительно к производственным условиям и особенностям малого предприятия, и утверждаются руководителем (в случае предоставления ему таких полномочий собранием учредителей).

Простои не по вине рабочих – листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже 40 %. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочными считаются работы сверхустановленной продолжительностью рабочего времени. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

При пятидневной рабочей неделе выходные – суббота и воскресение, а при шестидневной – воскресение. Праздничные дни 1, 2, 3, 4 и 5 января, 7 января, 23 февраля, 8 марта, 1 мая, 9 мая, 12 июня, 4 ноября. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

            б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам – в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

в) получающим месячный оклад – в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Отпуска бывают основные и дополнительные. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Дополнительные отпуска устанавливаются работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, имеющие особый характер работы и ненормированный рабочий день, трудящихся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям. Дополнительным считаются и учебные отпуска.

Основной (очередной) отпуск предоставляется работникам ежегодно с сохранением места работы. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска – 28 календарных дней. Отпуск предоставляется работнику в соответствии с его заявлением, на основании которого оформляется приказ руководителя организации.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим за первые два дня – работодатели, а за последующие – за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные местным комитетом профсоюза. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет – 60% заработка; от 5 до 8 лет – 80% заработка; от 8 и более – 100% заработка.

При прекращении трудовых отношений работник должен получить компенсацию за неиспользованные дни отпуска как за последний, так и за все предыдущие годы. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в размере среднего заработка пропорционально продолжительности отпуска за количество отработанных в течение рабочего года месяцев. При продолжительности отпуска в 24 рабочих дня компенсация устанавливается в размере двухдневного среднего заработка за каждый месяц работы; при отпуске в 36 рабочих дней – трехдневного среднего заработка. Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, то с него удерживается сумма за неотработанные дни отпуска, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Для расчета оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска берется средний дневной заработок.

Порядок исчисления среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления.

Годовые премии и единовременное вознаграждение за выслугу лет при подсчете среднего заработка учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Между предприятиями и гражданами, не являющимися его работниками, могут возникать трудовые взаимоотношения, которые оформляются или договорами гражданско-правового характера, или трудовыми соглашениями.

Одним из видов договора гражданско-правового характера являются договор подряда, который  может заключаться между самими гражданами и гражданами с организациями. Его стороны именуются заказчиком и подрядчиком. Граждане могут выступать как подрядчиками, так и заказчиками. Договор подряда заключается на определенный вид работ с конечным результатом труда и юридически закрепляет имущественные отношения (ремонтные, реставрационные, строительные работы, изготовление продукции и т.п.). Особенностью договора является то, что подрядчик обязуется выполнить за свой риск определенную работу по заданию заказчика с его или, с их материалов. А заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

К гражданско-правовым договорам также относятся договоры поручения и договоры комиссии.

По договору поручения одно сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные действия. При совершении оговоренного в договоре действия одна сторона (доверитель) обязана уплатить другой стороне (поверенному) вознаграждение, если это предусмотрено договором.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за определенное вознаграждение совершить для комитента одну или несколько сделок от своего имени.

    Важным при заключении договоров гражданско-правового характера является то, что они не могут быть периодическими (повторяться из месяца в месяц) между одним заказчиком и одним подрядчиком.

На выполнение периодически повторяющихся во времени работ заключаются трудовые соглашения (обслуживание, охрана, преподавание, изготовление продукции, прочие услуги).

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 второй части НК РФ.

Плательщиками данного налога являются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы – налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Синтетический учет заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 учитывают начисления заработной платы и других видов начислений (например, получение доходов по акциям, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование), а по дебету – удержания, вычеты из заработной платы и суммы выплаченной заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п.

Аналитический учет заработной платы ведется в ведомости учета заработной платы.

Ведомость составляется на календарный месяц. Она открывается списком работников предприятия, с указанием должности, оклада или разряда и количества отработанных дней в месяце.

В случае, если работник не получил заработную плату за предыдущий месяц или даже месяцы, отражается остаток зарплаты на начало месяца, который является кредиторской задолженностью предприятия перед работником. Такая заработная плата называется депонированной.

В разделе ведомости «Кредит счета 70» отражаются начисленные работникам предприятия суммы заработной платы, включая оплату по должностным окладам, разрядам, премии, оплату отпусков, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством.

В разделе «Дебет (удержано) счета 70» с начисленных заработной платы и других выплат производится расчет удержаний и вычетов из заработной платы в соответствии с законодательством, указывается выданный за первую половину месяца аванс, который вычитается из суммы начисленной заработной платы.

Аванс за первую половину месяца и средства, причитающиеся к выдаче работникам предприятия, выдаются по платежной ведомости, составленной на основании ведомости учета заработной платы.

На предприятии ЗАО «Внешстрой» при получении аванса и заработной платы работники расписываются в платежной ведомости.

Своевременно (не более 3 дней) не полученная работниками малого предприятия заработная плата депонируется. Это значит, что кассир против фамилии работника в графе «Расписка» ставит штамп или пишет от руки «Депонировано». Далее кассир на титульном листе платежной ведомости указывает фактическую сумму, выплаченную наличными, и сумму депонированной заработной платы, расписывается и передает ведомость бухгалтеру. Платежная ведомость считается закрытой. Бухгалтер на фактически выплаченную сумму выписывает расходный ордер или ставит штамп с его реквизитами на платежной ведомости.

Депонированная заработная плата из закрытой платежной ведомости переносится по каждому работнику в ведомость учета заработной платы следующего месяца в графу «Остаток заработной платы на начало месяца». Заработная плата лицам, не состоящим в штате предприятия, выплачивается по расходным кассовым ордерам.

2.4. Порядок формирования себестоимости продукции

Процесс производства – это основополагающий процесс хозяйственной деятельности любого предприятия. В соответствии с характером производственного процесса обычно определяется название предприятия, виды его основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания, а также формирование уставного капитала таким образом, чтобы обеспечить условия, дающие возможность осуществлять процесс производства.

В себестоимость продукции ЗАО «Внешстрой» включатся затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Классификация затрат на производство

По отношению к технологическому процессу:

1.      основные (условно-переменные):

- материалы;

- заработная плата рабочих;

- начисления на заработную плату рабочих;

- расходы по освоению;

- износ спец. инструментов;

- резерв на гарантийный ремонт;

- потери от брака.

2. накладные (условно-постоянные):

- общепроизводственные расходы;

      - общехозяйственные расходы.

По экономическим элементам:

1.      элементные:

- материалы;

- заработная плата;

- начисления на заработную плату;

- амортизация основных средств и НМА;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- прочие расходы.

2. комплексные:

- расходы будущих периодов;

- резервы предстоящих расходов;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака.

По способу включения в себестоимость:

1.      прямые:

- материалы;

- заработная плата рабочих;

- начисления на заработную плату;

- расходы по освоению;

- износ спец. инструментов;

- резерв на гарантийный ремонт;

- потери от брака.

2. косвенные:

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы.

По статьям калькуляции:

1. материалы;

2. покупные полуфабрикаты;

3. возвратные отходы;

      4. ТЗР.

ИТОГО: Материалы.

5. заработная плата рабочих;

6. начисления на заработную плату;

7. расходы по освоению;

8. резерв на гарантийный ремонт;

9. потери от брака;

10. общепроизводственные расходы;

11. общехозяйственные расходы.

ИТОГО: Производственная себестоимость.

12. коммерческие расходы.

ВСЕГО: Полная себестоимость.

Все затраты на предприятии формируют себестоимость продукции, которая может быть производственной и полной.

В себестоимость продукции (работ, услуг) не допускается включать затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).

Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции. Преобладающая часть основных затрат – прямые затраты, т.е. те, которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями.

Если из одного вида материальных ценностей производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется между себестоимостями каждого вида продукции. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции.

Общие правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, как в поэлементном, так и постатейном разрезах в процессе исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными постановлениями Правительства РФ, нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ.

Порядок включения затрат на оплату труда в издержки производства зависят от того на какой форме оплаты труда находятся производственные рабочие. Если такой формой является сдельная оплата труда, то их основная заработная плата подлежит отнесению на себестоимость конкретных видов продукции прямым путем. Заработная плата рабочих-повременщиков, как правило, включается косвенным путем. В качестве базы ее распределения могут быть приняты сметные ставки ее на единицу продукции, исчисленные исходя из объемов производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания, предусмотренных в технологических картах производства.

Косвенные варианты распределения относятся и к дополнительной заработной плате персонала организации. Чаще всего в качестве базы ее распределения применяется основная заработная плата производственных рабочих. Эта же база используется и при отнесении на объекты калькуляции заработной платы аппарата управления, как структурных подразделений, так и общезаводского персонала фирмы. 

Учет себестоимости продукции (работ, услуг) на  предприятии ведется в ведомости учета затрат на производство.

Ведомость применяется для аналитического и синтетического учета затрат на производство. Аналитический учет организуется по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Учет производственных затрат на малых предприятиях ведется на счет 20 «Основное производство». Счет – активный, калькуляционный. Сальдо по дебету отражает остаток незавершенного производства, оборот по дебету – производственные затраты текущего месяца, оборот по кредиту – фактическую производственную себестоимость товарной продукции, принятую на склад или реализованную в установленном порядке.

Затраты по дебету счета 20 собираются с кредита разных счетов из ведомостей: начисленных амортизационных отчислений (износа), учета производственных запасов, учета денежных средств и фондов, учета расчетов и прочих операций, учета расчетов с поставщикам, учета заработной платы.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) в ведомости можно вести как целиком по видам услуг, работ или выпускаемой продукции, так и в аналитическом разрезе по их видам. Расходы на управление (накладные расходы) могут собираться по отдельной статье счета 20 – в ведомости это будет отдельная строка «Всего затрат на управление (накладные расходы)» – и по окончании месяца и подсчете всех затрат итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе - сторно по строке «Всего затрат на управление (накладные расходы)» и добавочной записью по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг).

При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 90 «Продажи», с отражением в графе 19 «Реализовано».

При многопрофильности предприятия – выпуске значительной номенклатуры продукции, предоставлении широкого перечня оказываемых услуг и выполняемых работ – учет затрат на производство целесообразно вести в аналитическом разрезе. При производственном цикле изготовления продукции свыше месяца – учет по аналитическим счетам позволит более точно определить незавершенное производство (счетным способом) и определить уровень рентабельности по каждому виду продукции (работ, услуг). Производственные затраты, собранные с разных счетов, подлежат распределению между производствами (видами продукции).

Распределять производственные затраты можно различными способами: пропорционально основной и дополнительной заработной плате производственных рабочих, пропорционально материальным затратам (при аналитическом учете расхода материалов по видам продукции), пропорционально количеству готовой продукции и т.д.

На предприятиях предпочтительным является способ распределения производственных затрат пропорционально объему готовой продукции в ценах реализации.

При определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) является фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ и услуг) – на склад (счет 43 «Готовая продукция»), реализацию (счет 90 «Продажи») и других. Основанием для списания производственных затрат служат: приемо-сдаточные накладные на готовую продукцию, акты выполненных работ или оказанных услуг. Приемо-сдаточная накладная – это внутренний документ, в котором указывается вид и количество выпущенной продукции. Накладную подписывают представитель исполнителя (мастер, начальник участка или цеха) и кладовщик (при сдаче продукции на склад). Для списания производственных затрат по выполненным работам (услугам) основанием служат акты выполненных работ, подписанные исполнителем и принятые заказчиком (при выполнении ремонтных и строительных работ таким документом являются справки по форме № 3, подписанные заказчиком и подрядчиком).

Продукция, не соответствующая действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, считается браком.

Брак может быть окончательным (неисправимым) и исправимым. Брак окончательный – это забракованные готовые или начатые обработкой изделия, дефекты которых устранять экономически невыгодно или технически невозможно. Исправимый брак – это забракованные изделия, которые восстановить технически возможно и экономически целесообразно.

Для учета брака в производстве предназначается счет 28 «Брак в производстве». По дебету собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту – суммы относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц. В потери от брака включаются затраты на его исправление.

Брак оформляется специальным документом – извещением о браке, в котором указываются виновники, наименования забракованных изделий, вид брака, причины его возникновения, материальные затраты на производство изделия.

Окончательный брак оформляется актом на брак, на основании которого рассчитывается его себестоимость по статьям затрат. По окончательному браку с виновников взыскивается  стоимость материалов за вычетом отходов. Полученная разница составит потери по окончательному браку, которые включаются в себестоимость продукции.

Аналитический учет затрат на производство предлагается вести в дополненной несколькими графами ведомости учета затрат на производство.

2.5. Учет готовой продукции (товаров, работ, услуг)

и их реализации

Нормативными документами при учете готовой продукции на предприятии ЗАО «Внешстрой» являются:

- Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

- План счетов по бухгалтерскому учету и инструкция по его применению;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включающиеся в себестоимость и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- Учетная политика организации.

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса организации.

Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие действующим стандартом или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости.

Задачами учета выпуска и реализации продукции (работ, услуг) являются:

- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции в местах хранения;

-         контроль за качеством продукции и ее сохранностью;

-         своевременное и правильное документальное оформление движения готовой продукции.

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Учет готовой продукции ведут в натуральных и стоимостных показателях, ее оформляют накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в под отчет МОЛ, где ведут количественный учет по ее видам на карточках складского учета. В автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.

              Оприходование готовой продукции отражают на счетах: Д 43 К 20.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитаваются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счета учета затрат на производстводство на счет 90 «Продажи».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счете 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция».

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели на этапе движения от предприятия к покупателю. То до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке: Д 45 К 43.

Готовая продукция, переданная другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 в дебет счета 45.

Аналитический учет готовой продукции на предприятии ЗАО «Внешстрой» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Синтетический учет по счету 43 может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 и с использованием счета 40.

При первом варианте готовая продукция учитывается на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости. При использовании счета 40 синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость продукции, а по кредиту – нормативная или плановая себестоимость. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Бухгалтерский учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». Счет 43 – активный, сальдо по дебету отражает остаток на складе готовой продукции по фактической себестоимости на начало месяца, оборот по дебету – оприходование готовой продукции из производства в той же оценке, оборот по кредиту – отпуск и отгрузка покупателям готовой продукции по фактической себестоимости.

Остатки готовой продукции на складе на начало месяца отражаются в ведомости по фактической себестоимости месяца выпуска продукции.

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной с момента ее отгрузки покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.     

Отгрузка продукции производится в соответствии с заключенными договорами. На отгруженную продукцию оформляются транспортные документы, на основании которых выписываются платежные требования и сдаются в банк на инкассо. Оплата может осуществляться и авансом, путем оплаты работ и услуг платежными поручениями.

Поступление денег на расчетный счет или внесение наличных денег в кассу малого предприятия за отгруженную (отпущенную) продукцию, материальные ценности, выполненные работы и услуги, основные средства и прочие активы считается реализацией.

Для учета реализации продукции, работ, основных средств и прочих активов, а также для определения финансовых результатов  от реализации используются счета: 90 «Продажи».

Счет 90 – активно-пассивный, результатный. Результатом от финансово-хозяйственной деятельности может являться и прибыль, и убытки. По дебету счета 90 «Продажи» показывается фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту – на этот же объем продукции (работ, услуг), материальных ценностей отражается выручка. В конце месяца полученный результат относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отгрузки готовой продукции, материалов, товаров, основных средств, нематериальных активов и их реализации ведется в одном учетном регистре – ведомости «Учет реализации».

По мере отгрузки или отпуска продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся линейно-позиционным способом по каждому счету с разноской оплаты по покупателю и видам продукции. Номера счетов платежных требований, платежных поручений и т.п. документов указываются в графе «№ счета». В графах «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца» отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета готовой продукции производственных запасов или затрат на производство, а также стоимость по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику).

2.6. Учет денежных средств, расчетных и других операций

Нормативными документами на предприятии ЗАО «Внешстрой» по учету наличных денежных расчетов являются:

- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ;

- Порядок ведения кассовых операций в РФ;

- Об установлении предыдущего размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами;

- О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

- ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражается в иностранной валюте»;

- План счетов и инструкция по его применению;

- Учетная политика организации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен инструкцией ЦБ РФ. Размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, который устанавливается кредитным учреждением по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендии, не свыше трех дней, включая день получения денег в банке. Организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Наличные деньги, полученные из учреждений банков предприятиями, расходуются строго по целевому назначению, а именно: на выплату заработной платы, на командировочные расходы, на хозяйственные и другие нужды.

Прием наличных денег кассиром предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным. Приходный кассовый ордер состоит из непосредственно приходного кассового ордера и отрывной квитанции к приходному кассовому ордеру. Квитанция подтверждает факт приема наличных денег от плательщика. В квитанции указываются фамилия плательщика, основание платежа, сумма (прописью) и дата приема наличных денег. Квитанция подписывается главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным, и кассиром. Все данные в квитанции должны соответствовать содержанию приходного кассового ордера.

Кассир проверяет правильность оформления приходного кассового ордера, принимает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию, приложенные документы погашает штампом или пишет ручкой «Получено». В заключение операции по приему денег кассир выдает отрывную квитанцию к приходному ордеру лицу, внесшему деньги.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Заработная плата, премии, пенсии, пособия и т.д. работникам малого предприятия выплачиваются кассиром по платежам ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи денег и суммы прописью.

По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий, кассир должен записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомостях штамп «Расходный ордер № …».

Бухгалтером на общую выплаченную по платежным ведомостям сумму выписывается расходный кассовый ордер.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицом, ими уполномоченным.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в текст ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтером указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности».

Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером, который нумерует их по порядку и, притом, по приходным и  расходным ордерам ведет раздельную нумерацию. Бухгалтер регистрирует их под теми же номерами в журнале регистрации приходных и расходных документов.

Бухгалтер после оформления в установленном порядке кассовых ордеров передает их кассиру. В кассовых ордерах не допускаются подчистки, помарки, исправления ошибок, даже оговоренные. Кассовые приходные и расходные ордера без соответствующих подписей распорядителей кредитов или с незаполненными реквизитами кассир не может принимать к исполнению.

Операции по приему и выдаче денежных средств по кассовым ордерам должны производиться только в день их выписки и регистрации в журнале.

Кассир, а в случае совмещения обязанностей, другое лицо, хранящее денежные средства, обязан вести кассовую книгу, составляемую на основании документов по приходу и расходу денег из кассы. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной  печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и бухгалтера малого предприятию.

Ежедневно в кассовую книгу записывается остаток денег в кассе на начало дня, поступление и расход денег из кассы по каждому принятому для исполнения документу. Кассир указывает, от кого получены или кому выданы деньги. В конце дня подсчитываются итоги операций по кассе за день, и выводиться остаток денег на начало следующего дня.  Записи в кассовой  книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой, химическим карандашом или чернилами. Вторые экземпляры листов (отрывные) вместе с кассовыми документами передаются бухгалтеру в качестве отчета кассира под расписку в кассовой книге.

Бухгалтер по отчету кассира проверяет: наличие и правильность заполнения кассовых документов, правильность оборотов по кассе и определения остатков на начало и конец дня. Затем эти кассовые операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета.

При ведении учета  по журнально-ордерной форме счетоводства кассовые операции отражаются в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1.

Основанием для заполнения служат отчеты кассира. Каждому кассовому отчету в ведомости отводится одна строка независимо от периода его составления.

Учет наличия и движения денежных средств в кассе ведется на счете 50 «Касса». Счет 50 – активный, сальдо счета означает наличие денег в кассе предприятия. По дебету счета отражаются суммы, поступившие в кассу, по кредиту – суммы, выданные наличными.

К счету 50 «Касса» открываются следующие субсчета:

50/1 – касса организации;

50/2 – операционная касса;

50/3 – денежные документы.

В кассе предприятия могут храниться не только наличные деньги, но и ценные бумаги (акции, облигации), денежные документы (почтовые марки, марки госпошлины, путевки, проездные билеты, вексельные марки и др.), бланки строгой отчетности (трудовые книжки, вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта) и другие ценности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

После издания приказа о назначении кассира на работу, директор предприятия обязан под роспись ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.

Инвентаризация (ревизия) кассы должна проводиться не реже одного раза в квартал. Ревизия должна проводиться внезапно. Ревизуются наличные деньги (путем полистного пересчета) и другие ценности, находящиеся в кассе. Проводит инвентаризацию ревизионная комиссия, определенная общим собранием учредителей или назначенная директором, в соответствии с учредительными документами малого предприятия. Комиссия составляет акт.

Перед началом инвентаризации кассир дает расписку в том, что все денежные средства оприходованы и все приходные и расходные кассовые ордера сданы бухгалтеру. В случае обнаружения недостачи или излишков материально ответственное лицо в акте дает письменное объяснение расхождений фактического наличия с учетными данными. Излишки считаются доходом предприятия, недостачу должен возместить кассир как материально ответственное лицо (кроме случаев взлома кассы и похищения денег).

Каждому предприятию, зарегистрированному в установленном законом порядке, открывается расчетный счет в банке.

Предприятие самостоятельно выбирает банк для своих расчетов.

С расчетного счета производятся перечисления средств в безналичном порядке со счета плательщика на счет получателя. На расчетном счете также хранятся свободные средства предприятия. Безналичные расчеты – основной способ расчетов между предприятиями, учреждениями и организациями.

Предприятие имеет право открывать несколько расчетных счетов. Ему присваивается индивидуальный номер, который затем должен проставляться на всех платежных документах по операциям по расчетному счету.

К ним относятся ссудные и специальные счета для операций по кредитованию и расчетам.

Безналичные расчеты регулируются Положением о безналичных расчетах в РФ, утвержденным ЦБ РФ (с изменениями, внесенными от 08.09.2000 г. № 120-П).

Безналичные перечисления и выдачу наличных денег банк производит с согласия (акцепта) распорядителя счета или по его поручению.

Принудительное списание денежных средств с расчетного счета допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (по просроченным платежам в  бюджет, по распоряжению налоговой инспекции, по исполнительным листам судом и т.п.).

Расчетные документы оплачиваются при наличии средств на расчетном счет плательщика, в порядке календарной очередности поступления документов в банк. При отсутствии средств на счете платежные документы считаются просроченными и передаются в картотеку. Оплата просроченных платежей производится  банком по мере поступления денег на расчетный счет.

Безналичные расчеты малые предприятия могут производить: платежными требованиями, платежными поручениями, аккредитивами, чеками, векселями. Порядок и формы расчетов определяются в договоре между сторонами.

При расчетах платежными требованиями получатель средств представляет в обслуживающий его банк на инкассо расчетный документов, содержащий требование к плательщику об уплате получателю  определенной суммы через банк. Вместе с платежными требованиями предприятие представляет в банк для контроля за оплатой реестр платежных требований, составленный в 2 экземплярах, из которых – первый остается в банке, второй – выдается предприятию.

Расчеты требованиями с акцептом или без акцепта плательщиков применяются между предприятиями за отгруженные (отпущенные) товары, выполненные работы и оказанные услуги. Тем не менее, оплату за воду, газ, электроэнергию, почтово-телеграфные услуги, телефон банк имеет право в установленном законом порядке производить без акцепта платежных требований. При этом в требовании обязательно указывается назначение платежа и законодательный акт, предусматривающий право без акцептного списания этих платежей (его дата, номер и соответствующий пункт).

В банковских документах – платежных требованиях, платежных поручениях и других в графе «Дебет» записывают номер счета плательщика, а графе «Кредит» – номер расчетного счета получателя.

Директор и главный бухгалтер предприятия подписывают два экземпляра требования – первый и третий и скрепляют их печатью.

Отказ плательщика от акцепта принимается банком в течение 3 рабочих дней, не учитывая день поступления требования в банк.

Договорными отношениями между предприятиями может быть определена аккредитивная форма расчета. Расчеты аккредитивами применяются, как правило, в тех хозяйственных ситуациях, когда поставщик не уверен в получении средств от плательщика за поставляемые товарно-материальные ценности и оказанные услуги.

При выставлении аккредитива плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих средств или ссуды, депонированных в банке плательщика, оплату товарно-материальных ценностей и оказанных услуг по месту нахождения получателя средств на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива.

Банк плательщика пересылает экземпляр аккредитива  в банк поставщика. При представлении поставщиком в обслуживающий его банк реестра счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара, производится выплата средств получателю по аккредитиву.

Платежное поручение – это поручение предприятия обслуживающему его учреждению банка о перечислении определенной суммы со своего  счета на счет другого предприятия. Расчеты платежными поручениями производятся с поставщиками (в том числе – предварительная оплата, на основании выписываемых получателем денежных средств плательщику счета-фактуры), с бюджетом, с финансовыми органами, органами социального страхования, коммунальными службами, арендодателями, профсоюзными и другими организациями.

Для перечислений отдельным гражданам пенсий, алиментов, заработной платы, командировочных расходов и других, причитающихся лично им сумм применяются переводы средств через предприятия связи. Переводы принимаются платежными поручениями, акцептованными банком, которые составляются в 3 экземплярах. Подписываются и скрепляются печатью первые два экземпляра. К акцептованным поручениям должны быть приложены заполненные бланки переводов. Затем учреждение банка взамен акцептованных поручений сдает предприятию связи справку о суммах переводов и почтовых сборов и заполненные бланки переводов.

Удобной формой расчетов для получателей средств являются расчет по чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей совпадают по времени с ее оплатой.

Прежде, чем получить чековую книжку, предприятие перечисляет в обслуживающий его банк денежные средства в пределах лимита, которые депонируются на счет.

Лимит по чековой книжке устанавливается банком по согласованию с предприятием.

Для получения чековой книжки малое предприятие представляет в банк заявление в одном экземпляре, подписанное директором и главным бухгалтером и заверенное печатью предприятия. Срок действия чековой книжки устанавливается учреждением банка по согласованию с предприятием.

Вместе с заявлением о выдаче чековой книжки предприятие представляет платежное поручение на сумму лимита, и в нижней части поручения делается надпись: «За чековую книжку для расчетов с предприятиями». В случае использования лимита чековой книжки и оставшихся неиспользованных чеков предприятие может пополнить лимит. Для этого малое предприятие представляет в банк платежное поручение на сумму дополнения лимита, и в поручении в графе «Назначение платежа» указывается: «Дополнение лимита по чековой книжке». По окончании срока действия чековые книжки сдаются в банк.

Списание средств с чека производится путем представления в банк реестра чеков в 2 экземплярах и непосредственно чеков. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки.

При получении наличных денег выписывается чек из чековой книжки, отличной от лимитированной тем, что по этой чековой книжке получают с расчетного счета наличные деньги.

Чек является распоряжением банку о выдаче через кассу банка наличных денег предприятию в размере суммы, указанной в чеке.

При взносе наличных денег на расчетный счет малого предприятия составляются объявление на взнос наличными. Бланк объявления состоит из: непосредственно объявления на взнос наличными, квитанции и ордера. Квитанция служит оправдательным документом предприятию, подтверждает прием банком наличных денег. Ордер используется в качестве мемориального ордера в банке.

Банк ежедневно или по мере движения  средств на расчетном счете выдает предприятию выписку с расчетного счета с приложением к ней денежно-расчетных документов, послуживших основанием для совершения приходно-расходных операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия и содержит следующую информацию, закодированную по графам: дату совершения операции, номер документа, корреспондирующий счет банка, код операции, символ банка, номер расчетного счета малого предприятия, суммы по дебету, суммы по кредиту, остаток средств на начало и конец операционного дня.

Учет операций по расчетному счету ведется на балансовом счете 51 «Расчетный счет». Счет 51 – активный. По дебету счета показывается поступление денежных средств на расчетный счет, по кредиту – расходование.

Для банка этот счет – пассивный, поэтому операции по расчетному счету предприятия для банка будут противоположны. Поступление денег на расчетный счет малого предприятия следует отразить  по дебету счета 51, для банка же это будет кредиторская задолженность (задолженность банка малому предприятию), и эта операция будет отражена по кредиту расчетного счета.

Следовательно, в выписке банка по расчетному счету предприятия суммы по кредиту отражают поступление денежных средств на счет, а по дебету – списание средств со счета предприятия.

Бухгалтер полученную из банка выписку проверяет (тождество остатка денежных средств по выписке остатку в учетном регистре, обоснованность списания средств по приложенным документам, арифметические действия над суммами в выписке) и на полях указывает корреспонденцию счетов.

Обработанная выписка с приложенными к ней оправдательными документами служит основанием для заполнения журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 по счету 51 «Расчетный счет».

При заполнении каждая выписка заносится в одну строку ведомости.  Если корреспондирующие счета в выписке повторяются, то денежные выражения суммируются и заносятся итоговым оборотом. Остальные суммы переносятся из выписки непосредственно в ведомость.

Предприятие учет валютных средств ведет на активном счете 52 «Валютный счет». По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета – списание денежных средств с валютных счетов предприятия.

Движение денежных средств в иностранных валютах отражается на счете 52 «Валютный счет» в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется по коммерческому курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения платежной операции. Положительные курсовые разницы относятся в кредит, а отрицательные – в дебет счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами и чеками из лимитированных чековых книжек осуществляется на счет 55 «Специальные счета в банках». Счет 55 – активный. Дебетовое сальдо означает наличие на нем денежных средств. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву и каждой чековой книжке.

Предприятия в целях расширенного воспроизводства, а также в случаях временных финансовых затруднений могут получать в банке ссуды. Ссуды бывают краткосрочные (срок возврата до 1 года), среднесрочные и долгосрочные (на срок более 1 года). Ссуда оформляется кредитным договором между предприятием (ссудозаемщиком) и банком (ссудодателем). В договоре оговариваются обязательства и ответственность сторон. Кредит должен быть обеспечен оборотными средствами или имуществом предприятия. В период пользования ссудой малое предприятие обязано ежемесячно или в другие сроки, оговоренные кредитным договором, представлять в банк отчетность предприятия и сведения, характеризующие его финансовое состояние и платежеспособность. Банк оценивает реальность погашения кредита в установленные договором сроки.

Для получения  ссуды  предприятие представляет в банк обязательство-поручение. В нем указываются размер кредита и срок его погашения. Выдача ссуды может производиться как путем оплаты расчетно-денежных документов за оборудование, материалы и т.п., так и путем зачисления ссуды на расчетный счет предприятия, строго в соответствии с кредитным договором. Для осуществления приходно-расходных операций по выданному кредиту банк открывает малому предприятию ссудный счет. Учет кредитов банка осуществляется на балансовом счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет 66 – пассивный. Кредитовое сальдо означает задолженность малого предприятия по непогашенным ссудам. Оборот по кредиту – увеличение задолженности (зачисление вновь оформленной ссуды), оборот по дебету – погашение ссуды.

Бухгалтерский учет движения по ссудам ведется в журнале-ордере № 4 и ведомости к нему. Учет в аналитическом разрезе по видам ссуд.

Подотчетными лицами считаются работники предприятия, получившие авансом из кассы денежные средства. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты канцелярских, почтово-телеграфных расходов, расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и  на другие хозяйственные и операционные расходы.

Руководителем предприятия ежегодно должен утверждаться список лиц, имеющих право получать в подотчет денежные средства на хозяйственные расходы. Авансы на командировочные расходы выдаются работникам предприятия, направленным в командировку приказом руководителя и имеющим командировочное удостоверение.

Денежные средства на предприятии ЗАО «Внешстрой» в подотчет выдаются по расходным кассовым ордерам. Выданные под отчет деньги расходуются строго по целевому назначению. По полученным денежным средствам подотчетные лица должны составить авансовый отчет и приложить к нему оправдательные документы (товарные чеки, проездные документы) и представить их бухгалтеру. Утвержденный руководителем предприятия авансовый отчет служит основанием для выплаты подотчетному лицу перерасхода по нему или для внесения в кассу неиспользованного аванса.

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении (день прибытия в место командирования и день убытия из него). Основанием для возмещения командировочных расходов служат проездные билеты. Первым днем оплаты считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки. Аналогично определяется последний день оплаты. Необходимо иметь в виду, что подлежат оплате только те дни, которые указаны в командировочном удостоверении. Исключением могут служить командировочные удостоверения, продленные руководителем предприятия. Работник, вернувшийся из командировки, в течение трех дней обязан сдать бухгалтеру авансовый отчет с приложенными к нему проездными документами. Авансовый отчет составляется и в том случае, если  аванс на командировочные расходы не выдавался. Тогда в отчете указываются только расходы. Бухгалтер должен проверить авансовый отчет по форме (полнота и правильность оформления отчетов) и по содержанию (законность и целесообразность произведенных расходов), подписать его, утвердить у руководителя, поставить на нем бухгалтерские проводки и выписать командированному лицу, в зависимости от сальдо на авансовом отчете, приходный или расходный кассовый ордер.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на балансовом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (при малом объеме операций с подотчетами учет можно вести на балансовом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Счет активно-пассивный, так как задолженность может возникать как за подотчетными лицами (сальдо дебетовое), так и за предприятием – в случае утверждения авансовых отчетов с превышением расходов над суммами выданных авансов (сальдо кредитовое). Оборот по дебету означает возникновение новой задолженности за подотчетными лицами, оборот по кредиту – списание подотчетных сумм на статьи затрат, убытков или другие установленные законодательством статьи. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости учета расчетов и прочих операций.

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» учитываются расчеты с бюджетом по: налогу на прибыль; налогу на добавленную стоимость; налогам, удержанным из заработной платы рабочих и служащих, и другим платежам.

Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется на субсчетах, открываемых по каждому виду платежей.

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся бюджету, по дебету – суммы, перечисленные в бюджет.

На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» малые предприятия отражают расчеты с Фондом социального страхования – по социальному страхованию, с Пенсионным фондом – по пенсионному обеспечению и с органами страхования – по медицинскому страхованию работников предприятия.

Кредитуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на суммы причитающихся отчислений на страхование и обеспечение, с дебетованием тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы (на малых предприятиях – счет 20 «Основное производство»). Дебетуется счет 69 на сумму перечисленных с расчетного счета платежей по страхованию.

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются расчеты с персоналом предприятия за товары, проданные в кредит; расчеты по возмещению материального ущерба и другие. Аналитический учет ведется по работникам предприятия.

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитываются расчеты, не нашедшие отражения на других счетах расчетов.

Аналитический учет на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по каждому дебитору и кредиту.

2.7. Учет фондов и резервов

ЗАО «Внешстрой» в соответствии с учредительными документами начинает свою финансово-хозяйственную деятельность с образования уставного капитала.

Уставный капитал представляет собой стоимость хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия и являющихся его собственностью и созданных счет вкладов учредителей, продажи акций, прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других законных источников.

Формирование уставного фонда зависит от различных организационно-правовых форм и видов собственности.

Синтетический учет уставного фонда ведется на счете 80 «Уставный капитал». Счет 80 – пассивный, основной, фондовый. Сальдо по кредиту отражает наличие уставного фонда, оборот по дебету – уменьшение, а оборот по кредиту – увеличение его.

Уставный фонд должен соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах малого предприятия. Бухгалтерские проводки по движению (увеличению или уменьшению) уставного фонда  производятся после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Бухгалтер на основании зарегистрированных в установленном законом порядке учредительных документов отражает в учете формирование уставного фонда бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление вкладов учредителей в виде денежных взносов, в виде вкладов в натуральной форме (зданий, сооружений, машин, инструментов и др.), выраженных в денежной оценке, отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счетов 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,                52 «Валютный счет» и др.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет уставного фонда ведется по учредителям предприятия, акциям и отражается в ведомости учета денежных средств и фондов.

Для учета резервного капитала предусмотрен пассивный счет 82 «Резервный капитал». По кредиту отражается сальдо и сумма отчислений в резервный капитал, по дебету – использование средств.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Размер резервного капитала в АО определяется Уставом организации, но он не может составлять менее 15 % от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный капитал не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного Уставом общества.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 в корреспонденции со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами 84, 66 и 67.

Аналитический учет по счету 82 организуют таким образом, чтобы обеспечить формирование и использование резервного капитала по видам источников и направлениям расходов.

Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал складывается из эмиссионного дохода, прироста стоимости имущества по переоценке, безвозмездно полученного имущества и курсовых разниц.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К нему открываются следующие субсчета:

      83/1 – прирост стоимости имущества по переоценке;

83/2 – эмиссионный доход.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться.

Суммы, отнесенные в кредит 83 счета, как правило, не списывается. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения суммы снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценке;

- направления средств на увеличение уставного капитала;

- распределения суммы между учредителями организации.

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения.

В соответствии с планом счетов организация может создавать следующие резервы:

- на ремонт основных средств;

- на предстоящую оплату отпусков рабочим;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Перечень резервов на предприятии должен быть утвержден приказом об Учетной политики. Если на следующий год предприятие не планирует создание резервов, то сальдо на этих счетах должно быть равно нулю.

Правильность образования и использования зарезервированных сумм в течение года обязательно проверяется, сверяется со сметами и при необходимости корректируется.

Синтетический учет резерва предстоящих расходов ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовое сальдо означает остаток созданных резервов на начало или конец отчетного периода. Оборот по дебету – списание фактических расходов, на которые был создан резерв, а по кредиту – создание (пополнение) резерва.

Предприятие может создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги для обеспечения вложений в акции, облигации и другие ценные бумаги других предприятий.

Учет таких резервов организуется на пассивном счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Кредитовое сальдо означает величину созданного резерва на начало или конец отчетного периода. Оборот по дебету – использование средств резерва, оборот по кредиту – создание резерва.

Суммы созданных резервов отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в составе внереализационных расходов.

Резервы по сомнительным долгам имеют право создавать предприятия, определяющие момент реализации продукции методом «начисления».

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается в конце отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации с дебиторами проводится взаимная сверка данных, по результатам которой составляется акт проверки расчетов и выносится решение создаваемого резерва по сомнительным долгам.

В течение следующего года за отчетным, резерв используется для списания безнадежной к получению дебиторской задолженности. Если до конца этого года резерв не использован, то он присоединен к сумме балансовой прибыли. Учет таких резервов ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сальдо означает величину резерва по сомнительным долгам на начало или конец отчетного периода.

Оборот по дебету – использование резерва, а оборот по кредиту – создание резерва.

Целевое финансирование – средства, получаемые организацией на строго определенные цели:

- содержание детских учреждений;

      - подготовку кадров;

- научно-исследовательские работы;

- строительство объектов непроизводственной сферы;

- дотации сельскохозяйственным предприятиям.

Источниками финансирования являются:

- средства из бюджета;

- взносы родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях;

- плата за обучение;

- поступления от других организаций.

Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Запрещается использование целевых средств не по назначению. Контроль за использованием целевых средств осуществляют бухгалтеры. Кроме того, контроль за использование бюджетных средств могут осуществлять соответствующие финансовые органы и специалисты казначейства.

Аналитический учет целевых средств ведется по их назначению и в разрезе источников их поступления.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 12 на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Кредитовое сальдо – остаток целевых средств на начало или конец отчетного периода. Оборот по дебету – использование целевых средств, а оборот по кредиту – поступление целевых средств.

2.8. Учет финансовых результатов

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 записываются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 означает прибыль, а дебетовое – убыток.

Конечный финансовый результат слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

- прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

- прочих доходов и расходов;

- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

- начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу, исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товаром за отчетный месяц.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции. Покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90, находят результат, который ежемесячно списывают со счета 90 на счет 99. при получении прибыли делается бухгалтерская запись: Д 90 К 99. полученный убыток отражается записью: Д 99 К 90. счет 90 закрывается и сальдо не имеет.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/1 учитываются операционные и внереализационные доходы.

На субсчете 91/2 отражаются операционные и внереализационные расходы.

Субсчет 91/9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 на счет 99. счет 91 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91. кроме субсчета 91/9, закрываются внутренними записями на субсчет 91/9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.

Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы и расходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» представляют собой:

- результаты от продажи основных средств, НМА, материальных ценностей, иностранной валюты;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности.

Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств в виде прибыли или убытка определяются на счете 91. по дебету субсчета 91/2 отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их  выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91/1 записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99.

При получении прибыли делается бухгалтерская запись: Д 91/9 К 99. полученный убыток оформляется проводкой: Д 99 К 91/9.

Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации.

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

      В настоящее время используют два варианта отражения  доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);

- поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные (отрицательные) курсовые разницы;

- прочие внереализационные доходы и расходы.

              Курсовые валютные разницы возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Банка России наличной валюты на банковских и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Они учитываются непосредственно на счете 99.

К чрезвычайным доходам относят:

- страховое возмещение;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализаций, мятежей, терактов и других аналогичных событий.

Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке:

- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности – в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

- суммы дооценки активов – в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка;

- другие поступления – по мере образования.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.  

В целях равномерного по времени использования прибыли и недопущения иммобилизации средств (превышения расходов над имеющейся в распоряжении прибылью) рекомендуется составлять сметы доходов и расходов предприятия на год с разбивкой по кварталам. По завершении года по состоянию на 1 января на сумму использованной прибыли по дебету счета 99 производится уменьшение прибыли. Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В балансе предприятия за год показывается нераспределенная прибыль (в пассиве) или непокрытый убыток (в активе).

Если  предприятие по итогам года получило убыток и имело расходы по использованию прибыли, то сумма убытков и расходов по использованию прибыли относится с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Операция по закрытию 99 счета называется реформация баланса.

Прибыль используется:

- на выплату дивидендов акционерам предприятия;

- на производственное развитие предприятия и иные аналогичные мероприятия по созданию нового имущества;

      - на развитие социальной сферы предприятия;

- на выплату индивидуальных социальных пособий работникам. 

В отчетном году убыток может быть списан за счет следующих источников: средств резервного фонда, средств фондов специального назначения, целевых взносов учредителей и др.

При недостатке указанных источников убыток в бухгалтерском балансе на 1 января показывается как убыток прошлых лет и отражается в активе баланса.

Непокрытый убыток прошлых лет погашается прибылью отчетного года, средствами резервного фонда, средствами фондов специального назначения и др.

При отсутствии прибыли и в следующем году и наличии непогашенного убытка предприятие объявляется финансовым банкротом, его счет в банке закрывается. Активы предприятия подлежат распродаже в погашение имеющихся убытков и задолженностей.

2.9. Бухгалтерская финансовая отчетность

Нормативными документами на предприятии ЗАО «Внешстрой» при составлении бухгалтерской отчетности являются:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ;

- Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская финансовая отчетность организации в РФ»;

- ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходимо для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям,  экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а)  бухгалтерского баланса форма № 1;

б) отчета о прибылях и убытках форма № 2;

в) отчет об изменениях капитала форма № 3;

г) отчет о движении денежных средств форма № 4;

д) приложения к бухгалтерскому балансу форма № 5;

е) отчет о целевом использовании средств форма № 6;

ж) пояснительная записка;

з) аудиторское заключение.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

       - полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

              - осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

              -  правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов. Следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 31 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты по счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм будет подробно изложен в Методических указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (они уже подготовлены).

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

В соответствии с Положением в случае наличия у организации дочерних и зависимых общество помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов), которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли). Указанная сводная отчетность предоставляется Минфину РФ, Министерству экономики РФ и Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки:

- по унитарным предприятиям – не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;

- по акционерным общества (товариществам), часть акции (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности, - не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

З А К Л Ю Ч Е Н И Е

Бухгалтерский учет на предприятии ЗАО «Внешстрой» решает  следующие основные задачи:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

- обеспечение контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности;

- выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование с целью получения прибыли;

- оценка фактического использования выявленных резервов.

Обеспечить эффективное решений поставленных задач, на мой взгляд, можно при наличии на предприятии квалифицированных бухгалтерских кадров, имеющих  не только теоретические знания, но и практический опыт.

В данном отчете по практике я постаралась раскрыть совокупность способов ведения бухгалтерского учета – конкретных методик, форм, техники ведения и организации бухгалтерского учета конкретного предприятия, а также рассмотрела основные формы первичных документов, учетных регистров и отчетности, используемых в процессе его деятельности.

В целом можно сказать, что бухгалтерский учет в ЗАО «Внешстрой»  ведется  в соответствии с требованиями, предъявляемыми нормативными актами по ведению бухгалтерского учета и в первую очередь Федеральным законом «О бухгалтерском учете». 

   Практика проходила под руководством главного бухгалтера предприятия ЗАО «Внешстрой».

На практике я научилась заполнять бланки бухгалтерского учета и отчетности. Также я просмотрела все журналы-ордера по учету основных средств, НМА, МПЗ и других активов и обязательств.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.                                Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.

2.                                ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

3.                                ПБУ 2/94 «Учет договоров на капитальное строительство».

4.                                ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

5.                                ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

6.                                ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

7.                                ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

8.                                ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

9.                                ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

10.                            ПБУ 9/99 «Доходы организации».

11.                            ПБУ 10/99 «Расходы организации».

12.                            ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».

13.                            ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

14.                            ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

15.                            ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

16.                            ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанием».

17.                            ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

18.                            ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские и технологические работы».

19.                            ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

20.                            ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

21.                            ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

22.                            План счетов по бухгалтерскому учету и инструкция по его применению.

23.                            Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет», М. 2001.