Отчет по практике на примере ОАО "Плазма"

 

 

Попарное равенство пографных итогов позволяет выделить контрольные моменты:

- первый (графы 1,2) равенство  итогов между собой на конец  предшествующего отчетного периода  свидетельствуют о том, что показатели  из информационной системы предшествующего  периода в систему текущего  периода перенесены достоверно, без искажения;

- второй (графы 3,4) равенство  итогов оборотов (показатель 46 916 680) подтверждает правильность применения  метода двойной записи - равновеликие  суммы разнесены в дебет и  кредит счетов;

- третий (графы 3, 4 не только  равны между собой, но и равны  итогу по графе “Сумма общая”  журнала регистрации (показатель 46 916 680)). Тождественность итоговых  показателей хронологической и  систематической записей подтверждает, что все показатели, зарегистрированные  в журнале, правильно (по сумме) разнесены  на счета, ни один не искажен, не пропущен, не повторен несколько  раз, т.е. устранены ошибки, которые  не подлежат выявлению при  обычном пробном балансе;

- четвертый (графы 5,6) - равенство  итогов на конец отчетного  периода (показатель 33 048 320) характеризует  безошибочность проведения расчетов  по операциям, отраженным в журнале  регистрации.

Применение для контрольных целей оборотной ведомости как разновидности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать правило: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.

Кроме теоретически обоснованных методов контроля показателей по оборотной ведомости, следует выделить и один практический. На дату составления финансового отчета бухгалтерия предприятия располагает документально подтвержденными данными об остатках на денежных и отдельных фондовых счетах, например, 50 “Касса” (по кассовой книге), 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 90 “Краткосрочные кредиты банка” и т.п. (по контокоррентным выпискам банка). Приведенные счета участвуют в основной массе бухгалтерских записей и их проверяемость и подтверждаемость имеет существенное контрольное значение.

Однако следует заметить, что реализация на практике контрольных функций оборотной ведомости позволяет выявить и устранить ошибки, возникающие на этапах разноски по счетам Главной книги и при выведении показателей конечного сальдо. Логические ошибки, допущенные при классификации фактов хозяйственной жизни в номенклатуре Плана счетов, на этом этапе не вскрываются. Они “всплывают на поверхность” при сопоставлении данных синтетического и аналитического учета.

На основе оборотной ведомости путем переноса в нее сальдо счетов Главной книги составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые - в пассив (в статьи капитала и обязательств). В заключительном балансе показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно.

Следовательно, на данном этапе бухгалтер выводит статьи, оцененные в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные (агрегированные) статьи, рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нескольким бухгалтерским счетам (например, статья 214 “Незавершенное производство”). Далее определяются итоговые показатели по разделам баланса и суммируется валюта баланса, которую необходимо сверить с аналогичным показателем в оборотной ведомости.

Таким образом, учетный цикл экономического субъекта предполагает следующие этапы процедуры:

- анализ содержания фактов хозяйственной жизни по оправдательной документации, их стоимостная оценка, идентификация по времени и классификация в номенклатуре Плана счетов;

- регистрация в журнале хронологической записи;

- разноска бухгалтерских записей из журнала на счета Главной книги;

- пробный баланс (оборотная ведомость);

- заключительный баланс.

В тех случаях, когда формой бухгалтерского учета, применяемой на предприятии, не предусмотрено составление оборотной ведомости (например, мемориально-ордерная форма), для контроля используют шахматный баланс.

Рассмотрим построение шахматного баланса. В табл. 2 представлены остатки на счетах по состоянию на начало отчетного периода, а в табл. 3 -хозяйственные операции, имевшие место в течение периода.

Таблица 2. Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало периода

Код счета	Счет	Дебет	Кредит
01	Основные средства	10000
02	Износ основных средств		4500
10	Материалы	1800
20	Основное производство	1000
40	Готовая продукция	1500
50	Касса	100
51	Расчетный счет	1600
70	Расчеты по оплате труда		300
80	Прибыли и убытки		4200
85	Уставный капитал		7000
Итого сумма сальдо		16000	16000

 

 

Таблица  3. Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, усл.ед.
		дебет	кредит
1	Оприходованы поступившие от поставщика материалы	10	60	600
2	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед поставщиком	60	51	600
3	Выданы со склада материалы для производства продукции	20	10	700
	на общехозяйственные нужды	26	10	300
4	Акцептован счет поставщика за электроэнергию, использованную для производства продукции	20	60	500
5	Начислена заработная плата: основным производственным рабочим	20	70	150
	общехозяйственному персоналу	26	70	100
6	Списаны общехозяйственные издержки для включения в себестоимость продукции	20	26	400
7	Получены с расчетного счета в кассу наличные деньги для выдачи заработной платы	50	51	400
8	Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия	70	50	400
9	Оприходована выпущенная из производства готовая продукция	40	20	2500
10	Предъявлен счет за отгруженную продукцию, право собственности на которую перешло к покупателю	62	46	4000
11	Списана себестоимость реализованной продукции	46	40	3500
12	Определен финансовый результат от реализации (прибыль)	46	80	500
13	Итого сумма хозяйственных операций	-	-	14650

 

 

Квадратная матрица шахматного баланса (табл. 4) строится следующим образом. По горизонтали и вертикали записываются номера счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце - кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое - по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

 

Таблица 4. Квадратная матрица оборотов по счетам Главной книги (шахматный баланс)

Счета	01	02	10	20	26	40	46	50	51	60	62	70	80	85	По дебету		Ск.
															Об.	Си.
01															-	10000	10000
02															-	-	-
10										600					600	1800	1400
20			700		400					500		150			1750	1000	250
26			300									100			400	-	-
40				2500											2500	1500	500
46						3500							500		4000	-	-
50									400						400	100	100
51															-	1600	600
60									600						600	-	-
62							4000								4000	-	4000
70								400							400	-	-
80															-	-	-
85															-	-	-
По кредиту	Об.		1000	2500	400	3500	4000	400	1000	1100	-	250	500	-	14650	-	-
	Си.	4500	-	-	-	-	-	-	-	-	-	300	4200	700	-	16000
	Ск.	4500	-	-	-	-	-	-	-	500	-	150	4700	7000	-	-	16850

 

 

Итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) должен быть равен итогу по строке (сальдо начальное по кредиту) т. е. 16 000. Это свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно.

Итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту (14650), что подтверждает правильность применения метода двойной записи.

Сумма хозяйственных операций (14650) равна обороту по дебету и кредиту, следовательно, ни одна запись, отраженная в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учета.

Равенство сальдо конечного по дебету и кредиту (16 850) утверждает правильность проведения арифметических действий по каждому из счетов Главной книги.

 

3. Инвентаризация объектов  бухгалтерского учета перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности

К основным целям инвентаризации относятся: выявление фактического наличия имущества и обязательств, сопоставление их фактического наличия с данными бухгалтерского учета, документальное подтверждение наличия имущества и обязательств, определение их состояния и оценка. Согласно п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств утверждаются приказом об учетной политике предприятия. Результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий (п. 5 ст. 8 Закона N 129-ФЗ). Обязанность и порядок проведения инвентаризации определены ст. 12 Закона N 129-ФЗ.

Порядок и сроки инвентаризации в ОАО «Плазма» устанавливаются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, а именно:

- при передаче имущества  в аренду, выкупе, продаже, а также  при преобразовании государственного  или муниципального унитарного  предприятия;

- перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности;

- при смене материально  ответственных лиц;

- при выявлении фактов  хищения, злоупотребления или порчи  имущества;

- в случае стихийного  бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;

- при реорганизации или  ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных  законодательством РФ.

Инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива, выбытии более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады.

На предприятии часто кроме плановых инвентаризаций, проводимых по заранее утвержденному графику, встречаются внеплановые инвентаризации, сроки и порядок проведения которых устанавливаются руководителем. Для проведения инвентаризации руководитель организации издает приказ по форме N ИНВ-22.

В приказе об учетной политике указан внутренний нормативный документ, регламентирующий порядок проведения инвентаризации, разработанные организацией формы для учета и обработки результатов инвентаризации, периодичность проведения инвентаризации основных средств. В приказе устанавливаются также количество инициативных инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств.

Для проведения инвентаризации в ОАО «Плазма» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в Книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии входят представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Выдержка из приказа об учетной политике организации приведена в Приложении 1.

Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению материально ответственным лицом.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Бухгалтерия определяет остатки имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.