ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

1. ОАО «М-ЦЕНТР»  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ

ИССЛЕДОВАНИЯ……..........................................................................................5

1.1.Технико-экономическая характеристика предприятия………………..5

1.2.Анализ основных финансовых показателей  ОАО 

      «М-ЦЕНТР»………………………………………………….....7

1.3.Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики……..12

1.4.План аудиторской проверки. Расчет уровня существенности и аудиторского риска……………………………………………………... 31

2. АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В ОАО                 «М-ЦЕНТР»…………………………...…………………..……...…16

2.1. Аудит учетной политики…………………………………………………34

2.2. Аудит учета основных средств……………..............................................35

2.3. Аудит учета материально ― производственных запасов…………...…39

2.4. Аудит учета налога на добавленную стоимость ……………..………...43

2.5. Аудит денежных средств………………………………………………...46

2.6. Аудит покупателей и заказчиков………………………………………..48

2.7. Аудит учета с поставщиками и подрядчиками…………….……..........49

2.8. Аудит прочих доходов и расходов………………………………………50

2.9. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда………………………...52

3.  АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ И МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «М-ЦЕНТР»………................................56

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..45

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………47

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………….........................49

ВВЕДЕНИЕ

Одно из главных требований к подготовке специалистов высшей квалификации — её связь с практикой, знание конкретных задач, особенностей будущей практической деятельности. Важным звеном этой связи является производственная практика. Цели и задачи производственной практики  это систематизация, закрепление и углубление теоретических знаний, полученных по дисциплинам специализации; приобретение практических навыков работы.

Цель работы — выразить мнение о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета  законодательству РФ и предложить рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета экономического субъекта исследования — ОАО «М-Центр».

Для осуществления поставленной цели в работе определены следующие конкретные задачи:

      дать технико-экономическую характеристику ОАО «М-Центр»;

      оценить систему бухгалтерского учета и проанализировать учетную политику организации;

      проанализировать основные финансовые показатели;

      составить план аудиторской проверки организации;

      провести аудит учредительных документов, учетной политики, основных средств, расчетов по оплате труда, расчетов по кредитам и займам;

При написании работы, методологическими и методическими основами послужили: законы РФ, постановления правительства РФ, приказы министерств и ведомостей РФ, труды российских и зарубежных ученных, материалы периодичных изданий. Также использовались первичные документы по отражению расчетных операций, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность ОАО «М-Центр»  за 2006 — 2008 гг.

Методологической базой исследования выступают такие методы научного познания как: математический, статистический, группировки, сравнения, анализа, наблюдения, опроса, документальной проверки.

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА            ОАО «М-ЦЕНТР»

     1.1 Организационно-правовая характеристика ОАО «М-ЦЕНТР»

Открытое акционерное общество «М-ЦЕНТР»создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации "Об открытых акционерных обществах " № - 14-ФЗ от 08.02.98 г, путем внесения вклада учредителя в целях:

 удовлетворения общественных потребностей в его работах, услугах;

 расширения и увеличения оказания услуг на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов членов Общества и трудового коллектива Общества.

ОАО «М-ЦЕНТР» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «М-ЦЕНТР», сокращенное наименование: ОАО «М-ЦЕНТР».

Общество является коммерческой организацией. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу. Участники отвечают по обязательствам Общества в пределах своих вкладов в уставный капитал.

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Краснодарский Край, ст. Северская, ул. Ленина, 230. Почтовый адрес: ст. Северская, ул. Ленина, 230. Целями деятельности Общества являются расширение рынка и услуг, а также извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества являются:

—     снабженческо-сбытовая деятельность;

—     обеспечение безаварийного и бесперебойного снабжения газом

Для достижения целей своей деятельности Общество может приобретать права, нести обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству Уставу. Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан, как в России, так и за рубежом, на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон;

—     выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определенных договоренностью сторон;

—     участия в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, внесения паевых взносов;

—     создания совместных предприятий с иностранными юридическими лицами и гражданами, в соответствии с действующим законодательством;

—     осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента государственной регистрации. ОАО «М-ЦЕНТР» для достижения целей своей деятельности вправе нести обязанности, осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством обществам с ограниченной ответственностью, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

1.2 Экономическая характеристика ОАО «М-ЦЕНТР»

          Используя данные бухгалтерского отчета и отчета о прибылях и убытках, выделим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности и проанализируем их динамику в таблице 1.

                                              Таблица 1.1

         Основные технико-экономические показатели ОАО «М-ЦЕНТР», тыс. руб.

Выполнив сравнительный анализ, сделаем вывод о формировании и использовании прибыли в 2006-2008гг. Выручка от реализации в 2008 году в сравнении с 2006 годом увеличилась на 507736тыс.руб. или на 25,77%, себестоимость реализованной продукции на 441845тыс.руб. снизилась, однако прибыль от продаж снизилась на 9101тыс.руб. Стоимость основных производственных фондов увеличилась на 12741тыс.руб., в результате снизилась фондоотдача на 2950,95единиц. Стоимость материальных запасов увеличилась на 127910тыс.руб., что оказало непосредственное влияние на материалоотдачу, которая в 2008 году в сравнении с 2006 годом снизилась на 12,03единиц, что характеризует превышение динамики в стоимости основных средств над темпом роста выручки. Эффективность работы предприятия сказалось на производительности труда, которая в 2087году в сравнении с 2006годом на 33822ыс.руб./чел. увеличилась. За счет снижения прибыли от продаж на 9101тыс.руб. уменьшилась рентабельность продаж на 0,6%.

Исходя из сказанного, сделаем общий вывод о финансовой деятельности предприятия. За счет увеличения стоимости материальных запасов и роста дебиторской задолженности снижается скорость оборачиваемости оборотных средств, что отражается на выручке, а значит и на финансовом результате, что наглядно видно на снижении выручки. Рост основных фондов не всегда является обоснованным, а значит не оправданным для затрат предприятия.

По данным бухгалтерского баланса можно не только установить уровень финансовой устойчивости организации, но и охарактеризовать его динамику, выявить тенденцию и спрогнозировать развитие финансовой ситуации на перспективу. Одно из главных проявлений финансовой устойчивости организации  платежеспособность, которую также можно оценить и спрогнозировать по данным бухгалтерского баланса (табл. 1.2)

45

                                                                                                                                                                                    Таблица 1.2

                                    Анализ бухгалтерского баланса ОАО «М-ЦЕНТР» в 2006-2008гг.

45

Выполнив сравнительный анализа в таблице 2, сделаем вывод о динамике показателей в бухгалтерском балансе в 2006-2008гг. Рассматривая структуру баланса 2006года, отметим, что наибольший удельный вес в активной части баланса занимают оборотные активы, которые составили 99,46%, а внеоборотные активы 0,54%. При этом в составе оборотных активов наибольший вес занимают запасы 70,80%, а дебиторская задолженность занимает 24,39%, денежные средства 0,04%. В структуре пассива наибольший вес занимают заемные средства, которые составляют 98,92%, а собственный капитал 1,06%. В составе заемных средств наибольший вес занимают краткосрочные обязательства 63,36 %, кредиторская задолженность составляет 36,64%. Оценка показателей бухгалтерского баланса 2006года дает основания, сделать вывод, что в 2006году предприятие осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность исключительно за счет заемных средств, при незначительности собственных.

В 2007году активная часть баланса представляет некоторые изменения. Оборотные активы составляют 95,58% в составе баланса, а внеоборотные активы 4,41%, при этом в составе оборотных активов наибольший вес также занимают запасы, доля которых составляют 61,54%, а дебиторская задолженность краткосрочного характера 59,76%, денежные средства 0,22%. Рассматривая пассивную часть, отметим, что собственные средства занимают 6,72% в структуре имущества, и 93,27% составляют заемные средства, при чем в составе заемных средств наибольший вес занимают краткосрочные обязательства 76,11% и 23,88% доля кредиторской задолженности. Отметим, также, что в отличие от 2006году в 2007году произошли некоторые изменения, но они не значительны: оборотные активы увеличились, но не достаточно для увеличения оборачиваемости, влияющая на повышение финансового состояния, собственные средства увеличились, но также не значительно и в 2007году по прежнему обязательства превышают средства, за счет которых общество может погасить свои финансовые долги, что дает основания утверждать, что предприятие не обладает финансовой устойчивости ни в 2006году, ни в 2007году.

В 2008году финансовые активы претерпели некоторые изменения. Активная часть, состоящая из внеоборотных активов, которые составили 4,37%, и оборотных активов, которые в составе активной части баланса составили 95,62%. При этом, анализируя состав оборотных активов, в составе которых наибольший удельный вес занимают запасы и затраты, доля которых составляет 72,18%, и дебиторская задолженность 25,92% отражая положительную динамику в увеличении запасов, что отражается на скорость оборачиваемости мобильных средств, что тем самым отражается на финансовом состоянии в последствии.

Собственные средства в 2008году составили 6,34%, доля заемных средств в 2008году составляет 93,66%. Однако, рассматривая состав заемных средств в разрезе, необходимо отметить, что доля кредиторская задолженность составила 78,59%, а задолженность кредиторам по товарно-материальным ценностям 21,40%, что значительно снижает финансовую устойчивость, а значит и ее результативность и эффективность.

Изучая отклонения в абсолютных единицах в сравнении 20062008гг., отметим, что внеоборотные активы на предприятии увеличились на 12741тыс.руб. или на 2028,82%, оборотные активы на 174972тыс.руб. или на 149,64%. Анализируя динамику оборотных активов, отметим, что в составе оборотных активов увеличились запасы и затраты на 127910тыс.руб. или на 154,48% больше, дебиторская задолженность увеличилась на 47148тыс.руб. или на 165,30%, денежные средства увеличились на 2247тыс.руб. Увеличение активной части баланса характеризует финансовую деятельность как развивающуюся, однако для ее стабильного развития необходимо снижать уровень дебиторской задолженности и наращивать оборотный капитал.

В пассивной части также произошли некоторые изменения. Собственные средства на протяжении всего анализируемого периода незначительно увеличился и составили на 18110тыс.руб. положительной динамики, а заемные средства на 169611тыс.руб. или на 145,84% больше. При чем краткосрочные обязательства уменьшились на 151020тыс.руб., а кредиторская задолженность на 18589тыс.руб. увеличилась, чем в 2006году.

В целом, проведя структурный и аналитический анализ бухгалтерского баланса, сделаем вывод, что для экономического роста предприятию необходимо проводить более активную сбытовую политику, позволяющая увеличить оборачиваемость активов, а также необходимо снижать уровень обязательств, повышая тем самым уровень финансовой устойчивости.

   1.3. Организация бухгалтерского учета и анализ учетной                                                          политики   в    ОАО «М-ЦЕНТР»

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой (структурным подразделением), возглавляемой главным бухгалтером. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета используется в соответствие с рабочим планом счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных счетов (субсчетов), а также дополнять типовой План счетов в случае возникновения факторов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, соблюдая основные методологические принципы ведения бухгалтерского учета.                                                                     Первичный и бухгалтерский учет ведется на персональных компьютерах с использованием счетно-вычислительной техники и вручную. Предприятие в своей производственной деятельности использует типовые формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. В тех случаях, когда отсутствует типовая форма первичного учетного документа, она утверждается директором фирмы.

Сотовой связью и телефонами для служебного использования имеют    

 право пользоваться:

 генеральный директор

 административный  директор

 финансовый директор

 главный бухгалтер

В расходы предприятия списываются документально подтвержденные суммы, согласно выставляемых счетов организациями услуг связи. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Проведение инвентаризации осуществляется:

 основных средств - один раз в три года;

 прочего имущества и обязательств – один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

 при смене материально ответственных лиц;

 при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

 в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

 при реорганизации или ликвидации организации;

 при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже (только данного имущества);

 в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Комиссия для проведения инвентаризации назначается приказом по предприятию.

К основным средствам относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 20 000 рублей для целей бухгалтерского учета и 10 000 рублей для целей налогового учета. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования в соответствии с амортизационными группами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1. Установлен единый срок полезного использования по амортизируемому имуществу, входящему в состав одной амортизационной группы, по минимально допустимому сроку.

Начисление амортизации объектов основных средств производится, независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде, линейным способом с первого числа месяца за вводом объекта в эксплуатацию. По основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью более трех месяцев, амортизация не начисляется. Объекты основных средств стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, включается в состав материальных расходов (без использования счета учета амортизации) в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию, соответственно для налогового учета 10 000 рублей.

Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в расходы на продажу того отчетного периода, в котором они были произведены. Предприятие один раз в год (на начало отчетного года) по решению руководителя предприятия может переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала. Суммовые разницы, возникающие после принятия  к учету объекта в состав основных средств  учитываются в составе операционных доходов (расходов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К нематериальным активам относятся приобретенные объекты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производственных целях или для управленческих нужд предприятия, при наличии надлежащее оформленных документов и исключительных прав на них.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется из срока действия патента, свидетельства, а так же исходя из срока полезного использования нематериальных активов, определенного соответствующим договором.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования. Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), амортизация не начисляется.

1.4. План аудиторской проверки. Расчет показателей уровня существенности и уровень аудиторского риска.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирования аудита» (утверждено Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696). Разработка общего плана основывается на предварительных данных ОАО «Люкс», а также на результатах проведенных аналитического анализа. Составим общий план аудита ОАО «Люкс» (см. прил. 1.1).

Расчет показатель уровня существенности. Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя данной информации. Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Существенность имеет две стороны: качественную и количественную. С качественной стороны аудитор должен определить, носят или не носят существенных характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций по требованию нормативных актов действующих в РФ. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходит ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности ( с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятых для проверяемой организации уровня существенности. Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке.

Таблица 1.9

Значения уровня существенности составит 91897 тыс. руб. [(6833+104862+164235+91659)/4].

Полученное значение округляем и используем 92000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различия между значение уровня существенности до и после округления составляет 1,1%, что находится в пределах 20%.

Аудиторского риска. Означает  вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений бухгалтерской отчетности нет.

Представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели, состоит из трех компонентов.

АР = ВХР *РСК *РНО;

АР ― аудиторский риск    0 ≤ АР ≤ 1;

ВХР ― внутрихозяйственный риск 0 < ВХР ≤ 1;

РСК ― риск средств контроля 0 < РСК ≤ 1;

РНО ― риск необнаружения 0 ≤ РНО ≤ 1.

При планировании  проверки, аудитор можно воспользоваться следующими тремя способами.

Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения уровня квалификации аудитора.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска ― определить риск необнаружения  и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом :

РНО = АР/(ВХР*РСК).

Третий способ. Наиболее общей способ модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска, количеством и качеством необходимым аудиторских доказательств.

На предприятии ОАО «Люкс» аудиторский риск  составит 5%. аудиторский риск представляет собой оценку риска неэффективности проверки, основывающуюся на установлении степени надежности системы учета клиента и эффективности его системы внутреннего контроля в целях защиты интересов внешних пользователей. Чем ниже величина желаемого риска для аудитора тем в большей степени он должен быть уверен в том, что отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков.

2. АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В ОАО                 «М-ЦЕНТР»

     2.1. Аудит учетной политики

Цель аудита учетной политики — составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (ОАО « Люкс») исходя из требований, выполнение которых согласно ПБУ 1/08 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:

— имущественной обособленности организации;

— последовательности применения учетной политики;

— временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В ходе проверки организационно-распорядительной документации о принятии ОАО «Люкс» учетной политики установлено, что имеется Стандарт компании №ПЗ-07 СЦ-070. Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2008г. разработана в соответствии с основными методологическими подходами, принципами, правилами, Компании, а также в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства Российской Федерации по состоянию на 31.12.08г..

При ведении бухгалтерского учета в ОАО «Люкс» используется единый рабочий план счетов, обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы. В ходе проверки установлено, что план содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации.

При проверки установлено, что ОАО «Люкс» составляет формы первичной документации на основе первичных документов бухгалтерского учета.

В ходе проверки учетной политики ОАО «Люкс», выявлено не соответствие ПБУ 1/08, не указаны сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, состав инвентаризационной комиссии.

В отношении основных средств в учетной политике предусмотрено, что они учитываются на счетах в их первоначальной оценки, которая определяется для объектов приобретенных за плату, исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке и установке, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные платежи, возникающие в связи с приобретением права собственности на объекты основных средств. Для объектов основных средств применяется линейный метод начисления амортизации. В учетной политики ОАО «Люкс» определен порядок признания расходов на ремонт основных средств. В ходе проверки также установлено, что в отношении оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров, оказании услуг, выполнении работ выбран метод учета по себестоимости единицы запасов. В учетной политики ОАО «Люкс» зафиксирован используемый метод признания доходов и расходов (метод начисления).

Согласно учетной политики  проверяемая организация не создает резервы на оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных в аренду по договору проката.

Работники  ОАО «Люкс» создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.

2.2. Аудит основных средств

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Целью аудита учета основных средств является выразить независимое мнение о достоверности учета основных средств и соответствии ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1)     произвести контроль по движению основных средств;

2)     проверить правильность начисления амортизации;

3)     установить правильность переоценки основных средств;

4)     проверить затраты на восстановление основных средств;

5)     проверить соблюдение требований налогообложения.

Источниками информации для проведения проверки послужили: приказ об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, машинограммы по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», ведомость расчета амортизационных отчислений, акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, акты на списание основных средств, приказы и положения по внутрихозяйственной деятельности.

Основные средства Общества, отраженные по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса, представляют собой:

-      

Основные средства отражены в бухгалтерском балансе по состоянию на 31.12.2008 г. в сумме 43 555 тыс. р. по остаточной стоимости.

Аудит достоверности показателей, отраженных по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса на указанные даты, основывался на анализе хозяйственных операций, учтенных на соответствующих аналитических и синтетических счетах бухгалтерского учета и подтверждающих первичных документов.

Аудит проводился на выборочной основе в связи с большим количеством хозяйственных операций, осуществленных по данному объекту учета. Выборка была произведена исходя из существенности, установленной для данного аудита.

При аудите достоверности бухгалтерской отчетности Общества и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ в части показателей, отраженных по данной статье бухгалтерского баланса, было выявлено следующее.

Для целей налогового учета начисление амортизации производилось линейным способом. Основные средства были объединены в амортизационные группы  в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января      2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

По основным средствам, приобретенным  после 1 января 2002 г., начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета производилось в соответствии с Постановлением Правительства.

По данным бухгалтерского учета основных средств в проверяемом периоде установлено, что определение срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету по дебету счета 01 «Основные средства», произведено в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1.

Данные аналитического и синтетического учета основных средств, амортизации основных средств соответствуют показателям остаточной стоимости основных средств, отраженным в разделе I бухгалтерского баланса по строке 120 «Основные средства» по состоянию на 31.12.2009 г.

В ходе проверки установлено, что в целом начисление амортизации в отношении объектов основных средств для целей налогового учета осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования с учетом требований ст. 259 Налогового Кодекса РФ [4].

При проверке достоверности суммы, отраженной по строке 120 «Основные средства» баланса ОАО «М-Центр» по состоянию на 31.12.2009 г. 43 555 тыс. р. и соответствия законодательству совершенных хозяйственных операций, связанных с оприходованием, начислением амортизации основных средств за 2008 г.были выявлены следующие нарушения действующего законодательства РФ, в части бухгалтерского и налогового учета основных средств.

ОАО «М-Центр» в составе основных средств (по дебету счета 01 «Основные средства») в проверяемом периоде учтена стоимость ремонтных комплектов и программных средств.

В соответствии с положениями п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34 н [6], в бухгалтерском учете организации затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Согласно положениям п. 6 ПБУ 6/01 [9] единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объекты — компьютерные программы и ремонтные комплекты — не отвечают перечисленным выше требованиям и учтены в составе основных средств в нарушение положений перечисленных выше нормативных актов.

Ремонтные комплекты, не могут быть классифицированы как самостоятельные объекты и являются расходными материалам, которые необходимо было принять к учету по дебету счета 10 «Материалы» и включить их стоимость в затраты по мере отпуска в производство.

Что же касается программных продуктов, то для целей бухгалтерского учета, затраты на их приобретение следует отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Списывать данную сумму необходимо равномерно в течение всего срока использования, определенного договором (п. 26 ПБУ 14/2000 [12]).

При этом, программные продукты необходимо учесть на забалансовом счете в оценке, установленной договором.

В налоговом учете затраты на покупку программного продукта относят к прочим расходам на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса РФ [4]. Списываются данные затраты равномерно в течение срока полезного использования объекта.

В случае если срок использования программного продукта не прописан в договоре, он устанавливается организацией самостоятельно и утверждается приказом руководителя. При этом, стоимость программы в бухгалтерском учете отражается в составе расходов будущих периодов и списывается аналогично порядку, указанному выше.

Для целей налогового учета, если по условиям договора срок использования не определен и произведенные затраты невозможно отнести к какому-либо периоду то такие расходы, признаются таковыми в момент их возникновения согласно нормам статьи 271 Налогового Кодекса РФ [4]. В данном случае необходимо определить временные разницы и отлаженное налоговое обязательство.

В результате изложенного, можно сделать вывод, что завышена налоговая база для исчисления налога на имущество, завышена сумма расходов для целей бухгалтерского и налогового учета на сумму исчисленной амортизации и, соответственно, занижена налоговая база для исчисления налога на прибыль.

2.3. Аудит материально-производственных запасов

Целью аудита учета материально-производственных запасов является выразить независимое мнение о достоверности учета материально-производственных запасов и соответствии ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1)                 проверить правильность оприходования материально — производственных запасов;

2)     подтвердить правильность оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

3)                 проверить обоснованность методов учета списания в производство материалов;

4)                 проверить соблюдение требований налогообложения при поступлении и выбытии материально-производственных запасов.

Источниками информации послужили: приказ об учетной политике, бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2008 г., бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов, первичные документы поставщиков, приходные ордера, накладные и требования на списание материалов, путевые листы.

Стоимость материалов по состоянию на 31.12.2008 г. составила             349625тыс. р.

Учет материалов в ОАО «М-Центр» ведется на счете 10 «Материалы» по фактической стоимости приобретения. К счету 10 «Материалы» открыты субсчета для организации учета материалов по видам:

10.1 — Сырье и материалы

10.3 — Топливо

10.4 — Тара и тарные материалы

10.5 — Запасные части

10.8 — Строительные материалы

10.9 — Инвентарь и хозяйственные принадлежности

В ОАО «М-Центр» материалы (топливо, запасные части, канцтовары, хозяйственный инвентарь) к бухгалтерскому учету принимаются на основании первичных документов, получаемых от поставщиков.

Учёт приобретения материальных оборотных средств осуществляется по фактической себестоимости без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Включение стоимости материалов в состав затрат отчетного периода для целей бухгалтерского и налогового учета производится на основании первичных документов, подтверждающих их фактическое использование в производстве (материальные отчеты, акт на списание).

Ревизионным отделом регулярно проводятся проверки материально-ответственных лиц на предмет сохранности числящихся за ними материальных ценностей. Результаты инвентаризации оформляются актами, выявленные суммы недостач относятся на расчеты с материально ― ответственными лицам.

Затраты в незавершенном производстве на конец годового отчета составили 18394 тыс. р.. Стоимость товаров для перепродажи по состоянию на 31.12.2008 г. составила 161084 тыс. р.

Учет товаров в ОАО «Люкс» ведется на счете 41 «Товары» по фактической стоимости их приобретения по номенклатуре. В соответствии с положениями учетной политики расходы, связанные с доставкой товаров транспортом компании и сторонних организаций подлежат включению в состав издержек обращения (дебет счета 44 «Расходы на продажу»). Распределение расходов производится по среднему проценту на остаток товара для целей бухгалтерского и налогового учета.

Оценка товаров при выбытии производится по средней цене, что соответствует принятой учетной политике ОАО «М-Центр».

Данные аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов соответствуют показателям, отраженным в разделе II бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2008 г.

В проверяемом периоде в ОАО «М-Центр» приобретена и оприходована на счет 10 «Материалы» субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Стоимость спецодежды в сумме 61282 р. включена в состав издержек обращения 2008 г. в полном объеме.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с положениями п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: «С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство (издержек обращения) в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации».

При этом если срок полезного использования спецодежды превышает 12 месяцев, в соответствии с положениями п. 26: «Стоимость специальной одежды погашается  линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18 декабря 1998 г. N 51».

Для целей налогового учета стоимость спецодежды включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 254.

Если необходимость выдачи специальной одежды, специальной обуви и иных защитных средств не подтверждена нормативными документами либо результатами аттестации рабочих мест, то условия труда работников соответствующих профессий и (или) должностей не являются вредными и (или) опасными, работа не выполняется в особых температурных условиях и не связана с загрязнением. Поэтому у предприятия отсутствует законодательно установленная обязанность по выдаче защитных одежды, обуви и приспособлений, а следовательно, расходы на их приобретение в таких условиях не могут быть признаны экономически оправданными.

При этом Общество может выбирать по своему усмотрению метод учета спецодежды, зафиксировав его в приказе об учетной политике. При этом Минфин России разрешил предприятиям включать спецодежду в состав основных средств по правилам ПБУ 6/01.

В случае выбора способа учета специальной одежды на основании Методических указаний по учету спецодежды (независимо от срока ее службы) как материалов до передачи в эксплуатацию специальная одежда учитывается по счету «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Исходя из того, что расходы организации в сумме стоимости специальной одежды формируют налогооблагаемую прибыль единовременно в одном отчетном периоде (в периоде передачи специальной одежды в эксплуатацию), а бухгалтерскую прибыль (убыток) как в этом же отчетном периоде, так и в последующих отчетных периодах (в течение всего срока эксплуатации специальной одежды), то в периоде передачи одежды в эксплуатацию у организации возникает налогооблагаемая временная разница (п.п.8 — ПБУ 18/02).

Имеются случаи принятия к учету документов оформленных с нарушением требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а именно: поставщиками представлены товарные накладные, составленные не по унифицированной форме; систематически в товарных накладных  отсутствует роспись покупателя в получении товара, либо ее расшифровка, не всегда указываются реквизиты доверенности на получение.

В результате вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

В результате единовременного списания стоимости специальной одежды завышены расходы для целей бухгалтерского учета.

Поскольку в ходе проверки не было представлено документального обоснования соответствия обеспечения работников специальной одеждой, существует риск того, что стоимость спецодежды не буде признана в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

2.4. Аудит учета налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Общества, отраженный по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса, представляет собой:

Аудит достоверности показателей, отраженных по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса на указанные даты, основывался на анализе хозяйственных операций, учтенных на соответствующих аналитических и синтетических счетах бухгалтерского учета и подтверждающих первичных документов.

Аудит проводился на выборочной основе в связи с большим количеством хозяйственных операций, осуществленных по данному объекту учета. Выборка была произведена исходя из существенности, установленной для данного аудита.

При аудите достоверности бухгалтерской отчетности Общества и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ в части показателей, отраженных по данной статье бухгалтерского баланса, было выявлено следующее.

Порядок учета НДС при использовании в расчетах ценных бумаг

Описание ситуации

В ходе аудита было установлено, что в декабре 2008 года Обществом принят к вычету НДС с сумм кредиторской задолженности (возникла в 2005 году), погашенной путем передачи векселя.

В-соответствии с пунктом 1.1 Договора купли-продажи ценной бумаги № 70/10 от 26.12.2008, продавец (ООО «РегионГазХолдинг») обязуется передать в собственность покупателя ценную бумагу в виде простого векселя ЗАО «Газэнергопромбанк», покупатель обязуется принять этот вексель и уплатить за него обусловленную договором цену (943 210 руб.).

Вексель (серия АА № 0035971) получен Обществом от ООО «РегионГазХолдинг» по Акту приема-передачи от 26.12.07, по номинальной стоимости 943 210 руб.

Согласно Акту приема-передачи от 27.12.2008 вексель (серия АА № 0035971) был передан ООО «Краснодарская региональная компания по реализации газа» в сумме 943 210 руб. в счет гашения задолженности в размере 943 210 руб.

Обществом не уплачен налог на добавленную стоимость денежными средствами кредитору, при этом вычет произведен полностью (144 тыс. руб.).

Требования нормативных документов

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Выводы и последствия

Данное нарушение не превышает выбранный для целей аудита уровень существенности, однако, по нашему мнению, свидетельствует о недостаточно эффективной организации системы внутреннего контроля Общества и влечет за собой налоговые риски по исчислению НДС.

Рекомендации

Во избежание негативных налоговых последствий, рекомендуем Обществу при использовании в расчетах ценных бумаг, производить перечисление контрагенту НДС денежными средствами.

2.5. Аудит денежных средств

Целью аудита учета денежных средств является выразить независимое мнение о достоверности учета денежных средств и соответствии ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В ходе учета денежных средств необходимо решить следующие задачи:

1) изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

2) проверка соблюдения кассовой дисциплины;

3) ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

4) установить правильность перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;

5) определить правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность предоставляемых на их получение документов;

6) установить точность отражения в учете и законность использования полученных из банка чековых книжек, наличие расписок при выдаче их подотчетному лицу, отчетов об использовании чековых книжек;

7) определить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути».

Источниками информации послужили: Приказ об учетной политике, кассовая книга, бухгалтерские регистры по учету кассовых операций, первичные кассовые документы, бухгалтерские регистры по счету 51 «Расчетные счета», выписки банка, бухгалтерские регистры по счету 57 «Переводы в пути».

Договоры о полной материальной ответственности с кассирами заключены.

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе соблюдался повсеместно.

Данные аналитического и синтетического учета кассовых операций, остатки по счету 50 «Касса» соответствуют показателям, отраженным в бухгалтерском балансе за 2008 г. по строке 260 «Денежные средства».

Осуществлена проверка приходных, расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей на выдачу заработной платы в части правильности оформления и наличия подписей ответственных лиц. В ходе проверки замечаний не возникло.

Кассовая книга прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и заверена подписями директора.

В течение проверяемого периода проводились плановые инвентаризации наличных денежных средств в кассе. Недостач и излишек не выявлено.

Записи в бухгалтерских регистрах произведены на основании первичных документов, оформленных в соответствии с установленными требованиями.

Денежные средства Общества, отраженные по строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса, представляют собой:

Аудит достоверности показателей, отраженных по строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса на указанные даты, основывался на анализе хозяйственных операций, учтенных на соответствующих аналитических и синтетических счетах бухгалтерского учета и подтверждающих первичных документов. Мы также рассмотрели порядок составления отчета о движении денежных средств.

Аудит проводился на выборочной основе в связи с большим количеством хозяйственных операций, осуществленных по данному объекту учета. Выборка была произведена исходя из существенности, установленной для данного аудита.

В ходе проверки учета движения денежных средств на расчетных счетах в банках установлено, что каждая операция, отраженная в банковской выписке, подтверждается соответствующими первичными документами. Суммы в выписках банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах и сведениям, отраженным в оборотно ― сальдовой ведомости. На первичных документах, приложенных к выпискам, имеется штамп банка. Проверкой полноты и достоверности банковских выписок и документов установлено, что остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету 51 «Расчетные счета» соответствует остатку средств на начало периода в следующей выписке.

При подготовке бухгалтерской отчетности соблюден учетный принцип непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты синтетического учета совпадают с данными главной книги на начало и конец проверяемого периода по исследованным в указанном разделе счетам.

Записи в бухгалтерских регистрах по счету 51 «Расчетные счета» произведены на основании выписок банка, оформленных в соответствии с установленными требованиями.

При проверке денежных средств в пути, установлено, что данные синтетического учета соответствуют данным бухгалтерской отчетности.

Записи в бухгалтерских регистрах по счету 57 «Переводы в пути» произведены на основании выписок банка, оформленных в соответствии с установленными требованиями.

При аудите достоверности бухгалтерской отчетности Общества и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ в части показателей, отраженных по данной статье бухгалтерского баланса, существенных искажений и нарушений не выявлено.

    2.6. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Целью аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками является выразить независимое мнение о достоверности учета расчетов с покупателями и заказчиками и соответствии ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В ходе проверки реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг необходимо решить следующие задачи:

1)     установить полноту отражения в учете реализации товаров;

2)     подтвердить фактическую себестоимость реализованных товаров;

Источниками информации являлись: регистры по учету расчетов с покупателями и заказчиками, регистры по учету прочих доходов и расходов, счета-фактуры, договоры (купли-продажи, оказания услуг), акты сверок расчетов, бухгалтерский баланс за 2008 г., приказ об учетной политике.

Договоры купли-продажи оформляются в письменной форме.

Сведения о проведении и результатах инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами по состоянию на 31.12.2008 г. или на иную отчетную дату отсутствуют. При этом обществом в проверяемом периоде произведено списание дебиторской задолженности.

Данные аналитического и синтетического учета по расчетам с покупателями и заказчиками и остатки по соответствующим счетам соответствуют показателям, отраженным в бухгалтерском балансе (строка 241) 462201 тыс. р.. по состоянию на 31.12.2008 г.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Отражение операций по реализации в бухгалтерском учете производится на основании накладных, счетов-фактур, выставляемых в адрес контрагентов.

При подготовке бухгалтерской отчетности соблюден учетный принцип непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты синтетического учета совпадают с данными главной книги на начало и конец проверяемого периода по исследованным в указанном разделе счетам.

Записи в бухгалтерских регистрах произведены на основании первичных документов, оформленных в соответствии с установленными требованиями.

2.7. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Целью аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является выразить независимое мнение о достоверности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и соответствии ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования.

Источниками информации послужили: бухгалтерские регистры по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, счета-фактуры полученные, накладные, акты приемки выполненных работ, хозяйственные договоры, бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2008 г.

Договоры с поставщиками и подрядчиками заключаются своевременно, оформляются в письменной форме. Задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками при необходимости подтверждается актами сверки расчетов.

Данные аналитического и синтетического учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками и остатки по соответствующим счетам соответствуют показателям, отраженным в бухгалтерском балансе (строка 620, 621) за 2008 г.

Записи в бухгалтерских регистрах произведены на основании первичных документов, оформленных в соответствии с установленными требованиями.

Не выявлены операции по приобретению продукции, работ, услуг, не отраженные в бухгалтерском учете.

2.8. Аудит прочих доходов и расходов

Прочие    доходы    и    расходы    Общества,    отраженные соответственно по строке 090 «Прочие доходы» и строке 100 «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках, представляют собой:

Аудит достоверности показателей, отраженных по строке 090 «Прочие доходы» и строке 100 «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках за проверяемый период, основывался на анализе хозяйственных операций, учтенных на соответствующих аналитических и синтетических счетах бухгалтерского учета и подтверждающих первичных документов.

Аудит проводился на выборочной основе в связи с большим количеством хозяйственных операций, осуществленных по данному объекту учета. Выборка была произведена исходя из существенности, установленной для данного аудита.

При аудите достоверности бухгалтерской отчетности Общества и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ в части показателей, отраженных по данным статьям отчета о прибылях и убытках, существенных искажений и нарушений не выявлено.

Поскольку в случае обнаружения ошибок, относящихся к прошлым периодам, налоговая отчетность правится за период, в котором указанные расходы были произведены, а бухгалтерская — в период выявления ошибки, то в данном случае в соответствии с ПБУ 18/02 [14] необходимо отразить в учете постоянное налоговое обязательство.

При подготовке бухгалтерской отчетности соблюден учетный принцип непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты синтетического учета совпадают с данными главной книги на начало и конец проверяемого периода по исследованным в указанном разделе счетам.

2.9. . Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда является выразить независимое мнение о достоверности учета расчетов с персоналом по оплате труда и соответствии ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При проведении проверки источниками информации явились: приказ об учетной политике, трудовые договоры, приказы по кадрам, регистры по учету расчетов по оплате труда, регистры по учету расходов, регистры по учету ЕСН и взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование, бухгалтерские справки, приказы, листки временной нетрудоспособности, данные бухгалтерского учета.

Учет рабочего времени ведется в табелях.

Заработная плата выплачивается из кассы, а так же путем безналичного расчета через банк.

Учет удерживаемого из заработной платы работников налога на доходы физических лиц ведется в карточках по форме 1-НДФЛ.

Для отражения в бухгалтерском учете ОАО «Люкс» предусмотрено несколько субсчетов по начислению сумм ЕСН, а также по взносам на страхование несчастных случаев на производстве. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» является сводным счетом, на котором отражены все суммы по ЕСН, взносов в ПФР, начислений в ФСС и предназначен для включения налоговой базы в состав расходов компании.

Учет начисления взносов на обязательное пенсионное страхование производится в разрезе работников, ставок взносов, облагаемой базы на каждого работника и сумм начисленных взносов.

Расчеты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляются своевременно.

Премирование работников в проверяемом периоде не производилось.

Данные аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда, единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и остатки по соответствующим счетам соответствуют показателям, отраженным в бухгалтерском балансе (строки 622, 623) и отчете о прибылях и убытках по состоянию на 31.12.2008 г.

При подготовке бухгалтерской отчетности соблюден учетный принцип непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты синтетического учета совпадают с данными главной книги на начало и конец проверяемого периода по исследованным в указанном разделе счетам.

3. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ И МЕРОПРИЯТИЯ ПО

    СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА

    ПРЕДПРИЯТИИ

Аудитор: Кузнецова Ю. В.

Аудируемое лицо: Швец Н.Д.

Наименование: ОАО «М-Центр»

Место нахождения: 353240, ст. Северская, ул. Ленина, 230

В ОАО «М-Центр» была проведена аудиторская проверка прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «М-Центр». Цель проверки заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя изучение доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вместе с тем, мы не наблюдали за проведением инвентаризации основных средств, товарно-материальных запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности ОАО «М-Центр».

По нашему мнению, за исключением корректировок, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить фактическое наличие основных средств и товарно-материальных ценностей, финансовая (бухгалтерская) отчетность компании ОАО «М-Центр» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2008 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Руководитель аудиторской проверки                           Кузнецова Ю.В.

По результатам проведенной проверки можно предложить ряд рекомендаций по приведению некоторых данных бухгалтерского учета в соответствие с законодательством Российской Федерации.

Рекомендуем:

Направить в территориальный орган Федеральной регистрационной службы запрос по поводу регистрации газопроводов, и по результатам рассмотрения запроса регистрирующим органом принимать газопроводы к учету как движимое имущество (в случае письменного отказа в регистрации в связи с тем, что права на указанные объекты не подлежат государственной регистрации), либо как недвижимое (при наличии положительного ответа).

По состоянию на 31 декабря отчетного года производить проверку на обесценение финансовых вложений. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, рекомендую принять решение о создании резерва под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

При использовании в расчетах ценных бумаг, производить перечисление контрагенту НДС денежными средствами.

Соблюдать государственные цены на поставку и реализацию сжиженного газа населению для бытовых нужд.

Соблюдать требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02,

По отраженным в Отчете замечаниям внести исправления в регистры
бухгалтерского и налогового учета, отчетность, при необходимости представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации, перечислить суммы налогов и пени в бюджет.

Теперь отметим те мероприятия, которые хотелось бы провести, для того, чтобы усовершенствовать процедуру ведения бухгалтерского учета.

Во-первых, хотелось бы отметить, что необходимо наладить работу отдела кредитного контроля. Дело в том, что договорами поставки предусмотрены пени и штрафы за просрочку платежей за отгруженный товар, но этот показатель хоть и отслеживается специалистами отдела, но в действие механизм взимания штрафов и пеней не приводится. Поэтому скапливается огромное количество неоплаченной дебиторской задолженности, что отрицательно влияет на финансовое состояние организации. Поставщики товара требуют оплату за поставленный товар вовремя, а покупатели не оплачивают вовремя товар, поэтому возникает некоторый дефицит денежных средств, необходимых для бесперебойной работы.

Такая ситуация обусловлена с одной стороны денежной политикой, которую ведет предприятие. В современных условиях на рынке сложились условия жесткой конкуренции, в которых для того, чтобы сохранить покупателя, необходимо идти на уступки. Таким образом, право требования штрафов и пеней организацией-кредитором не осуществляется.

Это предложение окажет влияние следующим образом. Уменьшится количество неоплаченной дебиторской задолженности. Это позволит сократить цифру дебиторской задолженности, что повлияет положительно на платежеспособность предприятия.

Еще одним направлением совершенствования является введение штрафных санкций в организации за непредставление материально-ответственными лицами документов по приобретению материалов и оборудования. Это мероприятие реализуется посредством издания приказа руководителя. Очень часто имеет место явление, когда объекты учета (основные средства, материалы) активно участвуют в производственном процессе, а в бухгалтерии нет документов для того, чтобы их оприходовать. В этом случае складывается ситуация, когда по данным бухгалтерии аккумулируется огромная  сумма «авансовых платежей» поставщикам и подрядчикам. Это дает неверное представление о состоянии дебиторской задолженности на отчетную дату, искажает данные баланса и приводит к необходимости исправления учетных записей после отчетной даты, а также уменьшить налог на добавленную стоимость, начисляемый с авансовых платежей.

Если применить систему взысканий за не предоставление документов в бухгалтерию, у сотрудников появится финансовый интерес, который помог бы не только не лишиться зарплаты, но еще и повлиял бы на достоверность данных бухгалтерского учета.

Еще одним предложением является создание резерва по сомнительным долгам. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

       При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Создание резерва по сомнительным долгам поможет уменьшить налогооблагаемую прибыль. Таким образом, создается источник для пополнения оборотных средств за счет балансовой прибыли.

Предложенные в данной работе мероприятия по совершенствованию процедуры ведении бухгалтерского учета на предприятии помогут сделать учет более объективным, а информацию, получаемую из него более достоверной, полной и понятной. Это поможет более совершенно использовать учет, как инструмент контроля над составом и структурой имущества организации, что позволит в конечном итоге дать объективную оценку экономического состояния платежеспособности организации, обеспечивающей защиту интересов ее собственников, государства, кредиторов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев ОАО «М-Центр» как экономический субъект исследования, можно сделать следующие выводы.

В результате проведенных аналитических исследований выяснилось, что предприятие является неплатежеспособной и финансово-неустойчивой компанией, так как деятельность, в основном, базируется на привлеченных средствах.

В работе была рассмотрена организация бухгалтерского учета и проведен анализ учетной политики организации. Был сделан вывод, что учетная политика, принятая в организации, является достаточной для решения аспектов ведения  бухгалтерского учета, возникающих в данной организации.

В работе была проведена аудиторская проверка бухгалтерской отчетности и всех участков бухгалтерского учета в организации. Так, было рассмотрено методическое обеспечение и документальное оформление  следующих объектов: основные средства, материально-производственные запасы, товары и готовая продукция, расчеты с подотчетными лицами, денежные средства организации, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с персоналом. В приложениях к работе приведены формы первичных учетных документов, на основании которых производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

В третьей главе работы были предложены мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета на данном предприятии а также даны рекомендации по приведению данных бухгалтерского учета в соответствие с законодательством Российской Федерации.

Было рекомендовано наладить работу отдела кредитного контроля для формирования более полной и достоверной информации о дебиторской задолженности; введение штрафных санкций на несвоевременное представление документов по приобретенным ценностям, создание резерва по сомнительным долгам. Также было дано подробное описание того, каким образом предложенные мероприятия смогут повлиять на ведение бухгалтерского учета в организации.

В итоге можно прийти к выводу, что в работе решены поставленные задачи и достигнута цель ее написания.

45