Отчет о прибылях и убытках

     В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями доходов и расходов, что в экономической литературе рассматривается как принцип расчета финансового результата методом брутто. Данный принцип предусматривается Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, запрещающим взаимозачет между статьями активов и пассивов бухгалтерского баланса, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.

     Метод нетто допускает взаимозачет однородных доходов и расходов, отражая в отчетности результат сложения, и может использоваться малыми предприятиями, применяющими упрощенную систему бухгалтерского учета.

     В экономической литературе также  рассматривается принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления, предусматривающий отнесение доходов и расходов к определенным областям деятельности организации. Распределение доходов и расходов между различными сферами деятельности в значительной степени условно и практически довольно сложно. Требование ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» классифицировать доходы и расходы по изделиям или рынкам сбыта реализуется на основании учетной политики и учредительных документов в пояснительной записке. Организация вправе отказаться от представления таких сведений, если их опубликование может нанести ей ущерб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     

2. Порядок отражения  доходов и расходов в отчете о  прибылях и убытках в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     Отчет о прибылях и убытках наряду с  бухгалтерским балансом является обязательным элементом годовой и промежуточной  бухгалтерской отчетности организаций  всех организационно - правовых форм. Его  регулярно составляют все организации.

     Приказ  Министерства финансов Российской Федерации от13 января 2000 г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организации» по своей сути закрепил порядок формирования доходов и расходов предприятия в отчете о прибылях и убытках, базовые правила учета которых были сформулированы годом ранее в ПБУ 9/99»Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     При составлении отчета о прибылях и  убытках необходимо обеспечить соблюдение требований действующих положений по бухгалтерскому учету.

       Все факты хозяйственной жизни  предприятия, отражаемые в бухгалтерском учете, складываются из двух групп - это доходы и расходы. Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

     В ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

       Поправки, внесенные в ПБУ 9/99 и  ПБУ 10/99 Приказом Минфина от 18.09.2006 № 116н, исключили термины «операционные доходы и расходы», «внереализационные доходы и расходы», «чрезвычайные доходы и расходы» и заменили их на «прочие доходы и расходы». Таким образом, после вступления в силу Приказа Минфина № 116н (1 января 2007 г.) все доходы и расходы организации подразделяются только на две категории - доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Приказ вступил в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

     Данные  изменения связаны со стремлением  законодателей сблизить российские стандарты бухгалтерского учета с правилами международных стандартов, которые не устанавливают обязательной классификации доходов и расходов, она определяется самой организацией.

     ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила признания и классификации доходов коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), а также доходов некоммерческих организаций (кроме бюджетных) от предпринимательской или иной деятельности.

              П. 2 ПБУ 9/99 так определяет понятие  доходов: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

     В бухгалтерском учете доходы в  зависимости от их характера, условий  получения и направлений деятельности компании подразделяются на поступления  от обычных видов деятельности и  прочие доходы. В Отчете о прибылях и убытках для таких видов  поступлений предусмотрены различные строки. Поэтому компании важно определиться с классификацией поступающих сумм.

     В общем случае доход от обычных  видов деятельности – это выручка  от продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ. Все остальное  – прочие поступления.

     Однако  при определенных условиях обычными доходами могут выступать арендные и лицензионные платежи, а также  дивиденды (п. 5 ПБУ 9/99). Если компания считает  участие в уставных капиталах  других организаций, предоставление во временное пользование активов, прав на интеллектуальную собственность обычной деятельностью, в учетной политике необходимо закрепить, что получаемые при этом суммы будут признаваться выручкой. В таком случае в форме № 2 их нужно будет отражать по строке 010 «Выручка…», а не 080 «Доходы от участия в других организациях» или 090 «Прочие доходы».

     В строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражают доходы предприятия от обычных видов  деятельности. Для этого используют кредитовый оборот по счету 90 «Продажи»  субсчет 1 «Выручка» за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин. В состав выручки включаются предусмотренные договором скидки, а также вознаграждение за коммерческий кредит.

     По  строке 010 не указываются:

     — авансы, полученные в счет предстоящей  отгрузки товаров, работ, услуг;

     — суммы залога или задатка;

     — суммы кредита или займа;

     — суммы, поступившие в погашение  выданного кредита или займа;

     — средства целевого финансирования;

     — денежные средства, полученные посредником  от покупателей за товары, принадлежащие  комитенту (принципалу, доверителю).

     По  этой строке предприятия — производители  продукции приводят стоимость готовой  продукции, проданной покупателям, торговые организации — продажную  стоимость реализованных товаров, а предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги, — стоимость выполненных работ или оказанных услуг, подтвержденных актами сдачи-приемки.

     В составе выручки от реализации могут  быть учтены доходы от сдачи в аренду имущества организации, от участия  в уставных капиталах других организаций  и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности. Конечно, при условии, что получение этих доходов — основной вид деятельности предприятия.

     Если  организация осуществляет несколько  видов деятельности, следует расшифровать общую сумму выручки. Для этого в форму № 2 включаются дополнительные строки (011, 012 и т. д.) для тех видов деятельности, показатели выручки по которым признаются существенными.

     При формировании показателя выручки важно  обратить внимание на то, что денежные средства или иные активы, полученные организацией в качестве платы, могут быть признаны выручкой лишь при соблюдении следующих условий:

    а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

    б) сумма выручки может быть определена;

    в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод  организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

    г) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

     д) расходы, которые произведены или  будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

     В Налоговом кодексе РФ к расходами  признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

             В п. 2 ПБУ 10/99 дается следующее определение понятия расходы: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

     По  строке 020 «Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг» производственные предприятия отражают все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Другими словами, это оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредита счета 43 «Готовая продукция» или 45 «Товары отгруженные». Показатель приводится в круглых скобках.

     При формировании показателя учитываются  расходы по обычным видам деятельности, т.е. расходы связанные с изготовлением  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, осуществленные в связи с выполнением работ, оказанием услуг.

    Расходы признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

    - расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

    - сумма расхода может быть определена;

    - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

    Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

     Если  организация использует для учета  затрат на производство счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической себестоимости произведенной  продукции, выполненных работ или оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает данные по строке 020. В ситуации, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма данного отклонения уменьшает значения по строке 020.

     Организации и предприятия, выполняющие работы и оказывающие услуги, отражают затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, реализованных в отчетном периоде. Это оборот по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

     Торговые  фирмы указывают по этой строке покупную стоимость реализованных товаров. Если организация торговли учитывает  товары в покупных ценах, по строке 020 отражается оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товары  отгруженные»).

     Как правило, на предприятиях розничной  торговли товары учитываются по продажным  ценам. Определить покупную стоимость  реализованных товаров можно  следующим образом. Оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 (45) нужно  уменьшить на оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 42 «Торговая наценка», который проводится методом «красное сторно».

     Основным  видом деятельности предприятия  может быть передача в аренду имущества  или прав на пользование объектами  интеллектуальной собственности. Тогда  по данной строке они указывают расходы по этим видам деятельности.

     Если  предприятие осуществляет несколько  видов деятельности, себестоимость  продукции (товаров, работ, услуг) необходимо указать отдельно по строкам, которые  вводятся дополнительно (021, 022 и т. д.).