Особенности учета затрат в угольной промышленности

    Исходя  из однородности состава затрат все они могут быть подразделены на простые (одноэлементные) и комплексные.

    Простые затраты – экономически однородные, которые на данном предприятии могут быть разделены на какие-либо составные части.

    Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

    По  способу отнесения на себестоимость  отдельных видов продукции сего совокупность затрат на производство подразделяют на прямые и косвенные.

    Расходы, которые прямо, без предварительной  группировки, а затем распределения, могут быть отнесены на соответствующий  вид производимой продукции, называются прямыми. К ним относятся чаще всего затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату производственных рабочих.

    Затраты, которые не могут быть непосредственно  отнесены на производство того или иного вида продукции, а являются общими для целой группы продукции, называются косвенными. Они могут быть определены только на основе специальных расчетов по установленным признакам распределения. Косвенному распределению подлежат расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

    Для правильного определения себестоимости продукции затраты на производство распределятся по календарным периодам, к которым они относятся, на текущие или постоянные, имеющие частую (менее месяца) периодичность, и единовременные, то есть однократные, или периодически производимые (с периодом более месяца), расходы обеспечивающие процесс производства в течение длительного периода. К единовременным однократным расходам относятся расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях.

    К единовременным расходам также относятся  затраты по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств.

    Введена группировка производственных затрат по отношению к действующим нормам. Министерство финансов СССР письмом от  17.01.83. г. №10 обязало предприятия всех отраслей промышленности вести учет материальных затрат с подразделением их на затраты по нормам, отклонения от норм, изменением норм независимо от того, применяется ли нормативный метод учета или другие методы учета производственных затрат.

    Основы  бухгалтерского учета – отражение  хозяйственных операций на счетах. По степени детализации учета  счета подразделяется на синтетические и аналитические. Каждое предприятие, исходя из специфики своей деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учета счетов затрат на производство.

    Счета затрат на производство, согласно плану  счетов отражаются в третьем разделе  «Затраты на производство». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20-29.

    Затраты на выпуск продукции ее изготовление отражаются  в бухгалтерском учете по видам производств (основные – сч.20, вспомогательные – сч.23), а затем по видам продукции в разделе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения расходов (цехам, участкам и т.д.) производственные затраты детализируются по местам возникновения. Прямые расходы отражают на счете 20 – «Основное производство» и на 23 счете «вспомогательные производства», а косвенные расходы соответственно на собирательно–распределительных счетах «Общепроизводственные расходы» счет 25 и «Общехозяйственные расходы» счет 26 и других.

    В дальнейшем на счете 20 бут списываться  затраты с кредита счетов производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других статей (прямые расходы); расходы вспомогательных производств (счет 23); косвенные расходы (25,26 счета) потери от брака (счет 28). В плане счетов можно увидеть всю корреспонденцию счетов затрат. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг. Эти суммы могут списываться в дебет счета 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи». Полученный остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия.

    Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие  организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. 

    Аналитический учет по счетам бухгалтерского учета. 

В Основных положениях по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции которую можно представить в следующем виде.

1. «Сырье и материалы»
2. «Возвратные отходы» (вычитаются)
3. «Покупные изделия полуфабрикаты и услуги производственного характера, сторонних предприятий и организаций»
4. «Топливо и энергия на технологические цели»
5. «Заработная плата производственных рабочих»
6. «Отчисления на социальные нужды»
7. «Расходы на подготовку и освоение производства»
8. «Общепроизводственные расходы»
9. «Общехозяйственные расходы»
10. «Потери от брака»
11. «Прочие производственные расходы»
12. «Коммерческие расходы» («Расходы на продажу»)

итог  первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость, итог всех двенадцати статей – полную себестоимость  продукции. 

2.3 Основные принципы калькулирования в условиях применения различных методов учета затрат. 

      Под калькулированием себестоимости продукции  понимается совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Калькуляция – это часть процесса калькулирования, способ расчета себестоимости единицы продукции, работ, услуг.

      При любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в планировании, учете и анализе себестоимости продукции применяется несколько видов калькуляций. Основными из них являются:

      Плановая  калькуляция – составляется на год  или квартал (на год с разбивкой  по кварталам) и представляет собой  расчет предельной величины затрат на производство соответствующего вида продукции, вырабатываемой на предприятии или в подразделении предприятия;

      Нормативная калькуляция – составляется при  нормативном методе учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции. В отличие от плановой в нормативную калькуляцию вносятся изменения в течение отчетного периода (месяца, квартала) по мере изменения принятых при ее составлении на начало периода норм затрат. В результате этого отклонения от норм затрат устанавливаются в процессе производства, а не по окончании отчетного периода;

      Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета затрат на производства и характеризует фактическую величину затрат по выработке и реализации продукции конкретного вида  и ее единицы за отчетный период.

      В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

      Основные  методы учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции. 

2.3.1 Нормативный  метод учета затрат и калькулирования себестоимости. 

      Нормативный метод в основном применяется  на предприятиях с массовым производством, хотя он может быть применен и в мелкосерийном и индивидуальном производствах: машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, мебельной и других отраслях. Этот метод подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий:

1. На основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;
2. В течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;
3. Возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;
4. Определяются причины возникших отклонений;
5. На основе фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

      Данный  процесс трудоемок, поэтому на предприятиях нормативную калькуляцию составляют только по принятым затратам (материалы, заработная плата); при изменении  норм не пересчитывают остатки незавершенного производства (отклонения возникающие при изменении норм, относят на товарный выпуск); если возникают незначительные изменения норм, то эти изменения отдельно не учитываются, а рассматриваются вместе с отклонениями от норм. Для составления правильной калькуляции на предприятии нужно иметь четкое нормативное хозяйство (плановое задание, нормативную техническую документацию, нормативы расходов, в том числе расходов вспомогательных материалов). Составление калькуляции нормативным методом разбивается на несколько основных этапов:

1. Составление нормативных карт на деталь, где обязательно указывается наименование детали; год детали; использование детали на определенное изделие; процесс обработки детали; норматив использования материалов; технологические операции.
2. Составление нормативных карт на узел. В них вносят данные по расходу материалов и заработной платы на комплектующие детали узла. Вместо нормативных карт для учета прямых затрат возможно использование ведомостей нормативного набора затрат. Данные нормативных карт и ведомостей используются для исчисления фактической себестоимости, изделия для оценки незавершенного производства и оценки себестоимости брака.
3. При нормативном методе необходимо сделать оценку остатков незавершенного производства на начало месяца по текущим нормам.

      Для перерасчета остатков незавершенного производства (при изменении текущих норм в течение месяца) можно использовать способ: по детальный перерасчет – данные об остатках незавершенного производства умножаются на величину изменений нормы; укрупненный перерасчет – перерасчет по калькуляционным списаниям. При погашении нормативного метода бухгалтер обязан осуществить учет затрат по нормам, делать расчет отклонений от норм, расчет индексов изменений, вести учет изменений норм и т.д. Бухгалтер обязан составлять отчетные калькуляции по изделию. На основании первичных документов при использовании нормативного метода бухгалтер может осуществлять контроль за расходованием материалов, сырья, денежных средств и т.д. При обнаружении отклонений фактических затрат и нормативных, в первичной документации необходимо составить рапорт об отклонениях с целью принятия мер по устранению причин перерасхода сырья, материалов и так далее.

      Фс = Нс + Он + Ин  или  Фс = Нс – Он –  Ин , где

      Фс  – фактическая себестоимость

      Нс  – нормативная себестоимость

      Он  – отклонения от норм (экономия или  перерасход)

      Ин  – изменения норм (увеличение или  уменьшение). 

2.3.2 Попроцессный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости. 

      Попроцессный  метод – это учет затрат и прямых, и косвенных по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средой применения этого метода являются большинство добывающих и некоторых обрабатывающих отраслей промышленности, добывающих (производящих) один вид продукции. В их числе можно назвать гидроэлектростанции, предприятия по добыче нефти, природного газа, угля, рудного и нерудного сырья черной и цветной металлургии, а также предприятия отраслей обрабатывающей промышленности, как электроэнергетическая, угольная, химическая, текстильная и металлургическая.

        Попроцессный метод предполагает использование норм и нормативов, составление смет расходов и учет возникших отклонений. При использовании этого метода применяется следующая схема.

1. Учет затрат на основании первичных документов по прямым расходам и комплексным.
2. Распределение затрат по определенным процессам.
3. Расчет суммы общей величины затрат (в том случае, если существует незавершенное производство, а также если предприятие выпускает продукцию одно вида).
4. Распределение затрат в зависимости от характера выпускаемой продукции.