Особенности учета налогов при смене налогового режима

За последний  период, в котором 000 «Мастерская» было на УСН, необходимо заплатить единый налог и сдать декларацию. Если базой для исчисления налога были доходы, то больше ничего сдавать и платить не придется. Ситуация усложняется, если налоговой базой организации признавались «доходы минус расходы». В этом случае сумма налога, исчисленная за калецдарный год, Может оказаться меньше 1% всего дохода предприятия. Тогда 000 «Мастерская» придется Заплатить минимальный налог. Обычно его платят по итогам календарного года. Однако в нашем случае 000 «Мастерская» прекращает уплату единого налога с середины года. Это означает, что налоговьтй период у него заканчивается в момент перехода на ЕНВд. Минимальный налог в этой ситуации следует перечислить по итогам того квартала, в котором 000 «Мастерская» Закончило Применять УСН [36].

Ликвидация  деятельности облагаемой ЕНВД

Малое предприятие может прекратить уплату ЕНВд в случае:

• ликвидации предприятия;

• смены  вида деятельности;

• превышения ограничений, установленных для  применения

ЕНВД.

Как следует  из Письма Минфина России от 16.08.2004 1 03-06-05-04/05, в случае, когда малое  предприятие прекращает вести деятельность, облагаемую ЕНВд, ему следует перечислить этот налог в бюджет за тот месяц, когда произошла смена видов деятельности. Налог следует заплатить за время фактического пребывания на ЕНВд Пропорционально дням, фактически отработанным на таком режиме.

допустим, 000 «Мастерская» помимо производственной деятельности торговало тканями в г. Пушкино Московской области, уплачивая с этого вида деятельности ЕНВд. Торговая деятельность осуществлилась в магазине гiлощiщью 120 кв. м.

С 10 сентября 2009 г. общество прекратило торговлю тканями, следовательно, ЕНВд, причитающийся с органиЗации за сентябрь, необходимо рассчитать за 9 дней (с 1 по 10 сентября).

Базовая доходность по этому виду деятельности, как отмечалось выше, составляет 1800 руб. Коэффициент К1 в 2009 г. для расчета  налога составл 1,148. Коэффициент Ю следует принять равным 1.

ЕНВД, причитающийся  к уплате по результатам работы 000 «Мастерская» в июле и августе 2009 г., составит

I8ООхI2ОхIхI,148х2х15%:1ОО74З9Оруб

За работу в сентябре малому предприятию придется заплатить:

120х  1800х I,I48х9дн. :ЗОдн. х 15%: 100= II 159руб.

Общая сумма ЕНВд, подлежащего перечислению в бюджет за III квартал 2009 г., будет  равна

74390+11 159=85549ру6.

Если  малое предприятие совмещает  два специальных режима, оно считается  переведенным на УСИ. Поэтому в случае прекращения деятельности, облагаемой ЕНВд, субъект малого предпринимательства считается находящимся на УСИ.

С нового вида деятельности единый налог следует  платить с того момента, когда  малое предприятие начало им заниматься. За те дни, в течение которых организация вела «вмененную» деятельность, она заплатит ЕНВд.

допустим, 000 «Мастерская», реализовывало ткани  как оп- том, так и в розницу. Оптовая торговля находилась на УСН, розничная — на ЕНВд. В конце 2009 г. общество прекратило розничную торговлю, сдан помещение в аренду. В связи с тем, что оптовая торговля, осуществляемая 000 «Мастерская», облагалась налогами по упрощенной системе, под этот специальный режим подпадут и арецаные операции.

Рассмотрим  другой пример. допустим, оптовая торговля 000 «Мастерская» находилась на обычной системе налогообложения или этого вида деятельности у общества не было вовсе. Тогда перейти на УСИ можно лишь с начала следующего года при условии, что 000 «Мастерская» с 1 октября по 30 ноября представит в налоговый орган соответствующее заявление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Если 000 «Мастерская» ликвидирует деятельность, связанную с ЕНВд, в середине года, то до конца года оно будет находиться на общем налоговом режиме.

Или такой  вариант: 000 «Мастерская», ликвидирован розничную торговлю, подпадавшую под ЕНВд, перешло на общий режим налогообложения. Это означает, что малому предприятию предстоит уллата налогов, речь о которых шла в разделе 3.1, в частности налога на прибыль и НДС. При этом, как разъясняется в Письме Минфина РФ от 22.01.2003 1 04-05-12/02, платить указанные налоги необходимо с начала месяца, следующего за тем, в котором ликвидирована деятельность, облагаемая ЕНВд. Таким образом, уллата налога на прибыль и НдС начнется с того момента, когда малое предприятие утратит право на ЕНВД.