Особенности учета и анализа в торговле

   Для определения экономической эффективности  внешнеэкономической деятельности на уровне предприятия можно рекомендовать методику:

Рассчитывается  показатель экономической эффективности  экспорта:

ЭЭ_экс = О_в.ф + В_р – З_экс,                                        (1.1)

где ЭЭэкс  — показатель экономического эффекта экспорта;

Ов.ф  — отчисления в валютный фонд предприятия, рассчитываемый путем пересчета валютной выручки по курсу на дату поступления валюты;

Вр — выручка от обязательной продажи валюты;

Зэкс  — полные затраты предприятия на экспорт.

     ,                                     (1.2)

где Ээкс1 – показатель экономической эффективности  экспорта;

     ,                                         (1.3)

где Ээкс2 – показатель экономической эффективности экспорта;

Оэкс  – объём экспорта во внутренних среднегодовых ценах;

Сэкс  – производственная себестоимость  экспортных товаров.

     ,                           (1.4)

где Ээкс3 – показатель экономической эффективности экспорта, %;

Кэкс  – среднегодовая стоимость основных производственных и оборотных фондов, используемых при производстве экспортной продукции.

    Показатели  ЭЭЭКС, Ээкс1, Ээкс2, Ээкс3 целесообразно  рассчитывать при заключении каждой экспортной сделки с целью выбора наиболее оптимальной по критерию максимума ЭЭЭКС и при условии Ээкс1 > Ээкс2 , а также при анализе внешнеэкономической деятельности предприятии за прошедший период и при планировании внешнеэкономической деятельности на предстоящий период.

    На  основе показателей, рассчитанных по формулам (1.2), (1.3) и (1.4), можно сделать следующие  выводы об экономической эффективности  экспорта.

    Если  показатель Ээкс1 > 1, а ЭЭКС1 > ЭЭКС2, то экспорт соответствующих товаров  является для предприятия экономически выгодным, и следует искать пути увеличения экспорта данных товаров с учётом наиболее выгодных направлений экспорта. Показатель Ээкс3 свидетельствует об уровне эффективности соответствующих товаров, причем первая часть формулы (1.4) показывает, какой процент от результатов экспорта предприятия составляет доход от экспорта, а вторая часть этой формулы определяет, сколько раз за рассматриваемый период смог обернуться авансированный на экспорт капитал. Соответственно, чем больше обе части формулы (1.4) и, следовательно, величина Ээкс3, тем выгоднее экспорт соответствующих товаром.

    Рассчитываются  показатели экономической эффективности  импорта, при этом они подразделяются на две группы: показатели эффективности  импорта товаров производственного  назначения (ТПрН) и показатели эффективности товаров народного потребления (ТНП). Для их расчета потребуется определить полную цену потребления импортных товаров по формулам: 

    ЦП = Цп + Эр;                                    (1.5)

    Эр = См + Сэн = Срем + Сзап + ЗП,                    (1.6)

где ЦП – полная цена потребления импортного ТПрН;

Цп –  покупная цена импортного ТПрН;

Эр –  эксплуатационные расходы при использовании ТПрН;

См –  стоимость потребляемого сырья  и материалов на единицу выпускаемой  на ТПрН продукции;

Сэн – стоимость топлива и энергии на единицу выпускаемой на ТПрН продукции;

Срем  – стоимость ремонтов ТПрН;

Сзап  – стоимость запчастей для  ТПрН;

ЗП –  заработная плата рабочих, обслуживающих ТПрН.

Далее рассчитываются показатели экономической  эффективности импорта ТПрН:

     ,                                       (1.7)

где Эимп1 – показатели эффективности импорта  ТПрН;

     ,                                    (1.8)

где Эимп2 – показатель эффективности импорта  ТПрН;

Оп –  объем выпускаемой на данном ТПрН продукции во внутренних среднегодовых ценах;

 – затраты на импорт данного  ТПрН.

    На  основе показателей, рассчитанных по формулам (1.7) и (1.8), можно сделать следующие  выводы.

1. Чем более показатель ЭИМП1 приближен к 1, тем импорт соответствующих товаров эффективнее. На основе этого показателя предприятие может выбрать наиболее предпочтительный товар с учетом не только его цены, но и будущих эксплуатационных расходов.
2. Показатель Эимп2 должен быть больше 1, он показывает количество выпускаемой на данном импортном ТПрН продукции на сом затрат по его приобретению для предприятия. При изучении его динамики за ряд лет может быть сделан вывод об эффективности использования данного импортного ТПрН.
3. Прямой экономический эффект импорта ТНП может быть выражен следующей формулой:

     ,                                   (1.9)

    где Цр – цена реализации импортных  ТНП на внутреннем рынке,

      – затраты на импорт ТНП.

    Величина  ЭЭимп характеризует прибыль от реализации импортных ТНП, она может использоваться при покупке ТНП, при планировании и анализе внешнеэкономической деятельности. Помимо оценки эффективности экспорта и импорта предприятия методика позволяет определить приобретенную направленность импортной политики предприятия — техническую или социальную.

    Методика  может применяться как при  анализе внешнеэкономической деятельности предприятия за определенный период, так и при экономическом обосновании  отдельных предложений о продаже и закупке товаров, при планировании ВЭД на предстоящий период, для выбора наиболее эффективных вариантов развития ВЭД предприятия. Основные принципы методики могут использоваться при расчетах эффективности других форм (помимо экспорта и импорта) ВЭД предприятия.

    При экспорте и импорте товаров предприятием может быть получен как прямой экономический эффект от улучшения  финансовых результатов предприятия, так и косвенный экономический  эффект от удешевления производства и т.п. количественно прямой экономический эффект ВЭД выражается через показатели экономической эффективности экспортера и экономической эффективности импортера.

    При этом экономический эффект экспорта определяют как разницу между  результатом экспорта предприятия  и затратами на экспорт, а эффективность экспорта – как отношение результатов к затратам. Экономическая эффективность импорта определяется сопоставлением затрат на импорт с результатами от него. В полные затраты предприятия на экспорт товаров, помимо производственной себестоимости, входят накладные расходы по экспорту и экспортные пошлины. 

     Аудит внешнеэкономической  деятельности.

     Основная цель аудита - выражения мнения о достоверности финансовой  отчетности во всех существенных отношениях.

     Аудит ВЭД является частью аудиторской  проверки. Он может иметь самостоятельное значение, если предметом договора является специальный аудит ВЭД, или разделом общего аудита.

     Необходимость независимой проверки правильности отражения и формирования бухгалтерских  и налоговых показателей связана  с наличием достаточного количества специфических особенностей ВЭД и наличием дополненных рисков, среди которых можно выделить следующие:

     коммерческий  риск - организация может не получить прибыль, необходимую для развития бизнеса;

     валютный  риск - изменение валютных курсов может существенно изменить результат от сделки;

     финансовый  риск - невозможность своевременно и полно погасить долги кредиторам (поставщикам, банкам по полученным кредитам, займам и процентам по ним и  др.);

     налоговый риск - неправильная организация налогового учета внешнеэкономической деятельности может привести к недоимкам по налогам и, как следствие, налоговым санкциям;

     риск  неэффективности сделки, если произведенные  организацией расходы превышают  доходы, полученные от сделки;

     риск  искажения данных бухгалтерского учета и отчетности, так как учет ВЭД имеет много особенностей, которые усложняют его ведение и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и т.д.

     Содержание  и направление аудита экспортно-импортных  операций включает в себя расширенный  спектр задач, определяющих целевую направленность проверки. Поэтому от аудитора требуется наличие специальных знаний в области международного, гражданского, валютного, таможенного и налогового законодательства.

     Специфика внешнеэкономических операций заключается в том, что участники сделки (таможенные органы, банки) одновременно являются и контролирующими органами.

     Одной стороны, результаты этих видов контроля (валютного, таможенного) могут служить  для аудитора источниками информации об имевших место отклонениях, нарушениях при ведении ВЭД. С другой стороны, этой информации недостаточно для получения объективных и достаточных доказательств достоверности отражения валютных операций в бухгалтерском учете, их законности и эффективности.

     При аудите экспортных операций проверяется правильность отражения в учете выручки от продажи товаров, выявляется правильность формирования финансового результата от экспортных сделок.

     Этапы аудита экспортных операций:

     Проверка  содержания статей расходов, связанных  с продажей продукции. При проверки экспортных операций необходимо убедится в правильности и обоснованности списания производственных затрат на себестоимость экспортных товаров.

     При проверке накладных расходов необходимо установить:

• должна ли организация-экспортер нести эти расходы в соответствии с базисными условиями поставок;
• оправданно ли возникли эти расходы или по вине участников сделки. В последнем случае произведенные затраты должны возмещается за счет виновной стороны;
• своевременность оплаты накладных расходов;
• правильность распределения накладных расходов по отчетным периодам;
• нет ли случаев отнесения на накладные расходы сумм, оплаченных авансом.

     Для выявления этих фактов нужно проверить  аналитический учет накладных расходов в разделе соответствующих статей данных расходов по периодам и фактического возникновения.

     Если  аудитор обнаружит списание на себестоимость  продукции непроизводственных затрат, то данные затраты необходимо отнести  в состав прочих расходов, так как  в данном случае может произойти  искажение финансового результата от продажи экспортной продукции.

     Проверка экспортером обязательств по поставке товара. В этом случае аудитор использует товарно-транспортные документы. Железнодорожные накладные либо другие транспортные документы международного сообщения выписываются при прямых отправках. На основании данных документов товары отражаются на субсчете "Экспортные товары по прямым отправкам". Если товар отгружается в порт или на пограничный железнодорожный пункт, то выписывается внутренняя железнодорожная накладная и товар учитывается на субсчете "Экспортные товары в пути".

     Снятия  товара с экспорта должно подтверждаться дополнением к контракту о  его аннулировании, подписанным  в установленном порядке.

     При обнаружении ошибок в учете аудитор  может сделать вывод о том, что в организации существует неэффективная система внутреннего контроля за сохранностью и движением грузов. Причем экспортные товары должны учитываться по тем же ценам, по которым ведется учет выпущенной готовой продукции в соответствии с принятой учетной политикой.

     Контроль  полноты и своевременности отражения в учете экспортной валютной выручки. Выручка должна быть отражена в учете на дату перехода права собственности на товар к иностранному покупателю. При проверки полноты и своевременности поступления экспортной выручки за реализованные иностранным покупателям товары следует установить, соблюдается ли порядок зачисления и списания валютной выручки на транзитный и текущий валютные счета.