Особенности учета бартерных операций

     Для бартера установлен перечень условий, которые должны обязательно оговариваться  в договоре. К ним отнесены условия  о номенклатуре, количестве, качестве, цене товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта  товаров; перечень работ, услуг, результатов  интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения  факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

     Для мены подобные требования не установлены. Единственным ее обязательным условием является предмет договора. Предмет  включает в себя указание на товар, его наименование, количество, иные индивидуализирующие признаки, качество, а также при передаче различных  товаров или товаров с принадлежностями – условия об ассортименте, комплекте, комплектности.[7 стр.330]

     Если  рассматривать бартер как разновидность  договора мены, специфика которого заключается в том, что он используется в предпринимательских отношениях, то можно сделать вывод о допустимости применения к нему не только общих  положений о купле-продаже, но и  положений о поставке, в части, не противоречащей существу отношений, возникающих в процессе обмена. 

  Учет  бартерных операций

                      Бухгалтерский учет бартерных операций

  Бартерная сделка представляет собой прямой безденежный, сбалансированный обмен товарами и  услугами между юридическими и физическими  лицами, когда оплата товаров поставщику производится в товарной форме или  в форме услуг.

  При осуществлении товарообменной операции торговое предприятие в рамках одного договора является и покупателем  и продавцом. При бартерном обмене производится оценка обмениваемых товаров  с целью обеспечения эквивалентности  обмена, оценки возможных взаимных претензий, определения санкций  и т. п.

  Расчеты по взаимным претензиям (штрафы, уценки и т. п.) при бартерных операциях  производятся путем уменьшения объема поставляемых товаров или же путем  дополнительных поставок.

  Фактически  с каждой стороны бартерной сделки параллельно осуществляется реализация собственного товара в обмен на приобретение (покупку) другого товара. При этом требующиеся для учета и налогообложения  соответствующих операций цены определяются на основе использования данных о  рыночных ценах на обмениваемые товары, а также данных предприятий –  изготовителей, бирж, торговых домов. В  качестве рыночной цены признается цена договора, пока не установлено иное. В случаях товарообменных сделок, когда цены товаров, работ или  услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения  или в сторону понижения более  чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ  или услуг), налоговый орган при  проведении проверки вправе вынести  мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким  образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.[8 стр. 224]

  Расчеты, связанные с товарообменными  операциями, осуществляются в соответствии с письмом Минфина РФ от 30.10.92 № 16 – 05/4 "О порядке отражения  в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе", а также  Планом счетов.[9]

  Далее приведены бухгалтерские проводки по учету товарообменных (бартерных  операций).

  Оприходование товаров по покупной цене (без учета  особенностей отражения НДС) фиксируется  проводкой:

  Дт 41 – 1 "Товары на складах"

  Km 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками". [10]

  Когда товары приходуются согласно учетной  политике по продажной цене, то составляется дополнительная проводка на сумму торговой надбавки

  Отгрузка  товара поставщику с предъявлением  ему расчетных документов отражается как реализация бухгалтерской записью (поставщик выступает в роли покупателя):

  Дт 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками "

  Km 90 "Продажи".

  После этого необходимо провести зачет  задолженности покупателя стоимостью полученных от него (как поставщика) ценностей (бартер), что фиксируется  в учете записью:

  Дт 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"

  Km 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками".

  Реализованные товары списываются на счет по учету  продажи (по покупной цене) проводкой:

  Дт 90 "Продажи"

  Km 41 – 1 "Товары на складах".

  При учете товаров по продажным ценам  дополнительно сторнируется торговая надбавка по дебету счета учета реализации в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка".

    Пример 1.

  Организации  ОАО«Альфа» и  ОАО«Бриз» заключили  договор мены. Предметом договора являются  промышленные товары, которые  признаны сторонами равноценными, цена сделки составляет 36 000 руб., включая  НДС 5490 руб. Договором мены не предусмотрен особый порядок перехода права собственности. Организация «Альфа» отгружает  товар первой. Учетной политикой  для целей налогообложения у  обеих организаций установлен метод  определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) «по отгрузке». Себестоимость товара, передаваемого  организацией «Альфа», составляет 25 000 руб. Цена, по которой организация  «Альфа» в сравнимых обстоятельствах  обычно реализует товар, составляет 38 000 руб., включая НДС 5790 руб. Указанная  цена соответствует рыночному уровню цен. Себестоимость товара, передаваемого  организацией «Бриз», составляет 23 000 руб. Цена, по которой организация «Бриз» в сравнимых обстоятельствах  обычно реализует товар, составляет 35 000 руб., включая НДС 5340 руб. Указанная  цена соответствует рыночному уровню цен. 
 
 

  Бухгалтерские записи в учете организации «Альфа»  показаны ниже.

 Бухгалтерские записи в учете организации «Бриз» показаны ниже.  

          Пример 2.

    Условия аналогичны условиям примера 1, за исключением следующего. Цена сделки определена сторонами равной 36 000 руб., включая НДС 5490 руб. Товары признаны сторонами неравноценными. Организация «Альфа» передает товары на сумму 36 000 руб. Организация «Бриз» передает товары на сумму 32 000 руб. и доплачивает 4000 руб.

  Бухгалтерские записи в учете организации «Альфа»  показаны ниже.