Особенности организации бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

При формировании учетной политики некоммерческой организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Способы ведения  бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Разработка приказа  по учетной политике должна осуществляться с учетом специфики деятельности каждого НКО.

Некоммерческие  организации обязаны раскрывать в учетной политике избранные  при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского и налогового учета, существенно  влияющие на оценку и принятие решения  пользователей бухгалтерской отчетности. 

Учет  поступления целевых  средств. Порядок  ведения кассовых операций.  

Учет целевых  средств ведется на счете 86 "Целевое  финансирование". По кредиту счета  отражаются вступительные и членские взносы от учредителей и участников НКО, а также все иные целевые средства, поступившие на финансирование ее уставной деятельности. 

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе  источников поступления. 

Члены НКО могут  вносить вступительные и членские взносы как в кассу наличными, так и на расчетные и валютные счета объединений. 

Уставом НКО  должен быть определен порядок поступления  вступительных и членских взносов  участников и членов, а также указан орган управления, который устанавливает  порядок, размер и сроки уплаты вступительных и членских взносов. 

Получение целевых  средств отражается в бухгалтерском  учете организации проводкой:

Д 51 "Расчетный  счет" (50 "Касса", 52 "Валютный счет") – К 86 "Целевое финансирование". Как и все организации, НКО  должны иметь кассу. 

Прием наличных денег в кассы производится по приходным кассовым ордерам (форма  КО-1), подписанным главным бухгалтером  или лицом, уполномоченным на это  письменным распоряжением руководителя предприятия. 
 
 

Важное значение при оформлении платежного документа на поступление в кассу или перечисление вступительного или членского взноса безналичным путем имеет формулировка. В этом документе в назначении платежа обязательно должно быть указано: "вступительный взнос", "членский взнос". 

Лицу, уплатившему  вступительный или членский взнос в кассу, выдается на руки квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или уполномоченного лица и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира. 
 
После уплаты вступительного (членского) взноса участникам НКО может быть выдано удостоверение (членская книжка). 

Безвозмездное поступление имущества 

Поскольку НКО  не имеет своей основной целью  извлечение прибыли, часто возникала  проблема, связанная с тем, что  основные средства не могли быть приняты  к учету в силу невозможности соблюдения пп. "г" п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н: объект должен быть “способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем”. 

Согласно письму Минфина от 02.11.2005 № 07-05-06/286 при принятии к бухгалтерскому учету НКО имущества  в качестве основных средств достаточно единовременное выполнение следующих  условий: 
а) использование в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО, определенных ее уставом, для управленческих нужд НКО либо в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ; 
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев; 
в) организацией не предполагается последующая перепродажа, дарение данного имущества, а также передача его в собственность третьих лиц по иным основаниям. 

ПБУ 6/01 дополнен вышеназванными критериями признания объектов основных средств для НКО. 

Стоимость имущества, получаемого НКО безвозмездно и  предназначенного для использования  при осуществлении уставной деятельности, отражается в учете на соответствующих  счетах по учету имущества в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование": 

1. Стоимость  полученных основных средств  отражается:

Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" – К 86 "Целевое  финансирование".

2. Стоимость  полученных материалов отражается:

Д 10 "Материалы" – К 86 "Целевое финансирование".  
 
 
 
 
 

Бухгалтерский учет  основных средств  НКО 

     Основные средства — внеоборотные активы, определяющие материально-техническую основу любой организации. Некоммерческие организации также не являются исключением. 

     В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Информация о суммах износа, начисляемого по этим объектам, обобщается на забалансовом счете. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

 
При принятии к бухгалтерскому учету  объекта ОС организация определяет срок его полезного использования исходя:

• из предполагаемого срока использования этого объекта в соответствии с его плановой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Приобретение  основных средств

 

У некоммерческой организации объекты ОС появляются разными путями. Они могут быть приобретены за плату; сооружены или изготовлены сторонними организациями либо собственными силами; получены по договору дарения, пожертвования, в виде гранта и др.     Неоприходованные основные средства могут быть выявлены в результате проведенной инвентаризации. К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа приобретения объекта ОС.

 
     В соответствии с  п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью  объекта основных средств, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

 
     Первоначальной стоимостью  объекта ОС, безвозмездно полученного  организацией по договору дарения и иным аналогичным договорам, признается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. 
 
 
 
 
 

 
Рассмотрим, как  отражаются в учете  НКО операции по приобретению объектов ОС. 

Пример 1. Некоммерческая организация покупает за счет средств целевого финансирования офисную оргтехнику для использования исключительно в уставных целях. Стоимость приобретенной оргтехники — 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Срок полезного использования установлен равным 36 мес. Оборудование введено в эксплуатацию в месяце приобретения. 

Ежемесячно в  течение установленного срока полезного  использования на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» организация  отражает сумму износа: 983,33 руб. (35 400 руб.:36 мес.). 

В бухгалтерском  учете организации должны быть сделаны  следующие записи:

Дт 60 Кт 51 – 35 400 - перечислена предоплата магазину;

Дт 08.4 Кт 60 – 30 000 - отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы;

Дт 19 Кт 60 – 5 400 - отражен НДС, предъявленный продавцом;

Дт 08.4 Кт 19 – 5 400 - отражен НДС в составе вложений во внеоборотные активы;

Дт 01 Кт 08.4 – 35 400 - введен в эксплуатацию объект ОС;

Дт 86 Кт 83 – 35 400 - отражено использование средств целевого финансирования;

Д 010 — 983,33 руб. —  начислен износ по приобретенному объекту  ОС.

Сооружение  или изготовление основного средства сторонней организацией

Пример 2. Благотворительный фонд перечислил применяющему упрощенную систему налогообложения ПБОЮЛ 80 000 руб. за изготовление детской оздоровительной системы, требующей специального монтажа. 
Расходы на заработную плату нанятых по договору подряда монтажников составили 3000 руб., социальные отчисления с нее — 630 руб. 
Оборудование было привезено транспортной компанией, стоимость доставки составила 1180 руб. с учетом НДС. Срок полезного использования приобретенного оборудования установлен равным 24 мес.

 
В бухгалтерском учете фонда должны быть сделаны следующие записи:

Д 60  К 51 — 80 000 руб. — перечислена предоплата предпринимателю;

Д 08-4 К 60 -80 000 руб. — отражена стоимость объекта  ОС в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 08-4  К 70 - 3000 руб. — отражена заработная плата  монтажников в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 08-4  К 69- 630 руб. — отражены отчисления с заработной платы в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 08-4 К 76-1000 руб. — отражена стоимость транспортировки  в составе вложений во внеоборотные активы; 
Д 19 К 76 -180 руб. — отражен НДС, предъявленный транспортной компанией; 
Д 08-4 К 19 -180 руб. — отражен НДС по транспортировке в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 01  К 08-4 -84 810 руб. — введен в эксплуатацию объект ОС; 
Д 86  К 83 -84 810 руб. — отражено использование средств целевого финансирования; 
Д010 -3533,75 руб. (84 810 руб.:24 мес.) — начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Получение ос по договору дарения, пожертвования или  в виде гранта

 

Пример 3. Общественная организация получила от юридического лица персональный компьютер рыночной стоимостью 25 000 руб. на ведение уставной деятельности. В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 мес.).

 
В бухгалтерском учете организации  должны быть сделаны следующие записи: 
Д 08-4 К 86 -25 000 руб. — отражено безвозмездное получение персонального компьютера; 
Д 01 К 08-4 -25 000 руб. — введен в эксплуатацию компьютер; 
Д 86 К 83 -25 000 руб. — отражено использование средств целевого финансирования; 
Д 010 -520,8 руб. (25 000 руб. : 48 мес.) — начислен износ по приобретенному объекту ОС. 
 

Прочие  поступления 

Прочими поступлениями, не связанными с предпринимательской  деятельности НКО являются:

• поступления от реализации ненужного имущества;
• доходы, выявленные в результате инвентаризации.

А) поступления  от реализации 

Стоимость основного  средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При реализации основных средств  НКО может получить доход.  
 
Доход от продажи основного средства, согласно п. 30 ПБУ 6/01, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре купли-продажи, без учета суммы НДС. 
 
Расходы на продажу основных средств, относятся к прочим расходам в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. В состав расходов включаются остаточная стоимость основного средства, затраты на транспортировку, упаковку и т.д. 
 
В случае привлечения сторонних организаций для целей реализации основных средств стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается следующим образом: