Особенности методического элемента учетной политики в организации, его влияние на бухгалтерскую отчетность

- по себестоимости единицы  запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых  по времени приобретений (ФИФО);

Организации также необходимо выбрать способ оценки остатков незавершенного производства. Такую оценку можно проводить одним из следующих способов:

- по фактической или  нормативной производственной себестоимости;

- по прямым статьям  затрат;

- по стоимости сырья, материалов  и полуфабрикатов.

В налоговом же учете оценка остатков незавершенного производства на конец месяца осуществляется:

- по прямым статьям  расходов исходя из расчета  по методу плановой нормативной  себестоимости;

- путем распределения  прямых расходов в доле, соответствующей  доле незавершенного производства  в исходном сырье (в натуральных  измерителях) за минусом технологических  потерь.

Оценка остатков готовой продукции на складе в налоговом учете производится исходя из прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к незавершенному производству. Здесь также возможно применение двух способов:

- распределение суммы  прямых расходов на остатки  готовой продукции на складе  по методу плановой (нормативной) себестоимости;

- распределение суммы  прямых расходов на остатки  готовой продукции на складе  пропорционально доле таких остатков  в общем объеме продукции, выпущенной  за текущий месяц (в натуральных  измерителях).

Остатки отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции оценивают исходя из прямых расходов, уменьшенных на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе. Сумма прямых расходов распределяется на отгруженную, но нереализованную на конец текущего месяца продукцию исходя из ее доли в общем объеме отгруженной продукции за данный месяц.

К прямым расходам относятся согласно ст. 318 НК РФ относятся:

- материальные расходы (затраты  на приобретение сырья, материалов, запасных частей, полуфабрикатов, работ, услуг производственного назначения  за вычетом возвратных отходов);

- расходы на оплату  труда (начисления работникам в  денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, расходы, связанные с содержанием  работников);

- амортизационные отчисления  по основным средствам, непосредственно  используемым при производстве  товаров (работ, услуг).

 

4. Порядок создания резервов

В бухгалтерском балансе резерв сомнительных долгов отдельно не показывают. А на его сумму уменьшают дебиторскую задолженность, которая отражается в активе баланса. Если до конца отчетного года, следующего за годом, в котором был создан резерв, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к прочим доходам организации.

Предприятия, имеющие вложения в акции других предприятий, котирующиеся на фондовой бирже, могут создавать в конце отчетного года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сумма этого резерва также отдельно в балансе не показывается.

Чтобы равномерно распределять предстоящие расходы, организация может создавать в бухгалтерском учете следующие резервы:

- на предстоящую оплату  отпусков работникам;

- на выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений  по итогам работы за год;

- на ремонт основных  средств;

- на производственные  затраты по подготовительным  работам в связи с сезонным  характером производства;

- на предстоящие затраты  на рекультивацию земель и  осуществление иных природоохранных  мероприятий;

- на предстоящие затраты  по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору  проката;

- на гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание;

- на покрытие непредвиденных  затрат.

В налоговом учете организация вправе создавать только два вида резервов:

- резервы по сомнительным  долгам (ст. 266 НК РФ);

- резервы по гарантийному  ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).

 

5. Учет займов и кредитов.

Организация должна отразить в учетной политике следующие данные о заемных средствах:

- о переводе долгосрочной  задолженности в краткосрочную;

- о составе и порядке  списания дополнительных затрат  по займам;

- о способах начисления  и распределения причитающихся  доходов по заемным обязательствам;

- о порядке учета доходов  от временного вложения заемных  средств.

Затраты организации, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

- проценты, причитающиеся  заимодавцам и кредиторам;

- проценты, дисконт по  причитающимся к оплате векселям  и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением  займов и кредитов (выпуском и  размещением заемных обязательств);

- курсовые и суммовые  разницы, образующиеся начиная с  момента начисления процентов (по  процентам, выплачиваемым в иностранной  валюте или в рублевом эквиваленте  условных единиц).

Затраты по полученным займам и кредитам относятся на расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты, которые следует включать в стоимость инвестиционных активов: основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов.

Все дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов (кредитов) и размещением заемных обязательств (например, расходы на юридические и консультационные услуги), включаются в состав операционных расходов текущего отчетного периода. В то же время указанные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность и включаться в состав операционных расходов равномерно в течение срока погашения займа (кредита).

 

2. Годовая и Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность

Предоставление годовой отчетности:

1. Адреса подачи отчетности;

2. Сроки представления  отчетности (не позднее 31 марта в  налоговую и Росстат),

3. Состав бухгалтерской отчетности.

Для малых предприятий состав годового отчета состоит упрощенным балансом и отчетом о финансовых результатах в случае, если нет существенной информации для приложений к двум этим основным формам (отчет об изменениях капитала, движении денежных средств и пояснения к отчетности).

Актив баланса сокращен для МП до пяти строк, а пассив - до шести.

Отчет о финансовых результатах - семь строк.

Если компания не относится к МП, то нужно заполнять и сдавать полный баланс и отчет о финансовых результатах с приложениями:

- отчет об изменениях  капитала;

- отчет о движении денежных  средств;

- пояснения.

О необходимости представления пояснений ФНС напомнила в июне 2013 года (Письмо N ЕД- 4-3/11174@). То есть пояснения в виде отдельной отчетной формы ИФНС будет ждать.

ПБУ 9/99 тоже указывает на  раскрытии информации, по которым она признала выручкой доходы.

Перед сдачей бухотчетность надо подписать и указать дату ее подписания. Это делает руководитель или другое лицо, уполномоченное доверенностью.

ФНС в Письме N ЕД-4-3/11569 напомнила о том, чтобы одно и то же лицо расписалось на всех комплектах годового отчета, представляемых по разным адресам (в налоговую, Росстат, участникам).

Письма ФНС и Минфина

 

При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта за 2013 г. необходимо иметь в виду, что:

а) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:

бухгалтерского баланса,

отчета о финансовых результатах и

приложений к ним.

В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2013 г. отчет о прибылях и убытках должен именуется отчетом о финансовых результатах, однако ответственности за неправильное название формы нет. Можно оставить наименование «Отчет о прибылях и убытках», а нет - поменяйте на «Отчет о финансовых результатах».

б) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из:

бухгалтерского баланса,

отчета о целевом использовании средств и

приложений к ним. 

Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2013 г. отчет о целевом использовании полученных средств должен именоваться отчетом о целевом использовании средств.

 

Отчетность НКО

Некоммерческая организация приводит в бухгалтерской (финансовой) отчетности показатели об отдельных доходах и расходах (финансовых результатах) обособленно применительно к форме и порядку составления отчета о финансовых результатах в случае, когда:

в отчетном году эта некоммерческая организация получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;

показатель полученного некоммерческой организацией дохода существенен;

раскрытие данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении некоммерческой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности;

в) обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется в орган статистики не позднее 31 марта; 

г) продолжают применяться пункты 6 и 37 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина от 6 июля 1999 г. N 43н.

 

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (Минфин России, Банк России).

Необходимость составления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности обусловливается тем, что:

а) в случаях, установленных Федеральным законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации», квартальная бухгалтерская отчетность представляется субъектом страхового дела в орган страхового надзора;

б) в случаях, установленных Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», квартальная бухгалтерская отчетность эмитента ценных бумаг подлежит раскрытию.

С 2013 г. квартальная бухгалтерская отчетность в налоговые органы не представляется.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией за отчетный период менее отчетного года в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (ч.ч. 4, 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

 

 

Требования по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности содержит п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В соответствии с данным пунктом промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Как и ранее, промежуточная бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного (календарного) года.

Пункт 52 ПБУ 4/99 определяет, что представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации.

Промежуточная Бухгалтерская Отчётность помогает участникам организации получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими документами, принимать решения о распределении чистой прибыли между участниками.

Конкретные сроки представления промежуточной отчетности в таком случае определяются учредителями (участниками) экономического субъекта.

Закон N 402-ФЗ и НК РФ не устанавливают для организации обязанности по представлению в налоговые органы промежуточной бухгалтерской отчетности.

 

Список литературы

1. Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: учеб. пособие / С. В. Камысовская, Т. В. Захарова. - М. : Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014.
2. Пономарева Л. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Л. В. Пономарева, Н. Д. Стельмашенко. - М. : Вузовский учебник : НИЦ ИНФРА-М, 2014.
3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Электронный ресурс] : учеб. пос. / Ю. И. Сигидов [ и др.] ; под ред. Ю.И.Сигидова и А.И.Трубилина - М.: НИЦ Инфра-М, 2014.
4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] : рекомендовано методсоветом по направлению / ред. Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин. - М. : ИНФРА-М, 2013.
5. Домбровская, Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] : учеб. пособие для вузов ; рекомендовано методсоветом по направлению/ Е. Н. Домбровская. - М. : ИНФРА-М, 2012.
6. Астахов, В. П.  Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст] : учеб. пособие для бакалавров ; рекомендовано методсоветом по направлению / В. П. Астахов ; Росс. гос. экон. ун-т . - 10-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2012.