Особенности бухгалтерского учета в страховых организациях

            Особенности бухгалтерского учета в страховых организациях

 

Деятельность страховых компаний связана с большим количеством клиентов – физических и юридических лиц. В связи с этой особенностью бухгалтерский учет страхования является объемным и трудным процессом, имеющим свои нюансы. Все аспекты учетной политики определяются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». 

Учетная политика характеризует три аспекта учетного процесса: методический, технический и организационный.

Методический аспект учетной политики включает способы оценки имущества и обязательств, методы учета расходов, определение дохода и исчисления прибыли, методы формирования и учета страховых резервов и др.

Технический аспект учетной политики включает вопросы организации обработки учетной информации, рабочий план счетов, формы внутренней отчетности, порядок инвентаризации имущества и обязательств, организацию внутреннего контроля, порядок составления внешней отчетности и др.

Организационный аспект учетной политики раскрывает те стороны учетной системы, которые связаны с наличием структурных подразделений страховой организации и ее филиалов.

Все стороны учетной политики имеют большое значение для рациональной организации учета и контроля за деятельностью страховой организации.

Учетная политика формируется главным бухгалтером на основе ПБУ 1/2008, утверждённым приказом Министерства финансов РФ от 06.10.08 № 106н. Утверждается учетная политика руководителем организации. В составе учетной политики утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• формы первичных документов и порядок документооборота;

• порядок проведения инвентаризации и внутренних ревизий;

• порядок оценки объектов учета;

• технологии обработки информации;

• требования к ведению налогового учета.

Элементы учетной налоговой политики страховая организация может оформлять отдельным документом «Налоговая политика» в составе учетной политики.

Учетная политика должна следовать принятым ПБУ принципам организации бухгалтерского учета. В их составе предусматриваются базовые допущения и требования.

Учетная политика применяется страховой организацией и ее структурными подразделениями (включая выделенные на самостоятельный баланс). Способы ведения бухгалтерского учета, определенные в учетной политике, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения учетной политики в соответствии с приказом или распоряжением по организации.

В бухгалтерской отчетности страховая организация должна раскрыть все принятые ею при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, без которых невозможна достоверная оценка финансового положения и финансовых результатов деятельности. В их числе методы:

• оценки запасов материалов;

• начисления амортизации;

• формирования страховых резервов;

• признания доходов, расходов и прибыли.

Перечисленные существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности страховой организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность не требует раскрытия информации об учетной политике, если в ней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год.

Учет страхования в бухгалтерском учете

Главными отличиями политики страховых фирм от политики организаций, занимающихся прочими направлениями деятельности, являются такие особенности:

1.необходимость расчета  и определения страховой выручки;

2.необходимость определения  политики учета в страховой  компании-перестраховщике.

Учет страхования в бухгалтерском учете следует вести в соответствии с важным принципом бухгалтерского учета, который заключается в отражении расходов и доходов именно в тот момент, когда они возникли, а не в момент фактического зачисления или списания денежных средств.

Отражение операций по страхованию в балансе также имеет свои нюансы:

1.в статьях актива отображаются  всевозможные основные вклады  страховщика (страховой компании) в  свою деятельность, а именно: инвестиции, денежные и основные средства, имущество, депозиты, задолженность  дебиторов и прочее;

2.в статьях пассива  особое внимание уделяется страховым  резервам, то есть зарезервированным  средствам, которые предназначены  для выполнения обязательств  перед клиентами в случае возникновения  страхового события.

Основные счета для бухгалтерского учета страхования

Для ведения учета используются специальные счета, отраженные в Плане счетов бухгалтерского учета деятельности страховых компаний. Основными счетами, учитывающими специфику данной деятельности и используемыми для учета, являются:

1.22 (учитывает выплаты  по заключенным договорам страхования  или перестрахования и служит  для отображения выплат по  происшедшим случаям, премиям, медицинским  выплатам и прочее);

2.26 (учитывает общехозяйственные  расходы, связанные с заключением  договоров и ведением соответствующих  операций по деятельности);

3.77 (учитывает расчеты  по страхованию и перестрахованию, а также служит для консолидации  данных по расчетам со всеми  клиентами и агентами, брокерами, фондами и прочее);

4.91 (счет по прочим доходам  и расходам; используется для  консолидации всех данных по  доходам и расходам от инвестиций, операционной и внереализационной  деятельности);

5.92 (счет по страховым  премиям и взносам; служит для  консолидации информации о начисленных  премиях по имеющимся договорам);

6.95 (счет по страховым  резервам; учитывается движение  созданных резервов по страхованию);

7.96 (счет по резервам  предстоящих расходов; служит для  фиксации сумм, отчисленных из  премий по страхованию, которые  далее будут направлены на  предупреждение случаев утраты  или порчи застрахованного имущества);

8.99 (счет прибыли и убытков; служит для учета остатка премий, взносов, выплат, различных отчислений, резервов, доходов, расходов, связанных  с ведением страховой деятельности).

Учет страхования в бухгалтерском учете производится с разбивкой на виды страхования, а также по отдельным брокерам, агентам, фондам и остальным участникам страховой деятельности.

Учет страхования в бухгалтерском учете во многом отличается от учета в организациях с другими видами деятельности. Это связано со спецификой страховой деятельности. Поэтому страховым организациям следует учитывать все особенности отображения своих операций, как на счетах, так и в отчетной документации.

 

 

Список использованных источников

 

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть вторая [Текст]: (принят  ГД ФС РФ 19.07.2000, действующая редакция  от 29.09.2015) [Электронный ресурс] / СПС «Консультант Плюс»

2. Комментарий к положению  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации / А. С. Бакаев. - М.: Юрайт, 2014 г. – 231 с.

3.Акимов А.А., Нестеренко А.В. Особенности ведения бухгалтерского учёта в страховых организациях // Междисциплинарные исследования в науке и образовании. – 2012. – № 1 Sp; URL: www.es.rae.ru/mino/157-579 (дата обращения: 24.10.2015).

4/Страхование [Текст] : учебник для бакалавров / С. Б. Богоявленский [и др.] ; под ред. Л. А. Орланюк-Малицкой, С. Ю. Яновой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2012. - 867 с.

5. Осипова Т.И., Чеснокова Л.А. Налогообложение страховых организаций в глобальной экономике // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. - № 3. С. 18 - 26.

6 Пласков, Г.В. Оптимизация налогообложения прибыли страховых организаций: // Налоги - 2015. - № 6. С. 11 - 16.

7. Страхование: Учебник / под ред. Т.А. Федоровой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: «Магистр», 2015. – 1006 с.

8. Е.В. Корнева, А.В. Корень Анализ существующих подходов к определению предпринимательской активности// Науковедение. - 2013 - №6 (19).

 

 

 

 

             Бухгалтерский учет и отчетность cтраховых компаний

 

Все страховые операции по своему характеру и особенностям отражения в бухгалтерском учете подразделяются на:

• операции по прямому страхованию;

• операции по перестрахованию, которые предполагают передачу (принятие) рисков между страховыми организациями;

• операции по сострахованию, осуществляемые с участием нескольких страховых организаций в страховании.

Страховые организации осуществляют бухучет согласно Положения Банка России от 04.09.2015 г. № 491 – П , а также в соответствии с Планом счетов бухгалтерского  учета для некредитных финансовых  организаций   и порядком его применения.

Бухучет страховой организации должен отражать операции по заключению и ведению договоров страхования жизни, страхования имущества и добровольного медицинского страхования. При ведении бухгалтерского учета страховые организации используют тот же План счетов, что и остальные организации, а также согласно приказу Минфина от 04.09.2001 г. № 69н страховые организации применяют специальные счета, отражающие особенности их деятельности:

• 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;

• 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию»;

• 92 «Страховые премии (взносы)»;

• 95 «Страховые резервы».

 Еще одна особенность  ведения бухгалтерского учета  страховыми организациями заключается  в том, что они не применяют  ПБУ 18/02. Однако страховые организации  должны вести аналитический учет  по видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам  с медицинскими учреждениями, территориальным фондам обязательного медицинского страхования, страховым случаям и др.

 Страховые организации  представляют годовую и промежуточную  бухгалтерскую отчетность в налоговые  органы и Федеральную службу  страхового надзора и ее территориальные  органы.

 Страховые организации  должны раздельно учитывать доходы  и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

 Доходы, которые страховые  организации отражают в налоговом  учете, можно разделить на два  вида это:

1) доходы, связанные с  производством и реализацией (ст. 249 НК РФ) и прочие доходы (ст. 250 НК РФ) отражаются в общеустановленном  порядке;

2) доходы от страховой  деятельности, упомянутые в ст. 293 Налогового кодекса РФ, учитываются  в особом порядке, к ним относятся:

 а) страховые премии (взносы) по договорам страхования;

 б) вознаграждения за  оказание услуг страхового агента, брокера;

 в) вознаграждения, полученные  страховщиком за осмотр принимаемого  в страхование имущества и  выдачу заключений об оценке  страхового риска, а также за  определение причин, характера и  размеров убытков при страховом  событии.

Бухгалтерская отчетность страховых организаций включает в себя:

1) бухгалтерский баланс  страховой организации форма  № 1 — страховщик;

2) отчет о прибылях  и убытках страховой организации  форма № 2 — страховщик;

3) отчет об изменениях  капитала страховой организации  форма № 3 — страховщик;

4) отчет о движении  денежных средств страховой организации  форма № 4 — страховщик;

5) приложение к бухгалтерскому  балансу страховой организации  форма № 5 — страховщик.

В состав бухгалтерской отчетности страховых медицинских организаций входит также:

1) отчет о прибылях  и убытках страховой медицинской  организации по обязательному  медицинскому страхованию форма  № 2а — страховщик;

2) отчет о движении  денежных средств страховой медицинской  организации по обязательному  медицинскому страхованию форма  № 4а — страховщик.

 В состав годовой  бухгалтерской отчетности страховой  организации также включается  кроме всех вышеперечисленных  форм пояснительная записка, а  также аудиторское заключение, подтверждающее  достоверность бухгалтерской отчетности  страховой организации. Ведение бухгалтерского учета страховщиков различается на добровольное личное страхование, на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев ТС. Различается данное ведение бухпроводками, методами и способами учета.

Бухучет добровольного личного страхования

  При данном виде  страхования одна сторона (страховщик) обязуется выплатить денежное  вознаграждение другой стороне (застрахованному  лицу) в случае наступления страхового  события.