Особенности бухгалтерского учета в организациях сферы почтовых услуг

      Предоставление  почтовых услуг ведет к возникновению дебиторских счетов, которые являются основным элементом активов фирмы.

      При установлении цикла на оказание услуг необходимо определить время, которое требуется предприятию, чтобы оказать услугу, реализовать ее и получить деньги.

      Также нужно рассмотреть следующие  особенности, относящиеся в группу факторов, оказывающих влияние на организацию и методологию учета, в организациях сферы услуг:

      1. Потребление услуг производится  в месте производства услуг;

      2. В большинстве случаев передача  выполненных услуг от одного  собственника к другому невозможна, что обусловлено невозможностью отрыва от основного объекта, фирмы.

      3. Услуга не является отдельным объектом в юридическом отношении* (26, стр. 286); 

      4. По услугам имеет место неопределенность в оценке качества, так как отсутствуют ГОСТЫ, стандарты, технические условия, шаблоны и другие нормативные эталоны. Поэтому в большинстве постановлений Правительства качество и ответственность за его нарушение просто декларируются как соответствие договору.

       5. Значительные особенности имеются  и в используемой первичной  документации, что вызвано двумя основными причинами:

      а) применением специфических договоров  на оказание услуг;

      б) использованием отраслевой первичной  документации;

      Принимая  во внимание главные особенности  предприятий сферы услуг, а также  определяющие факторы, характеризующие  деятельность организаций по оказанию почтовых услуг, можно выделить следующие особенности бухгалтерского учета в организациях сферы почтовых услуг:

       1. В целом для предприятий сферы  почтовых услуг характерен незначительный процент незавершенных хозяйственных операций из-за кратковременности производственного цикла;

      2. На предприятиях по оказанию  почтовых услуг отсутствует незавершенное производство или объем его не превышает 5% от месячного объема производства, т. е. является несущественным и не подвержен значительным колебаниям. Это вызвано тем, что, как правило, процесс оказания почтовых услуг включает три этапа: прием заказа на услугу, выполнение услуги, реализация услуги;

      3. На большинстве предприятий для  учета выполненных услуг счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и счет 43 «Готовая продукция» не используются.

      В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. возможны три варианта учета готовой продукции, работ, услуг:

      1) с использованием счетов 40 и 43 и наличием нормативных и плановых калькуляций, на основании которых организуется ежедневный учет по нормативной (плановой) себестоимости выпуска, отгрузки и реализации;

      2) с использованием только счета  43 «Готовая продукция». В этом  случае применяются в основном  два подварианта:

      а) с определением и списанием в конце месяца отклонений фактической себестоимости от плановой;

      б) с организацией учета по фактической  себестоимости;

      3) без использования счетов 40 и  43 и списанием фактической себестоимости непосредственно на счет 90 «Продажи».

      Я считаю, что организациям, оказывающим  почтовые услуги, нет необходимости использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и счет 43 «Готовая продукция», так как отсутствует незавершенное производство и не может быть поставлен вопрос о складировании услуг.

      В организациях, оказывающих услуги связи, должен вестись раздельный учет с целью расчета уровня тарифов по каждой регулируемой услуге, обеспечивающих полное возмещение экономически обоснованных затрат и включающих нормативную прибыль.

      Организациям, оказывающим услуги  связи, следует  руководствоваться следующими нормативными актами:

1. Постановление Правительства РФ от 11.03.2001 № 173 «О введении раздельного учета операторами связи доходов и расходов по видам услуг связи»;
2. Постановление Правительства РФ от 11.10.2001 №715 «О совершенствовании механизма государственного регулирования тарифов на услуги связи».

      Также организациям сферы почтовых услуг рекомендуется вести раздельный учет с целью правильного исчисления налога на прибыль в соответствии с порядком, утвержденным приказом МНС России от 12.07.2002 №БГ-3-02-358.  
 

2.1. Учет доходов

      В бухгалтерском учете отражению  подлежат все полученные организацией суммы доходов и расходов. Для правильного определения принадлежности суммы к доходу или расходу рекомендуется руководствоваться Положениям по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99 и «Расходы организации» 10/99.

      Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

      Доходы  текущего периода разделяются на связанные с ведением обычного вида деятельности, операционные, внереализационные, чрезвычайные. 

Схема 1. Классификация доходов для целей бухгалтерского учета.

 

 

 
 

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях сферы почтовых услуг доходом признается поступление, связанное с оказанием услуг.

      Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

      Внереализационными  доходами являются:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
2. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
3. поступления в возмещение причиненных организации убытков;
4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
5. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
6. курсовые разницы;
7. сумма дооценки активов;
8. прочие внереализационные доходы.

     Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

      Доход (выручка) признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом, когда сумма выручки может быть определена;
• - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

      Обороты по реализации продукции (работ, услуг) должны определяться на основе данных о доходах от обычной деятельности, отраженных по кредиту счета 90 «Продажи», а порядок отнесения доходов к доходам от обычной деятельности и прочим поступлениям, который применяется в бухгалтерском учете, может быть положен в основу для классификации доходов как оборотов по реализации продукции (работ, услуг) и внереализационных доходов для целей налогообложения. Соответственно все прочие поступления организации, а также чрезвычайные доходы для целей налогообложения должны считаться внереализационньими доходами.

      В соответствии с Положением «Доходы  организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п. З Положения, то есть сумм, не принимаемых в качестве доходов).

      Признание выручки не ставится в зависимость  от факта выставления покупателям (заказчикам) расчетных документов, т. е. выручка может рассчитываться по мере перехода права собственности к покупателю (заказчику) на товары (результаты выполненных работ), а также по мере оказания услуг.

      На  рассматриваемом предприятии ЗАО  «Фрейт Линк» осуществляется только основной вид деятельности (оказание почтовых услуг). За период с Января по сентябрь организацией были получены доходы от обычных видов деятельности, связанных с оказанием услуг в сумме 129960286 руб., а также внереализационные доходы в виде положительной курсовой разницы, в виде штрафов, пеней признанных должником за нарушение договорных обязательств, в виде процентов, полученных по ценным бумагам в общей сумме 287141,19 руб. 

2.2. Учет расходов

          В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

      Стоимость услуг, как и всякого товара, определяется количеством общественно необходимого труда, затраченного на их оказание. Выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг, называются издержками.

      Денежное  выражение текущих издержек организации на производство и реализацию услуг называется себестоимостью услуг.

      Рациональная  организация затрат в значительной степени зависит от их группировки  в постатейном разрезе* (19, стр. 190).

      В состав номенклатуры затрат включены следующие статьи:

      1. Сырье и материалы;

      2. Полуфабрикаты и услуги специализированных  предприятий;

      3. Топливо и энергия на технологические  цели;

      4. Заработная плата производственных  рабочих;

      5. Отчисления;

      6. Расходы на подготовку и освоение  производства;

      7. Общепроизводственные расходы;

      8. Общехозяйственные расходы;

      9. Прочие производственные расходы;

      10. Коммерческие расходы;

      11. Потери от брака.

      Приведенная номенклатура статей затрат является общеотраслевой. А в отношении группировки расходов на оказание услуг непроизводственного характера, в частности почтовые услуги, следует осуществлять иной подход, так как  процесс материального производства на предприятиях оказывающих такого рода услуги, отсутствует.

      В практической деятельности себестоимость  произведенных услуг совпадает с себестоимостью реализованных услуг. Сделан вывод, что в отрасли по оказанию услуг во избежание громоздкого исчисления фактической себестоимости произведенных и реализованных услуг рекомендуется использовать метод прямых затрат для исчисления себестоимости.