Особенности бухгалтерского учета в Германии

     Польский  учёный Дитер Кортум выделяет три  большие модели бухгалтерского учёта: англосаксонскую, германскую и латинскую.

     Классификация моделей систем бухгалтерского учёта

     Комитет по международным бухгалтерским  стандартам и бухгалтерскому образованию  Американской ассоциации аудиторов  предложил классификацию систем бухгалтерского учёта и отчётности, основанную на количестве регионов в  стране. Также была предложена и субъективная схема классификации на основании пяти зон влияния: британской, франко-испанско-португальской, германо-голландской, американской, коммунистической.

     На  практике каждая страна при создании системы бухгалтерского учёта и  отчётности так или иначе опирается на законодательные акты. Между странами могут существовать значительные отличия относительно привлечения представителей частного сектора к установлению стандартов. Общий уровень бухгалтерского регулирования может быть разным, даже если сравнивать только страны Европейского сообщества, достигших определённой степени гармонизации систем бухгалтерского учёта и отчётности после издания 4-й Директивы относительно бухгалтерских отчётов компаний. Тем не менее, есть примеры противоположных традиций бухгалтерского дела, существующие в Великобритании, Франции и Германии. Например:

• контраст между английской системой общего права и системой гражданских кодексов, определяющих континентальную юриспруденцию, где значительное внимание уделяется описанию деталей;
• разные финансовые системы (с учётом 3000 британских, зарегистрированных на фондовых биржах, компаний против 900 французских и 500 немецких) с тенденцией осуществления контроля деятельности банками, правительством и семьями, которая проявляется во Франции и Германии. Поэтому можно объяснить стремление Великобритании к «справедливому» предоставлению данных;
• Франция и Германия при разработке системы бухгалтерского учёта и отчётности в первую очередь исходят из налоговых законов.

     Одним из существенных расхождений в бухгалтерском учёте стран ЕС является наличие или отсутствие законодательного характера системы бухгалтерского учёта, определяющего в некоторой степени уровень её консерватизма. В первом случае учётные процедуры достаточно детализированы и регламентированы. Во втором случае учёт является более гибким, может сравнительно легко реагировать на новации, обусловленные изменением экономической политики.

     Второе  фундаментальное отличие – роль бухгалтерского учёта в обществе. Учёт в Германии более консервативен и предназначен, прежде всего, для защиты интересов банков.

     При рассмотрении вопроса организации  бухгалтерского учёта в зарубежных странах две доминирующие модели учёта:

     • англо-американская модель, которая практикуется большинством американских, английских, японских, канадских и голландских предприятий и является, безусловно, доминирующей в мире;

     • французская модель (учёные называют её франко-немецкой), которая широко распространена в Европе.

     Некоторые иностранные эксперты выделяют «смешанную» модель, соединяющую в себе две доминирующие модели. 

Бухгалтерский учёт в Германии.

      Бухгалтерский учёт в Германии имеет давние и  самобытные традиции. Немцы и немецкая практика оказали в своё время  существенное влияние и на формирование российской системы бухгалтерского учёта. В отличие от англо-американских стран в Германии, как и в России, бухгалтеры ориентированы на возможно более точное соблюдение норм законодательства, прежде всего налогового. Это не в последнюю очередь связано с различиями правовых систем (германская система права основана на кодификации норм, англосаксонская система общего права – на прецедентах).

     Основными поставщиками капитала для немецких компаний являются не индивидуальные инвесторы, а крупные банки. С  помощью собственных аудиторских фирм они устанавливают каноны предоставления финансовой информации. В качестве регуляторов, формирующих учетные стандарты и процедуры, традиционно выступает государственная власть.

     В соответствии с немецким хозяйственным  правом бухгалтерский учет рассматривается как:

• информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах и доходах;
• доказательство при судебных разбирательствах;
• отчет управляющих капиталом перед инвесторами;
• основа для определения налогов и финансового управления организациями;
• информация о кредитоспособности заемщиков и использовании кредитов.

     Перед немецким бухгалтерским учетом поставлены следующие задачи:

• отражение всех изменений стоимости имущества и задолженности и установление актуального состояния этой стоимости;
• точное определение прибылей и убытков предприятия в результате хозяйственной деятельности;
• обеспечение калькуляции цен изделий путем обоснования необходимых данных;
• предоставление сведений для контроля за хозяйственными процессами на предприятии и для выявления имеющихся резервов;
• создание основы для точного исчисления налоговых платежей;
• представление необходимых доказательств в случае правовых споров с банками;
• формирование надежной основы для других разделов производственного счетоводства (расчета издержек, планирования, статистики).

     Торговое  и налоговое законодательство в  Германии при ведении бухгалтерского учета предписывает соблюдать следующие  принципы и критерии:

• полнота — осуществление записей всех без исключения хозяйственных операций;
• правильность содержания — записи хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета должны соответствовать их содержанию;
• временные разграничения — записи должны производиться в соответствии со временем совершения операций;
• ясность, наглядность, возможность проверки — бухгалтерский учет должен вестись таким образом, чтобы при осуществлении проверки его данные были наглядны и понятны третьим лицам;
• правильность формы — запрещение любого изменения первоначального содержания, например стирания, заклеивания и т. п.;
• хронологический порядок — запись хозяйственных операций должна производиться в порядке их совершения.

     Процесс организации бухгалтерского учета  хозяйственных операций подразделяется на три основных стадии: Подготовка учетных документов, непосредственно бухгалтерская запись и хранение документов.

     Порядок бухгалтерских записей  в Германии определен требованиями «Основ правильного ведения бухгалтерского учета» и включает следующие этапы:

• указание вида и номера учетного документа;
• внесение пометки о произведенной бухгалтерской записи в учетный документ (как правило, проставление специального штампа), что позволяет установить связь между бухгалтерскими записями и хозяйственными операциями.

     Хранение  бухгалтерских документов организуется в хронологическом порядке по видам учетных документов. Обычно срок хранения составляет шесть лет. Проводки составляются с учетом применения общепринятого в Германии законодательно установленного плана счетов.

     План  счетов бухгалтерского учета — классифицированный перечень и номенклатура (типовая система) счетов бухгалтерского учета, используемых в различных отраслях народного хозяйства и торгово-промышленных палатах, который допускает замену наименований их номерами. Единая для предприятий всех форм собственности номенклатура счетов имеет ряд преимуществ:

• возможность точного представления всех существующих счетов предприятия;
• сравнимость подобных затрат и доходов как внутри отдельного предприятия, так и между другими предприятиями;
• возможность сравнения данных в международном масштабе (в рамках ЕС);
• наличие общепринятой основы для применения современных эффективных методов ведения бухгалтерского учета с применением компьютерных технологий.

     Организации разрабатывают планы счетов в  зависимости от собственных потребностей развития, не нарушая общих принципов.

     Номенклатура  счетов — это типовая система счетов бухгалтерского учета с едиными обозначениями для конкретных операций, которая следует принципу расчленения хозяйственных процессов (заготовление, производство, сбыт). Номенклатуры счетов, например для оптовой и внешней торговли, позволяют ее пользователям (малым и средним организациям) предоставлять унифицированные годовой баланс и расчет прибылей и убытков для экономического анализа.

     Номенклатура  счетов построена в соответствии с принципом расчленения процессов производства продукции и ее использования. Она содержит 10 разделов, пронумерованных цифрами от 0 до 9, которые стоят на первом месте в номерах счетов. Разделы номенклатуры счетов также подразделяются на 10 групп, пронумерованных от 0 до 9 и занимающих второе место в номерах счетов. Группы номенклатуры делятся на 10 счетов и занимают третье место в номерах счетов. Счета подобным образом подразделяются на 10 субсчетов (четвертое место в номерах счетов).

     Предприятия в зависимости от отраслевой принадлежности, размера, правовой формы и специфики организации производства выделяют из общепринятой номенклатуры счетов необходимые счета и субсчета, формируя таким образом рабочие планы счетов.

     В немецком законодательстве гораздо  большее внимание уделяется информации о деятельности компаний, т. е. отчетности, чем организации учета. Законодательное регулирование форм и содержания финансовой отчетности в Германии существует только для юридических лиц и крупных организаций без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели и товарищества). В состав обязательной финансовой отчетности входят баланс, отчет о прибылях и убытках, а также пояснительная записка. Отчет о движении денежных средств обязателен только для тех компаний, акции которых котируются на бирже.

     Представление бухгалтерской отчетности основано на следующих законодательно закрепленных принципах:

• отчеты должны быть ясными и понятными, т.е. финансовая отчетность должна быть доступной для понимания широкому кругу пользователей;
• сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности, а также доходов и расходов недопустимо — активы и обязательства не должны взаимозачитываться;
• показатели начального баланса года должны соответствовать показателям конечного баланса предыдущего года;
• ведение учета, исходя из предположения о непрерывности деятельности предприятия, — методологический принцип, в соответствии с которым считается, что предприятие будет существовать вечно;
• признанию подлежат все ожидаемые убытки, относящиеся к периоду до составления баланса, прибыль же признается, если она реализована, т. е. необходимо выбирать наименьшую оценку для активов и доходов и наибольшую для обязательств и расходов;
• учет должен вестись в соответствии с принципом начислений, т. е. отражение финансовых последствий хозяйственных операций должно происходить в те периоды, когда они имели место, а не в периоды, когда были получены или выплачены денежные средства;
• используемые в учете методы должны применяться последовательно от года к году, т. е. необходимо придерживаться единой методологии ведения бухгалтерского учета;
• оценка проводится по первоначальной стоимости (себестоимости) — все активы должны учитываться по цене приобретения и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и пуском в эксплуатацию;
• принцип обязательственности.