Особенности бухгалтерского учета в бюджетных организациях

     По  мнению Минфина, получить такую информацию можно, если внедрить в бюджетную систему элементы «коммерческого» бухгалтерского учета. И прежде всего – метод начисления, который с одной стороны, позволяет оценить реальный финансовый результат, а с другой стороны – отлеживать динамику исполнения обязательств распорядителей и получателей бюджетных средств.

     Благодаря использованию метода начислений бухгалтерия не просто учитывает денежные остатки, а появляется возможность полного контроля движения любых активов и обязательств, вводятся понятия «доходы» и «расходы», которые приобретают совершенно иное значение. При методе начислений доходами считаются операции, увеличивающие чистую стоимость активов, а расходами – операции, уменьшающие чистую стоимость активов. При этом чистая стоимость определяется в виде разницы между активами и пассивами (обязательствами) субъектов сектора государственного управления. Прирост чистой стоимости означает прирост благосостояния государства, а уменьшение чистой стоимости – отрицательный результат финансовой политики. Другими словами, положительная разница между доходами и расходами – это в принципе и есть прирост благосостояния государства.

     Применение  метода начислений формирует систему  бюджетного учета, аналогичную системе  учета в коммерческом секторе. Однако в отличие от «коммерческого» бухгалтерского учета, который приспособлен для того, чтобы отражать взаимоотношения с множеством различных дебиторов и кредиторов бюджетный учет строится по схеме «государство-организация». При этом в зависимости от ситуации дебиторами или кредиторами могут быть как распорядители, так и получатели бюджетных средств. Таким образом, Минфин объединил учет у «исполнителей» бюджета и у бюджетных учреждений, а также наладил контроль за движением бюджетных средств по всей цепочке: от источника доходов до конечного получателя.

 

     План  счетов бюджетного учета 

     Общая структура и порядок  применения Плана  счетов субъектами бюджетного учета.

     Бюджетный учет осуществляется в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 16.10.2010 №174Н (далее Инструкция).

     Государственная учетная политика реализуется настоящей  Инструкцией через:

     - план счетов бюджетного учета;

     - порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах учета;

     - порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;

     - корреспонденцию счетов бюджетного учета;

     - иные вопросы бюджетного учета.

     Все операции, проводимые учреждениями, оформляются  первичными документами, приведенными в приложении №2 к настоящей Инструкции.

     Для ведения бюджетного учета в учреждениях  применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные  в приложении №3 к настоящей инструкции. 

     Новый бюджетный План счетов.

     Бюджетный План счетов состоит из пяти разделов.

 

     Всего в новом Плане около 2000 счетов. По сути, абсолютное большинство счетов представляет собой не синтетические, а субсчета первого, второго и третьего порядка.

     Счета Плана счетов состоят  из 26 разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

     • 1-17 разряд – код классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов (КБК).

     • 18 разряд – код вида деятельности:

     0 - при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности,

     1 - бюджетная деятельность,

     2 - предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход,

     3 - деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений;

     • 19-21 разряд – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

     • 22-23 разряд – код аналитического учета Плана счетов бюджетного учета;

     • 24-26 разряд – код Классификации операций сектора государственного управления.

     Разряды 18-23 Образуют Код счета бюджетного учета.

     Разряды 24-26 Образуют Классификацию операций сектора государственного управления 

     Формирование  счета на основе Бюджетной  классификации расходов:

     1. Главный распорядитель бюджетных средств: 1, 2, 3 – знаки.

     2. Раздел: 4,5 знаки.

     3. Подраздел: 6,7 знаки.

     4. Статья: 8, 9, 10 знаки.

     5. Программа: 11, 12, 13, 14 знаки.

     6. Вид расходов: 15, 16, 17 – знаки.

     7. Источник финансирования: 18 знак.

     8. Синтетический счет: 19, 20, 21 знаки.

     9. Аналитический счет: 22, 23 знаки

     10. Классификация операций сектора гос. управления: 24, 25, 26 знаки.

     Классификация операций сектора государственного управления: 

 

     Каждый  код предусматривает подкод. Например, код 100: 110 «Налоговые доходы»; 120 «Доходы от собственности»; 170 – доходы от операций с активами.

     В отличие от коммерческого учета к каждому счету учитывающего имущество, денежные средства, дебиторскую и кредиторскую задолженность открыты по два счета, на которых надо развернуто фиксировать изменение стоимости имущества, движение денежных средств и изменение дебиторской и кредиторской задолженности.

 

     Первичные документы и регистры бюджетного учета 

     Первичные учетные документы, подлежащие применению субъектами бюджетного учета, подразделяются на 2 группы:

     1. Отдельные унифицированные формы первичных документов класса 03 «Унифицированная система первичной документации» Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) (в количестве 20 штук, перечень которых приведен в разделе 1 приложения №2 к Инструкции).

     2. специальные формы первичных документов в количестве еще 20 штук, относящиеся к классу 05 «Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций» ОКУД, с указаниями по их применению (разделы 2, 3, 4 Приложения №2 к Инструкции).

     Ответственность за своевременное и доброкачественное  создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

     В учреждениях все бухгалтерские  документы, связанные с исполнением смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером или уполномоченным ими лицом.

     Право подписи на бухгалтерских документах. В централизованных бухгалтериях указанные  бухгалтерские документы подписываются  руководителем и главным бухгалтером учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, или уполномоченные ими на то лицами.

     Недействительные  документы. Документы без подписи  главного бухгалтера или его заместителя считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

     Порядок составления и обработки документов. Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают.

     Запись  в документах делают чернилами, шариковой  ручкой или при помощи пишущих  машин и средств автоматизации. В денежных документах сумму указывают  цифрами и прописью. Документы  должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво.

     Исправления в документах. Если в тексте или  цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформлявшего документ. В некоторых документах, например, в кассовых и банковских, исправления делать не разрешается.

     План  счетов бухгалтерского учета. Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета. В бюджетных организациях для бухгалтерского учета применяется План счетов, утвержденный Минфином РФ в составе Инструкции по бюджетному учету в бюджетных учреждениях.

     Учетные регистры. Записать операцию на счетах – это значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках  или свободных листах, являющихся учетными регистрами. Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации. Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учетных регистрах. По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы ведомости.