Особенности бухгалтерского учета при вексельной форме расчетов

  5) Восстановление объекта основных  средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относится. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация создает (не создает) резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

  6) К бухгалтерскому учету в качестве  нематериальных принимаются активы, единовременно удовлетворяющие  условиям, обозначенным в п. З  ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных  активов. Срок полезного использования НМА определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).  Начисление амортизации производится линейным способом.  
     7) Процесс приобретения и заготовления материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости (на счете 10 по учетной цене с использованием счетов 15, 16).

  8) Израсходованные материальные ресурсы  (сырье, материалы, топливо и  др.), отгруженные товары и готовая  продукция отражаются в бухгалтерском  учете по средней себестоимости,  определяемой по окончании каждого  месяца по каждому виду (группе) материальных запасов (по себестоимости каждой единицы, по себестоимости первых но времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

  9)  Для учета стоимости товаров  организация применяет (не применяет) счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в порядке, аналогичном порядку учета материалов(п.2.7 настоящей Учетной политики). Товары в розничной торговле учитываются в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары» по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка» (по покупным ценам без использования счета 42 Торговая наценка). Торговые организации определяют разницу между покупной и продажной стоимостью реализуемых товаров для целей исчисления всех налогов, объектом по которым является такая разница по среднему проценту реализованного торгового наложения (методом инвентаризации ила методом прямого счета с применением стандартной торговой наценки).

  10) Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимает к учету путем отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика (отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 Материалы, непосредственного (прямого) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала).

  11) Оценка и учет выпуска готовой  продукции ведется по фактической  себестоимости без применения  счета 40 «Выпуск готовой продукции  (работ, услуг) (по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 Выпуск готовой продукции (работ, услуг)).

  12) Учет реализации продукции (работ, услуг) ведется на счете 90 «Продажи» по каждому виду реализуемой продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг). Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых не облагаемых налогом на прибыль (например, у организаций, частично находящихся на уплате единого налога на вмененный доход), ведется обособлено (на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» на соответствующих подсубсчетах). Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг), облагаемых не облагаемых НДС и налогом с продаж, а также облагаемых НДС по разным ставкам ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 1«Выручка» на соответствующих подсубечетах (в аналитическом учете). Учет реализации в торговом подразделении осуществляется в разрезе продукции собственного производства и покупных товаров. Организация обеспечивает раздельный учет реализации товаров в торговом подразделении, облагаемых НДС по разным ставками не облагаемых НДС, облагаемых и необлагаемых налогом с продаж путем проведения инвентаризации (штрих коды, мягкие чеки, реализации через разные отделы — счетчики ККМ и т. д.). Организация обеспечивает раздельный учет имущества, численности, обязательств и хозяйственных операций при наличии видов деятельности, облагаемых и необлагаемых единым налогом на вмененный доход путем раздельного учета хозяйственных операций на субсчетах основных счетов бухгалтерского учета.

  13) Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно (пропорционально объему продукции (работ, услуг)).

  14) При выполнении работ и оказании услуг долгосрочного характера (исполнении долгосрочных договоров) организация применяет счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (либо не применяет счет46). При ведении учета без применения счета 46 выполнение работ (услуг) может отражаться в учете по промежуточным актам по мере готовности или по моменту завершения работ (услуг) по договору с формированием финансовых результатов в общеустановленном порядке (с применением счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 90 «Продажи»). Способ отражения в учете выполнения работ (услуг) по долгосрочным договорам избирается при заключении каждого конкретного договора и оформляется.

  15) Признание поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными доходами) с соответствующим обоснованием и отражением в бухгалтерском учете (по кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы») осуществляется в зависимости от характера деятельности, вида доходов.

  16) За счет финансовых результатов организация создает (не создает) ежеквартально (в конце отчетного года) резерв сомнительных долгов, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

  17) Для покрытия своих убытков, для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств организация создает резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, путем обязательных ежегодных отчислений до достижении им установленного размера.  

Учетная политика для целей  налогообложения.

  Налоговый учет - система регистрации и обобщения информации о совершаемых организацией однородных операциях, приводящих к возникновению доходов и расходов для определения налоговой базы по всем налогам, сборам и другим аналогичным обязательным платежам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов, сборов и других аналогичных обязательных платежей.

  На  основе ст. 176 и ст. 313 НК РФ можно сказать, что одним из основных документов, регулирующих налоговый учет, является учетная политика в целях налогообложения.  Порядок налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов изменяется в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения по налогу на прибыль при изменении применяемых методов учета организация применяет с начала нового налогового периода (то есть с начала нового календарного года), а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства (ст. 313 НК РФ). В пункте 12 статьи 167 Налогового кодекса РФ также установлено, что учетная политика для целей налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения приказом, распоряжением руководителя организации.  
      В случае если организация начала осуществлять новые виды деятельности, она также обязана определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

      1)Налоговый учет осуществляется в соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения. Учет осуществляется в течение отчетного (налогового) периода в регистрах аналитического налогового учета для обеспечения информацией внешних и внутренних пользователей с целью контроля за правильностью исчисления налога на прибыль. Налоговый учет в организации осуществляется путем формирования первичных учетных документов (включая справку бухгалтера), аналитических регистров налогового учета а расчета налоговой базы. При ведении учета по налогу на добавленную стоимость организация — плательщик НДС применяет первичные документы налогового учета — счета-фактуры и регистры налогового учета — книги покупок и продаж установленной формы. Счета-фактуры могут одновременно выполнять функции первичных бухгалтерских документов, подтверждающих фактическое выполнение работ (оказание услуг), по согласованию с заказчиком. В случае реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению допускается использование бланков строгой отчетности, а также действующих первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета (в том числе — составляемых на основании чеков ККМ), вместо счетов-фактур с последующим отражением этих документов в книге продаж.

     2)Регистры аналитического налогового учета разработаны главным бухгалтером и утверждены в качестве приложения к учетной политике. Записи в регистры налогового учета производятся по первичным документам в хронологическом порядке, с соблюдением требований ст. 314 НК РФ, либо из регистров-расчетов, из регистров информации, которые составляются для отражения операций в регистрах налогового учета.

     3) Группировка расходов по элементам учета производится организацией с учетом особенностей производственной деятельности, но с отнесением соответственно к расходам, связанным с производством и реализацией продукции, и к внереализационным расходам.

     4) Учет доходов и расходов для целей обложения налогом на прибыль производится кассовым методом (методом начисления). При кассовом методе момент возникновения доходов и расходов связан с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или,) иного имущества (имущественных прав). При формировании выручки для целей налогообложения по кассовому методу к моменту оплаты приравнено исполнение договорных отношений на основании договора об отступном, с применением векселей, договора новации, переуступки права требования или на иных основаниях для передачи права собственности (требования). Избранный метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) распространяется на реализацию основных средств и прочих активов.

     5) Организация уплачивает Суммы налога на прибыль путем квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода (путем квартальных авансовых платежей с уплатой ежемесячных авансовых в размере одной трети фактически уплаченного платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей; либо путем ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению).

     6) К амортизируемому имуществу  относятся основные средства  со сроком полезного использовании  более 12 месяцев и стоимостью  более 10 000 рублей. Стоимость имущества  включается в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию, если первоначальная стоимость составляет до 10 000 рублей. Основные средства объединены в десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования. Исчисление амортизации по группам основных средств с 1 по 7 производится линейным методом (нелинейным методом). Амортизации с 8 по 10 группы основных средств начисляется линейным методом. По основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), применяются нормы амортизации с коэффициентом не более 3; по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности - с коэффициентом не более 2. Нормы амортизации ниже установленных НК РФ не применяются (применяются (с указанием порядка утверждения перечня)). По объектам основных средств, приобретенным организацией и ранее бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками (без учета срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками).

     7) Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как  прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств организация создает (не создает) резервы под предстоящие ремонты основных средств.

     8) Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным методом (либо нелинейным методом). Сроком полезного использования является период, в течение КОТОРОГО объект нематериальных активов служит для достижения целей деятельности организации. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).