Основы ведения бухгалтерского учёта в организации

    - необходимо выбрать оптимальный способ амортизации имущества. Налог на имущество начисляется с остаточной стоимости основных средств. Поэтому необходимо как можно быстрее амортизировать имущество. Добиться ускорения можно путем амортизации способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента (3). Но это касается только вновь вводимые в эксплуатацию объекты. А что же делать со старыми, ведь способ амортизации менять нельзя?  В этом случае можно продать новой фирме с тем же владельцем по остаточной стоимости, чтобы не платить налог на прибыль, но бухгалтерская амортизация в этом случае будет больше налоговой и как следствие налоговые активы. Да еще контроль налоговых органов за ценой продажи в сравнении с рыночной.

    Еще один способ снижения налога на имущество – применение способа амортизации пропорционально объему продаж. (Сумма амортизации равна частному от деления первоначальной стоимости основных средств на  произведение предполагаемого объема реализации и объема реализации текущего месяца). Например, в 2007 году Тотемское РайПО в январе  приобрело грузовой автомобиль стоимостью 800 тыс. руб. Начислим амортизацию двумя способами:

    - линейным способом: срок использования 5 лет и 1 месяц (61мес). Сумма ежемесячной амортизации = 13114,75 руб., значит к концу года остаточная стоимость автомобиля будет равна 655737,75 руб., а среднегодовая – 671878,96 руб. Налог на имущество – 2,2% или 14781,34 руб.;

    - пропорционально объему продукции. По данным, которые бухгалтеру представил руководитель транспортного цеха, предполагаемый пробег будет равен 200000км. Предположим, что с января по декабрь автомобиль пробегал по 10000км., сумма амортизации в этом случае будет равна 40000руб. (800000/200000*10000). Остаточная стоимость на конец года – 360000руб., а среднегодовая – 535384,62, налог на имущество – 11778,46 руб.

    Экономия  налога на имущество с одного автомобиля – 3002,88руб.

    Другим  способом снижения налога на имущество  является учет основных средств по частям. Например, приобретен компьютер стоимостью 50 тыс. руб. Монитор 18 тыс. руб. процессор 32 тыс. руб. Таким образом, если учитывать отдельно, то стоимость монитора можно списать на расходы сразу, что снизит налог на имущество и налоговую базу по налогу на прибыль.

    - способы снижения ЕСН, не завышая налогооблагаемую прибыль. С новыми сотрудниками заключать договора аренды их личного имущества (автотранспорта, оргтехники и т.п.). ЕСН на эти выплаты не начисляется, а расходы на содержание имущества сотрудников (компенсационные выплаты) – в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Например, Тотемское РайПО берет специалиста в финансовый отдел. Заработная плата по договоренности 180 тыс. руб. в год. ЕСН 46,8 тыс. руб. Чтобы сэкономить, надо арендовать, например, автомобиль с арендной платой 12 тыс. руб. А трудовой договор будет на 3 тыс. руб. – в итоге специалист получит ту сумму, о которой договаривались, а Тотемское РайПО сэкономит 37440 руб. У работников – легальный доход, а ЕСН и НДФЛ не начисляются. Но стоит учитывать и пожелания сотрудников, так как не начисляются платежи в пенсионный фонд.

    Как выяснили, значительный удельный вес  в структуре налоговых платежей занимают  ЕНВД и НДС.

    По  мнению некоторых ученых экономистов, снизить ЕНВД невозможно, но если учесть, что базой налогообложения является вмененный доход, который зависит от базовой доходности (установлена законом), корректирующих коэффициентов и физического показателя. На первые два никак не повлиять, но можно изменить последний.

    Тотемское РайПО в составе своего имущества  имеет 45 магазинов. ЕНВД начисляется с площади зала. Соответственно, чтобы уменьшить налог, необходимо снизить площадь зала. Часть магазинов Тотемского РайПО имеет большие площади, но маленький товарооборот, это преимущественно магазины на территории района. Поэтому можно поступить так: разделить торговый зал перегородкой и часть площади занять под склад. Еще вариант: превратить торговый зал в торговое место, то есть переоборудовать так, чтобы не было торгового зала.

    С 01.01.2006 года все организации должны начислять НДС по мере отгрузки товаров. Для Тотемского РайПО, которое предоставляет своим покупателям отсрочку платежа, это невыгодно. Чтобы отложить начисление НДС, необходимо: с постоянными покупателями заключить договора комиссии. (Тотемское РайПО имеет лицензию на право осуществления комиссионной торговли). По условиям такого договора комиссионер получает от Тотемского РайПО товар на реализацию. В момент передачи товара начислять НДС не нужно, он начисляется после отчета о продаже товара.

    С помощью того же комиссионера можно экономить по единому налогу по УСН. С комиссионером заключается договор. В этом случае товары будут продаваться не напрямую, а через «своего» посредника. До тех пор пока выручка будет храниться в кассе комиссионера, единый налог не платиться. По мере поступления выручки в кассу комитента – уплачивается единый налог. У комиссионера же налоги начисляются с комиссионного вознаграждения.

    Существенное  влияние на величину чистой прибыли  оказывают финансовые результаты от прочей реализации. Поэтому важно сопоставлять размеры доходов от реализации имущества с доходами, которые организация может получить в случае продолжения эксплуатации основных средств.

    Так Тотемское РайПО от эксплуатации оборудования получает прибыль 200 тыс. руб. в год. Срок эксплуатации – 3 года. Ставка дисконтирования – 28% в год. Доход от возможной реализации без НДС – 400 тыс. руб. Определим предполагаемую прибыль от эксплуатации:

    200: (1,28¹)+200: (1,28²)+ 200: (1,28³) = 373,69 тыс. руб.

    Доход от реализации имущества больше, чем доход от эксплуатации, следовательно, продажа оборудования экономически целесообразна.

     Еще одним способом увеличения доходов  является рационализация структуры  бухгалтерской службы. Можно сократить  звено центральной бухгалтерии  в составе трех человек. При этом будет получена экономия на налоговых платежах (отчисления на социальные нужды с оплаты труда этих сотрудников составят 93,6 тысяч рублей) и  усовершенствован внутренний налоговый контроль, так как исчисление и контроль налогов будет производиться непосредственно в подразделении, что позволит оперативно устранять  ошибки.

    Таким образом, Тотемскому РайПО следует  пересмотреть учетную политику, оптимизировать налоговую базу, структуру бухгалтерской службы. 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    В ходе исследования было выявлено, что:

    - Тотемское районное потребительское общество – добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное по территориальному признаку на основе членства путем объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов;

    - целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков;

    - Тотемское РайПО на начало 2008 года включает в себя: 45 магазинов, 18 столовых, цех плодово-ягодных вин, колбасный цех, цех безалкогольных напитков и пива,  5 хлебопекарен, пункт по приему сельскохозяйственных продуктов и сырья, 1 парикмахерская, отдел по раскрою тканей;

    - анализ хозяйственной деятельности Тотемского РайПО показал, что общество является крупной организацией в районе и имеет углубленную специализацию – на торговле.

    Тотемское РайПО обеспечено основными средствами, в структуре которых наибольший удельный вес занимают машины и оборудование. При этом основные средства обновляются быстрее, чем выбывают. Наблюдаем рост фондоотдачи и снижение фондоемкости;

    - основным показателем финансово-хозяйственной  деятельности организации является  финансовый результат, который  представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период;

    - прибыль как экономическая категория отражает чистый доход созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности;

      - Прибыль выполняет следующие основные функции:

-  является  показателем эффективности деятельности  предприятия;

- обладает  стимулирующей функцией, т.к. выступает  основным элементом финансовых  ресурсов предприятия;

- является  источником формирования бюджетов  различного уровня.

      В российской практике употребляются следующие понятия прибыли.

Валовая прибыль - сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

      Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации без НДС, акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость;

      - балансовая прибыль - конечный финансовый результат, отражаемый в балансе предприятия и выявленный на основании бухгалтерского учета всех его хозяйственных операций и оценки статей баланса;

      - чистой прибылью - называют прибыль остающуюся на предприятии после уплаты всех налогов и используемую на развитие производства и социальные нужды.

      - объектом распределения на предприятии  является балансовая прибыль.  Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет  и по статьям использования на предприятии. Законодательно регулируется только часть прибыли, поступающая в бюджет. Определение направлений расходования прибыли остающейся в распоряжении предприятия находится в его компетенции. Таким образом, прибыль распределяется между государством, предприятием и собственниками;

    - Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности за отчетный период.

    Бухгалтерская отчетность состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, пояснительной записки.

    Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов  предприятия от продажи товаров  и услуг или других статей доходов  и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

      Для проведения анализа финансовых результатов  организации используют данные формы 2 и методы анализа балансовой отчетности: горизонтальный вертикальный и факторный

    в 2007 году Тотемское РайПО улучшило свои результаты. Увеличилась выручка  на 22732 тыс. руб., снизился убыток от продаж на 174 тыс. руб., благодаря положительному сальдо прочих доходов и расходов получили прибыль до налогообложения, а чистый убыток снизился на 5717 тыс. руб.

      Важным  показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость  продукции. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

    Себестоимость произведенной продукции увеличилась  на 7,04 % в основном за счет увеличения в общих затратах затрат на оплату труда на 4,23%, отчислений на социальные нужды на 0,32%; амортизации на 0,19%; материальных затрат на 2,51% ; в структуре затрат снизились прочие затраты на 4,35%.

    за  счет роста выручки убыток от продаж снизился на 622 тыс.руб.; за счет роста  себестоимости при прочих неизменных факторах убыток увеличился на 2206,36 тыс. руб.; снижение в структуре полной себестоимости доли коммерческих расходов повлекло снижение убытка на 1408 тыс.руб.

    Рентабельность  реализованной продукции показывает, что на 1 руб. затрат приходится 2,68 рубля  убытка от продаж – в 2006 году и 2,23 руб. – в 2007 году, Рентабельность продаж показывает, что в 2006 г. на 1 руб.  реализованной продукции приходится 2,75 руб. убытка, в 2007 г. – 2,28 руб. убытка. Рентабельность активов по чистой прибыли возросла на 13,62 %. Это свидетельствует о снижении убытка с каждого рубля, вложенного в активы. Благоприятно для предприятия сказывается увеличение рентабельности оборотных активов (на 22,40%). На 1 руб. собственного капитала предприятие получило убыток в 2006г. – 41,88руб., а в 2007 году данный показатель – 4,84 руб., что свидетельствует о росте рентабельности собственного капитала.