Основы организации и понятие инвентаризации. Налоговый учет в торговой организации

2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, ПЕДАГОГИКИ И ПРАВА

КАФЕДРА ФИНАНСОВ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА  

ПО ДИСЦИПЛИНЕ : Особенности учета на предприятии  

Вариант № 1

Тема : «Основы организации и понятие инвентаризации.

Налоговый учет в торговой организации.»

Выполнил  студент :

группа 4 ЗБУ -1 специальность

« Бухгалтерский учет, анализ, аудит»

Проверил преподаватель:

Волжский 2006г.

Содержание 

1. Основы организации и понятие инвентаризации………………………….3

2. Налоговый учет в торговых организациях………………………………..10

3. Список использованной литературы………………………………………21

1. Основы организации и понятие инвентаризации

              Инвентаризация-  это проверка имущества и обязательств организации  путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

              Основными целями инвентаризации являются : выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

              Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его место нахождения и все виды финансовых обязательств.

              Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущества,  не учтенное по каким- либо причинам.

              В зависимости от степени охвата проверкой имущества о обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию.

              Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

              Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов обязательств, например только денежные средства материалы и т.п..

              Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки и внезапными которые проводят чтобы установить наличие ценностей, неожиданно для материально ответственного лица.  Их осуществляют по расположению вышестоящих органов, руководителей организации, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

              Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителями организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации при передаче имущества организации в аренду,  выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

      перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризации которого проводилась не раннее 1 октября отчетного года. Инвентаризации основных средств может проводится один раз в 3 года, а библиотечных фондов- один раз в 5 лет. В районах расположенных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях  инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводится в период их наименьших остатков;

      при смене  материально ответственных лиц ( на день приемки- передачи дела);

      при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

      в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

      при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом обмене работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом обмене работ и наличии организации ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на неё.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии ( приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включается представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты ( инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно  включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия. Материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей  должны быть обработаны и записаны в регистры аналогического учета. От материально ответственных лиц необходимо получить расписку в том, что у них нет не оприходованных и не списанных в расход ценностей.

Представитель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы,  приложенные к реестрам ( отчетам) , с указанием «До инвентаризации на «…» (дата)», что должно служить для бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии , что проверенные ценности приняты ими на хранение.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов,  техники исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами,  мерной тарой) .

По материалам и товарам,  хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определится на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости от весов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости от весом прилагаются в описи.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количество в натуральных показателях, записанных на данной странице, в независимости от того, в каких единицах измеряется (штуках, килограммах, метрах и т.п.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описи  путем зачеркивания и неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильными записей. Исправления должны быть оговорены и описаны всеми членами инвентаризационной комиссией и материально ответственными лицами.

На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются и должна сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

При проверке наличия имущества  в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший – в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном  хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течении нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны хранится в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов в случае их подтверждения происходит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации, представленные в приложениях № 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.

По окончании инвентаризации могут проводится контрольные проверки правильности ее проведения. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссией и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом (Приложение № 3 к Методическим указаниям) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (Приложение №4 к Методическим указаниям).

В межинвентаризационный период  в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводится выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают и степень порчи, ее причины, лиц, виновных в порче ценностей. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без их записи в инвентаризационной описи.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдаются в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостач. В сличительной ведомости ценности записываются с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в соответствии с классификацией, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а  остальные показывают в ведомости общей суммой.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке;

1.      излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческих организаций;

2.      недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на излишки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостач имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческих организаций.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризации обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (Приложение № 5 к Методическим указаниям).

2. Налоговый учет в торговых организациях

              Учет доходов. Налоговый учет доходов торговые фирмы ведут в обычном порядке. Все доходы от продажи товаров учитываются в составе выручки от реализации.

              Обратите внимание: для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество фирмы (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция и т.д.). Остальные поступления торговые фирмы отражают в составе внереализационных доходов. 

              Учет расходов. Расходы торговых фирм делятся: на прямые; косвенные.

К прямым расходам относятся: стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде; транспортные расходы по доставке товаров до покупателя (если такие расходы не включены в цену товаров).

Остальные расходы (кроме внереализационных) относятся к косвенным.

Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только те прямые расходы, которые относятся к реализационным товарам.

Косвенные и внереализационные расходы учитываются при налогообложении полностью. Относятся они к проданным товарам.

Прямые расходы.

Приобретение товаров. Товары отражают в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость товаров – это сумма всех расходов, связанных с их приобретением.

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете фактическая себестоимость товаров формируется в зависимости от того, как они были приобретены.

Товары могут быть : куплены у поставщиков; получены в качестве вклада в уставный капитал; получены безвозмездно.

В бухгалтерском и налоговом учете фактическая себестоимость купленных товаров формируется по- разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета- нет.

По правилам налогового учета в фактическую себестоимость товаров не включаются: таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в Россию; посреднические услуги, связанные с покупкой товаров; транспортные расходы по доставке товаров до склада фирмы ( если они не включены в их покупную цену); суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой товаров; проценты по кредитам, полученным для покупки товаров; отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой товаров. Рассмотрим эти виды расходов более подробно.

Таможенные пошлины. По правилам бухгалтерского учета таможенные пошлины, которые были уплачены при  ввозе товаров на территорию России, увеличивают их первоначальную стоимость.

В налоговом учете суммы начисленных налогов отражаются в составе прочих расходов (ст.264 НК РФ).

Таможенные пошлины относятся к федеральным налогам. Следовательно, на стоимость товаров в налоговом учете они не влияют (письмо МНС России от 5 сентября 2003г. № ВГ-6-02/945@.

Посреднические услуги. В бухгалтерском учете на оплату посреднических услуг, связанных с покупкой товаров, увеличивают их фактическую себестоимость.

В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов (ст.264 НК РФ). На себестоимость товаров они не влияют. Поэтому при оплате фирмой посреднических услуг товары будут числится в налоговом и бухгалтерском учете по разной стоимости.

Транспортные расходы. В бухгалтерском учете транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада фирмы, можно учитывать двумя способами : в состав фактической себестоимости товаров (то есть непосредственно на счете 41 «Товары»); в состав издержек обращения (то есть на счете 44 « Расходы на продажу»).

В налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в их стоимость, если эти расходы включены в цену приобретения товаров по условиям договора. В противном случае транспортные расходы должны отражаться в налоговом учете в составе прочих расходов.

Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, отражать в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу» ( за исключением транспортных расходов, включенных  в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

Порядок учета транспортных расходов вы  должны зафиксировать в налоговой и бухгалтерской учетной политике фирмы.

Информационные и консультационные услуги. В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с покупкой товаров, увеличивают их фактическую себестоимость.

В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов. На фактическую себестоимость товаров они не влияют. Поэтому при оплате фирмой таких услуг товары будут числиться в налоговом и бухгалтерском учете по разной стоимости.

Проценты по кредитам. В бухгалтерском  учете проценты по кредитам отражаются так: если кредит получен для покупки товаров и проценты по нему начислены до их оприходования- в составе фактической себестоимости товаров; если кредит получен для покупки товаров и проценты по нему начислены после их оприходования- в составе операционных расходов.

В налоговом учете проценты  по любым кредитам учитываются как внереализационные расходы.

Если проценты по кредиту начисляются до оприходования товаров, то стоимость приобретенных ценностей в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться. Чтобы этого избежать, договоритесь с банком, чтобы независимо от того, на какие цели взят кредит, в договоре было записано: «На пополнение оборотных средств». Тогда вы получите несколько преимуществ.

Во-первых, вы сможете учесть начисленные проценты в бухгалтерском учете в составе операционных,  а в налоговом учете- внереализационных расходов. Значит, первоначальная стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой и отдельных налоговых регистров по учету основных средств не потребуется.

Во-вторых, уплаченные проценты в пределах нормативов вы сразу сможете отнести в уменьшение прибыли.

И в-третьих, не будете переплачивать налог на имущество.

Суммовые разницы. Поставщики могут устанавливать цены на товары в условных единицах  (как правило, долларах США). Цены, установленные в у.е., нужно пересчитывать в рубли.

Если с даты оплаты товаров до даты их оприходования курс доллара вырос, после такого пересчета ваша рублевая задолженность перед продавцом увеличится. Сумму, которую придется доплатить, называют отрицательной суммовой разницей.

По правилам бухгалтерского учета отрицательные суммовые разницы, возникшие до оприходования товаров, увеличивают их первоначальную стоимость.

В налоговом учете отрицательные суммовые разницы учитывают как внереализационные расходы.

В результате одно и то же имущество отражается в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости. А раз так, придется заполнять отдельные налоговые регистры по учету товаров.

Обратите внимание: суммовые разницы, возникшие после оприходования товаров, отражают в бухгалтерском учете в составе прочих, а в налоговом учете- внереализационных расходов. На стоимость купленных товаров они не влияют.

Вклад в уставной капитал. Товары, которые получены в качестве вклада в уставной капитал, отражаются в налоговом и бухгалтерском учете одинаково. Их учитывают по стоимости, согласованной между акционерами (учредителями). Если ваша фирма- открытое или закрытое акционерное общество, то цену товаров, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п.3 ст.34 Федерального закона от 26.12.95г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости товаров, если размер вклада превышает 20000 рублей (п.2 ст.15 Федерального закона от 8.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Так как стоимость товаров по данным налогового и бухгалтерского учета различаться не будет, вести регистры налогового учета по такому имуществу не обязательно.

Поступление безвозмездно. Если ваша фирма получила товары безвозмездно, определите их стоимость, исходя из рыночной цены на них. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Однако в налоговом учете стоимость таких товаров не может быть меньше расходов на их покупку (первоначальной стоимости) по данным передающей стороны (п.8 ст. 250 НК РФ).

Если первоначальная стоимость товаров больше, чем их рыночная цена, то в налоговом учете они  отражаются по первоначальной, а в бухгалтерском- по рыночной стоимости. Следовательно, вам придется вести по этому имуществу отдельные регистры налогового учета.

Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить товары ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Налоговый учет фактической себестоимости товаров. В налоговом учете фактическую себестоимость товаров отражают :  в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав; в регистре- расчете «Формирование стоимости объекта учета».

После этого оформляется один из следующих регистров: если товары списываются по методу ЛИФО или ФИФО- регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО); если материалы списываются по средней себестоимости- регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

Списание товаров. Товары могут быть списаны с баланса фирмы в результате:  продажи, использования для собственных нужд; безвозмездной передачи; передачи в качестве вклада в уставной капитал другой фирмы.

Продажа товаров. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете стоимость проданных товаров списываются одним из четырех методов : по стоимости каждой единицы товаров; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Конкретный порядок списания товаров закрепляют в качестве элемента бухгалтерской и налоговой учетной политики фирмы.

Списание по стоимости каждой единицы товаров. По этому методу списывают товары, которые учитывают в особом порядке. К таким товарам относят драгоценные металлы и камни, ювелирные изделия, предметы искусства и т.д.  Единица этих товаров, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

Списание по средней стоимости. При использовании этого метода нужно определить среднюю стоимость единицы товаров. ЕЕ рассчитывают по каждому наименованию одинаковых товаров (например, столы, стулья, шкафы и т.д.).

Обратите внимание: рекомендации МЕС России по применению налоговых регистров предусматривают, что средняя стоимость товаров определяется после каждой операции, связанной с их продажей.

Списание по методу ФИФО и ЛИФО. По методу ФИФО товары, поступившие ранее других, списываются первыми. Например, если товары были куплены партиями, то сначала списывается первая партия, затем вторая и т.д. Если товаров в первой партии недостаточно, то списывается часть товаров из второй.

По методу ЛИФО, наоборот, товары, поступившие первыми, списываются последними. Если товары были куплены партиями, то сначала списывается последняя партия товаров, затем предпоследняя и т.д. Если товаров в последней партии недостаточно, то списывается часть товаров из предыдущей.

Обратите внимание: рекомендации МНС по России по применению налоговых регистров предусматривают, что стоимость товаров, которая должна быть списана, определяется после каждой операции, связанной с их продажей.

Использование товаров для собственных нужд. Товары, купленные для перепродажи, могут быть использованы на собственные нужды фирмы (например, на рекламу, на ремонт офиса и т.д.). Стоимость таких товаров в состав прямых расходов не включается. Она учитывается в составе тех расходов, на которые списаны товары (затрат на рекламу, ремонт основных средств и т.д.).

Фактическая себестоимость товаров, использованных для собственных нужд, списывается в том же порядке, что и при реализации (то есть по себестоимости единицы, средней себестоимости, методу ФИФО или ЛИФО).

Безвозмездная передача товаров. В бухгалтерском учете первоначальную стоимость безвозмездно переданных товаров, а также затраты, связанные с такой передачей, отражают в составе операционных расходов.

При налогообложении прибыль такие расходы не учитывают (п. 16 ст. 270 НК РФ). Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарении) на сумму  более 500 рубле между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Обратите внимание: стоимость безвозмездно переданного имущества облагается НДС.

В бухгалтерском учете сумму убытка отражают как операционный расход. Убыток от безвозмездной передачи товаров при налогообложении прибыли не учитывают. Фактическая себестоимость товаров, переданных другим лицам безвозмездно, списывается в том же порядке, что и при их реализации (то есть по себестоимости единицы, средней себестоимости, методу ФИФО или ЛИФО). 

Передача товаров в уставной капитал другой организации. В бухгалтерском учете первоначальную стоимости товаров, переданных в качестве вклада в уставной капитал, отражают в составе финансовых вложений.

Если стоимость товаров, согласованная учредителями, больше их первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму превышения отражают в составе операционных доходов.

В налоговом учете эту сумму в состав доходов не учитывают.

Если стоимость товаров, согласованная учредителями, меньше их первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму убытка отражают в составе операционных расходов. Налогооблагаемую прибыль такой убыток не уменьшает (п.3 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание: передача имущества в уставной капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п.3 ст. 39 НК РФ).

Налоговый учет стоимости списанных товаров. Первоначальную стоимость списанных товаров отражают в следующих регистрах налогового учета : регистре информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости; регистре- расчете стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО); регистрах налогового учета первоначальной стоимости приобретенных товаров;  сводном регистре- расчете стоимости товаров, списанных в отчетном периоде; регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

Порядок заполнения регистров. При списании товаров прежде всего оформляют регистр- расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде. Последующий налоговый учет стоимости проданных товаров зависит от способа их списания (по средней себестоимости, методу ФИФО или ЛИФО).

Если товары списываются по средней себестоимости, то оформляют регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости. Если материалы списываются по методу ФИФО или ЛИФО, то оформляют регистр- расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

Обратите внимание: некоторые данные из этих регистров переносят в регистры налогового учета первоначальной стоимости приобретенных товаров (например, регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)).

Если ваша фирма передала товары другой организации в качестве вклада в уставной капитал или безвозмездно, дополнительно оформляют регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав. Все эти регистры заполняют на основании первичных документов по отпуску товаров (например, договоров, накладных и т.д.) и данных регистров налогового учета по формированию их первоначальной стоимости.

Транспортные расходы.

По правилам налогового учета сумму транспортных расходов, связанных с доставкой товаров до склада вашей фирмы, распределяется между реализационными и нереализационными товарами.

Обратите внимание: это правило применяется, если транспортные расходы не включены продавцом товаров в их продажную цену. В противном случае транспортные расходы учитывает в фактической себестоимости товаров.

Налогооблагаемую прибыль уменьшает только та сумма транспортных расходов, которая относится к реализованному товару.

Сумма транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывается так:

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, определяется так :

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывается так:

Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, нужно транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Порядок списания транспортных расходов вы должны зафиксировать в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Налоговый учет транспортных расходов. В налоговом учете сумму транспортных расходов, связанных с доставкой товаров до склада фирмы, отражают: в регистре- расчете «Формирование стоимости объекта учета»; в регистре- расчете остатка транспортных расходов.

Список использованной литературы

1.      Налоговый кодекс РФ. Часть1,2.  – М.: Инфра-М.

2.      Л.А.Чайковская «Бухгалтерский учет и налогообложения»- Москва 2004г.

3.      Е.Н Евстигнеев «Налоги и налогообложение» Учебное пособие. –Инфра-М .2001г.

4.      Лыкова Л.Н. «Налоги и налогообложение» -Учебник для вузов. Издательство БЕК. 2001г.

5.      Приказ МФРФ «Об утверждения Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995г. № 49.

6. Белов А.А., Белов А.Л. Бухгалтерский учет. Теория и практика. Учебное пособие - М: Книжный мир,2004
7. 10.Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для экономических вузов / И.И. Бочкарева, Г.Г, Левина, -СПб.: ОЦЭМ,2003