Основы бухгалтерскго учета

Дт «Материалы» — 8000 руб.

Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 8000 руб.

Четвертый тип хозяйственных операций.

Операции этого типа вызывают уменьшение статей и в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на эту же сумму, но равенство при этом сохраняется.

К четвертому типу относятся операции, связанные с погашением с расчетного счета кредиторской задолженности, оплатой поставщику за поступившие от него товары с расчетного счета, выплатой заработной платы рабочим и служащим из кассы, и др.

Таким образом, операции этого типа приводят к уменьшению статей актива и пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается на эту же сумму, равенство сохраняется.

 

Тема 4 Система счетов и двойная запись.

 

1. Что такое субсчет

Субсчёт — это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. С его помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учёта с целью обобщения сведений об отдельных объектах внутри данного синтетического счёта.

2. Покажите связь между счетами всех уровней (1,2,3 порядка) на примере счета «Материалы»

Поступили материалы от поставщиков на склад организации на сумму 150 000 руб. Расчет с поставщиками не произведен. Хозяйственная операция отражается на активном счете «Материалы» и пассивном счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате хозяйственной операции на складе увеличились запасы материалов и возросла кредиторская задолженность поставщикам.

Запись на счетах выглядит следующим образом:

Дебет счета «Материалы» — Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 150 000 руб.

На счетах запись отражается следующим образом (таблица 1 и 2):

Таблица 1

Счет «Материалы».

Дебет	Кредит
Сальдо	100 000
3)	150 000
Оборот	150 000	Оборот	—
Сальдо	250 000

 

 

Таблица 2

Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дебет	Кредит
	Сальдо	—
	3)	150 000
Оборот	—	Оборот	150 000
	Сальдо	150 000

 

Для подробной характеристики объектов учета используются аналитические счета.

Отражение объектов бухгалтерского учета в денежном выражении на синтетических счетах называется синтетическим учетом, их детализированное отражение на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

Между счетами аналитического и синтетического учета существует следующая взаимосвязь:

1) начальный  и конечный остатки синтетического  счета должны быть равны общим  суммам соответствующих остатков  аналитических счетов и одинаковы  с ними по характеру;

2) обороты  по дебету и кредиту синтетического  счета должны быть равны соответствующим  итогам оборотов по аналитическим  счетам.

Эта взаимосвязь объясняется тем, что данные аналитических счетов представляют собой детализированную информацию синтетического счета, показывают составляющие и движение объектов, отражаемых в синтетическом учете.

Рассмотрим на примере отражения материалов взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом. Данные синтетического счета

 «Материалы» за отчетный месяц представлены в таблице 3.

Таблица 3

Счет «Материалы»

Дебет	Кредит
Сальдо 125000
1) 400000	2) 190000
	3) 195000
Оборот 400000	Оборот 385000
Сальдо 140000

 

3.Что понимается под синтетическим  и аналитическим учетом 

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. Между счетами синтетического и аналитического учета существует тесная взаимосвязь, которая заключается в следующем:

1) сумма остатков (сальдо) по аналитическим счетам равна остатку (сальдо) по синтетическому счету, к которому они открыты;

2) сумма оборотов по  дебету аналитических счетов равна обороту по дебету синтетического счета, к которому они открыты, аналогично по кредиту;

3) если синтетический счет  активный, то его аналитические счета также активные, аналогично и по пассивным счетам.

Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.), счета, которые требуют ведения аналитического учета, — сложными («Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.). Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открывают аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом «Расчеты по оплате труда» и др.

4. В чем сущность двойной записи 

Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета - двойная запись. Так как хозяйственные средства, находящиеся в собственности предприятия, имеют двойственный характер (по размещению и источникам формирования) , то и бухгалтерские счета, на которых учитываются активы и пассивы, автоматически приобретают двойственный характер. В связи с этим любой хозяйственных факт затрагивает два объекта учета, значит и два счета.

Двойственное отражение хозяйственного факта заключается в том, что он должен быть записан по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Экономическая сущность двойной записи состоит в отражении двойственного характера имущества предприятия. Этот взгляд на имущество предприятия выражен в его балансе. В балансе с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам формирования (пассив баланса). Технически общее количество записей по дебету всегда равно общему количеству записей по кредиту (за определенный период) , что позволяет легко проверить точность бухгалтерских за-писей. Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Правило двойной записи на бухгалтерских счетах хозяйственных операций может быть проиллюстрировано из балансового уравнения:

Активы = Капитал + Обязательства

Можно сделать вывод, что при увеличении активов (запись по дебету) увеличиваются и пассивы (запись по кредиту), а при уменьшении активов (запись по кредиту) уменьшаются и пассивы (запись по дебету) на одну и ту же сумму, так как объективно проявляется двойственный характер хозяйственных средств.

Следовательно, принцип двойственного отражения хозяйственных операций означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Вызываемые хозяйственными фактами (операциями) изменения, происходящие в двух экономически взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета, неизбежно приобретают двойственный характер.

5. Что такое корреспонденция  счетов 

Корреспонденция счетов в бухгалтерском учёте — система непрерывной и взаимосвязанной записи бухгалтерских проводок на счета бухгалтерского сопровождения хозяйственных средств, их источников и операций.

Взаимосвязанность достигается путём двойной записи каждой хозяйственной операции на дебете одного счёта и на кредите другого. Между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая и называется корреспонденцией, а сами счета — корреспондирующими.

Корреспонденция счетов с указанием суммы операций называется счётной формулой или бухгалтерской проводкой.

 

Тема 5. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета

 

1.Какие  существуют способы исправления  ошибок в учетных регистрах?

Для исправления ошибок в учетных регистрах применяются следующие способы:

— корректурный;

— способ «дополнительной проводки»;

— способ «красное сторно».

Корректурный способ применяется в том случае, если ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итоговых записях.

Способ «дополнительной проводки» применяется в том случае, когда корреспонденция счетов правильная, но сумма указана меньше, чем в оправдательных документах. Для исправления ошибки необходимо составить точно такую же корреспонденцию на сумму разницы.

Способ «красное сторно» применяется в том случае, когда бухгалтерская проводка указана неправильно или сумма записана больше, чем требуется. Для исправления ошибки необходимо повторить ошибочную корреспонденцию красными чернилами или же повторить ее обычными, но обвести при этом в рамку. Затем составить правильную запись обычными чернилами. При подведении итогов на бухгалтерском счете запись, сделанная красным, вычитается и таким образом уничтожает ошибку.

 

2. В каких  случаях используется способ  исправления ошибок «красное сторно». Кто впервые его применил и как он назывался ранее?

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ «красное сторно»: вначале ошибочную проводку повторяют в той же корреспонденции счетов, но запись производят красными чернилами. Эту проводку записывают красными чернилами также в соответствующие учетные регистры. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляют, а вычитают из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами. После этого составляют новую проводку с правильной корреспонденцией счетов и записывают в регистры обычными чернилами.

 

3. Приведите  пример исправления ошибки в  учетных записях с применением  способа «дополнительная проводка».

Дополнительная проводка применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной. Она используется, если:

• корреспонденция счетов указана правильно, но в меньшей сумме, чем следовало;
• фактическая себестоимость продукции выше учетной или нормативной (плановой).

Пример: из кассы организации выплачена заработная плата в сумме 5400 руб. Вместо этой суммы в учете ошибочно отражена сумма 5000 руб. В качестве оправдательного документа составлена справка о допущенной ошибке, на основании которой дополнительно производится запись обычными чернилами на сумму 400 руб. На счетах это выглядит так:

Рисунок 1. Запись на справке о допущенной ошибке

 

Таким образом, сумма обеих проводок правильно отражает произведенную операцию в размере действительно выданных из кассы денежных средств в сумме 5 400 тыс. руб. (5 000 + 400).

 

 

Раздел 2. Бухгалтерский финансовый учет

Тема 6. Учет денежных средств, обязательств и расчетов

 

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

На предприятиях ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности,
• принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.,
• по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта),
• за все виды услуг связи и др.