Основные задачи бухгалтерского учета

Денежные средства

Денежные средства необходимы для производства различных платежей. При помощи этих средств предприятие рассчитывается с поставщиками, выплачивает заработную плату работникам, производит различные взносы и отчисления в доход государства и т. д.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей за проданные им изделия, от банков в виде ссуд, от организаций в качестве финансовой помощи и т.п.

В зависимости от местонахождения денежные средства подразделяются на наличные деньги в кассе; свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, прочие денежные средства предприятия. К денежным средствам приравнены и ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя), а также прочие денежные средства предприятия.

 Основную часть своих денежных средств предприятия хранят в банке (банках) на расчетном счете. При этом расчетный счет служит не только для хранения свободных денежных средств предприятия, но также и для осуществления всех основных расчетов предприятия с поставщиками и покупателями, с кредитными учреждениями по полученным ссудам и т.п. Такие расчеты производятся через банк посредством перечислений. Это сокращает количество денег в обращении, упрощает технику производства расчетов и планирование денежного обращения.

Средства в расчетах представляют собой долги других предприятий или лиц данному предприятию.

Предприятия или лица, имеющие задолженность данному предприятию, называются дебиторами, а средства, подлежащие возврату, - дебиторской задолженностью. Прежде всего, к таким средствам относится задолженность покупателей (заказчиков) за купленную у данного предприятия продукцию (работы, услуги), по выданным авансам, полученным векселям.

К средствам в расчетах относятся также расчеты с работниками предприятия по денежным суммам, выданным им под отчет на хозяйственные нужды. Выполнив поручение, работник (подотчетное лицо) должен представить отчет об израсходовании полученной суммы, а неиспользованные деньги вернуть в кассу. Такие расчеты называются расчетами с подотчетными лицами.

Основанием для определения суммы расходования предприятием наличных денег являются следующие документы: договор (контракт), копия товарного чека, счет, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег. При этом "переоформление ранее выданных подотчетных сумм" в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита остатка кассы.

Задолженность предприятию возникает и по другим операциям (по прочим расчетам). К ним, например, относится задолженность поставщиков по предъявленным к ним претензиям и т.п. Такие должники называются прочими дебиторами.

Все виды хозяйственных средств предприятия (организации) составят актив баланса. Зная примерный состав хозяйственных средств предприятия, далее следует рассмотреть, за счет каких источников они могут быть образованы и получены.

 Хозяйственные  процессы и операции

Кругооборот хозяйственных средств складывается из процесса снабжения, процесса производства, процесса реализации. Каждый из этих процессов характеризуется комплексом хозяйственных операций, вызывающих изменения в составе хозяйственных средств и их источниках.

При заготовлении и приобретении денежные средства превращаются в материалы. Основные средства возникают в результате строительства или приобретения, которые представляют для организации капитальные вложения. Поступившие материалы направляют на производство, где предмет труда с помощью рабочей силы и орудий производства превращается в готовую продукцию. После этого готовые изделия направляются на реализацию. Далее готовая продукция становится деньгами, которые вновь направляются на заготовку материалов, капитальные вложения и т.д. Таким образом, происходит постоянный кругооборот средств, в процессе которого совершаются многочисленные хозяйственные операции. Хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете на основании документов.

Таким образом, предметом бухгалтерского учета является имущество организации, источники хозяйственных средств и хозяйственные операции, вызывающие изменения имущества и источников его формирования.

Общая характеристика метода бухгалтерского учета

Совокупность способов, использованных для отражения объектов бухгалтерского учета, составляет метод бухгалтерского учета, который состоит из таких следующих элементов, как:

документация и инвентаризация;

оценка и калькуляция;

бухгалтерские счета и двойная запись;

баланс и отчетность.

Бухгалтерский учет отражает все средства предприятия и происходящие в нем хозяйственные процессы. Для отражения их необходимо установить тщательное наблюдение за каждым отдельным видом средств и каждой хозяйственной операцией. В бухгалтерском учете такое наблюдение осуществляется при помощи документации.

Документация представляет собой способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета (составных элементов его предмета), позволяющий осуществлять за ними сплошное и непрерывное наблюдение. При помощи документации охватывается каждая хозяйственная операция. Для этого на каждую отдельную операцию или однородную группу составляют определенный документ - носитель исходной информации. В нем фиксируется содержание произведенной операции. Документация позволяет осуществлять текущий контроль за хозяйственными операциями, совершающимися на предприятии.

Однако не все явления, происходящие в процессе хозяйственной деятельности, могут быть зафиксированы в документах. Так, естественная убыль, неточность при приеме или отпуске средств, ошибки в учете, прямые хищения приводят к отклонениям действительного количества соответствующих ценностей от зафиксированного в документах и отраженного в учете. Оформить такие явления можно не тогда, когда они происходят, а лишь при обнаружении. Выявить не зафиксированные в документах явления помогает инвентаризация - проверка соответствия фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проводимая при передаче имущества, при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищений, в случае стихийных бедствий, при составлении бухгалтерской отчетности. Ее данные служат для приведения показателей учета в соответствие с действительностью, отражая те объекты и явления, которые по каким-либо причинам своевременно не были охвачены учетом.

Документация и инвентаризация применяются для получения первичных данных об объектах бухгалтерского учета. Материалы документации и инвентаризации дают возможность наблюдать за действиями материально ответственных лиц, законностью совершаемых операций, правильностью хранения средств и т.д.

Оценка и калькуляция используются для выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем денежном измерителе. При помощи оценки осуществляется перевод натуральных и трудовых показателей в денежные.

Калькуляция (от лат. calculatio - счет, вычисление) - исчисление в денежном выражении себестоимости произведенной единицы продукции или выполненных работ (перевозок, ремонта и др.) по установленной номенклатуре затрат.

Для определения себестоимости всех этих ценностей надо подсчитать затраты  предприятия для  осуществления  каждого процесса - снабжения, производства, реализации.

Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета, позволяющая получать о них показатели, необходимые для текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, осуществляется при помощи системы счетов.

Потребность в счетах вызывается тем, что сведения, содержащиеся в документах, дают лишь разрозненную характеристику учетных объектов. Для общего представления об объектах эти сведения необходимо сгруппировать и суммировать. Такую функцию в бухгалтерском учете выполняет система счетов.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызванных хозяйственными операциями.

 

3. Порядок регламентирования норм, касающихся собственного капитала и резервов организации в учетной политики.

Общее понятие учетной политики организации.

Учетная политика организации (УПО) представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостные измерения, группировка итогов, обобщение фактов). В учетной политике организации утверждаются:

1) план счетов;

2) нетиповые формы первичной  документации (если такие имеются);

3) порядок проведения  инвентаризации;

4) методы оценки активов  и обязательств;

5) правила документооборота;

6) технология обработки  информации;

7) порядок контроля за  хозяйственными операциями.

Основными требованиями учетной политики являются:

1) полнота отражения фактов;

2) осмотрительность при  приобретениях и вложениях;

3) приоритет содержания  над формой;

4) непротиворечивость синтетических  и аналитических учетов;

5) рациональность ведения  бухгалтерского учета.

Бухгалтерская информация и ее значение. Характер информации, процесс ее сбора, обработки и использования является внутренним делом каждой организации. С принятия нового плана счетов осуществляется совершенствование бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский учет сближается с системой международной практики. Информация должна быть понятной, отражать существо вопроса без двусмысленного восприятия и излишней детализации.

Другой качественный признак – это уместность (релевантность), т. е. влияние информации на экономические решения предприятия. Информация является базой для прогнозирования и обеспечивает основные функции управления (менеджмента).

Оперативное планирование на предприятии. Оперативное финансовое планирование в отличие от составления финансового плана включает в себя разработку и составление двух документов:

1) платежного календаря;

2) кассовый план предприятия.

Платежный календарь позволяет сопоставить доходы и расходы за определенный период времени (на месяц, на декаду, на пять дней, в отличие от финансового плана, который составляется на год с разбивкой по кварталам).

Основой для составления платежного календаря являются:

1) данные баланса доходов  и расходов предприятия;

2) плановые данные по  производству и реализации продукции;

3) планы материально-технического  снабжения;

4) планы размещения заемных  средств и обязательств.

Платежный календарь состоит из двух разделов:

1) валовые доходы и  поступления денежных средств;

2) валовые расходы и  отчисления средств.

В доходной части платежного календаря основным источником является выручка от реализации продукции (размер выручки определяется исходя из графика отгрузки продукции и сданных работ). Доходы включают поступления от арендной платы и получение кредитов банка.

В расходной части отражаются все виды платежей, предусмотренных на платежный период. Это платежи поставщикам в соответствии с заключенными договорами и все расходы, связанные с оплатой труда исходя из предусмотренного фонда заработной платы, планового, но с корректировкой на процент выполнения производственной программы. В платежный календарь расходы на оплату труда разносятся в соответствующие периоды, согласно графику выплаты заработной платы:

1) расходы, связанные с  отчислениями во внебюджетные  фонды;

2) все виды платежей  в бюджет строго в соответствии  со сроками их уплаты;

3) погашение кредитов  в строгом соответствии со  сроками, по которым они выданы;

4) уплата процентов за  пользование кредитами.

Кассовый план предприятия может составляться на месяц и на более короткие сроки. В нем отражаются источники поступления средств в кассу предприятия и расходы и выплаты денежных средств из кассы.

К этим расходам составляется справочный раздел, в котором производится расчет фонда заработной платы и указываются сроки выплаты заработной платы.

Учет собственного капитала, формирование уставного капитала, расчеты с учредителями и акционерами по вкладам в уставный капитал

Формирование уставного капитала производится с целью создания организации и ее организационно-правовой формы.

Организации подразделяются на коммерческие и некоммерческие. Коммерческие преследуют извлечение прибыли в качестве своей основной деятельности. В обычных условиях любая коммерческая организация сможет приступить к осуществлению своей деятельности и реализовывать поставленные перед ней задачи, если ее учредители внесли достаточно денежных средств в уставный капитал.

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств и фондов организации и представляет собой сумму средств, вложенных первоначально в организацию ее собственниками или участниками хозяйственных обществ. Уставный фонд унитарных организаций отражает сумму средств, внесенных государственным или муниципальным органом в момент ввода предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности.

Уставный фонд акционерных обществ определяет минимальный размер имущества этого общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Каждый учредитель должен полностью внести свой вклад в уставный капитал в течение срока, оговоренного в учредительных документах. При этом стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее номинальной стоимости его доли.

После регистрации акционерного общества на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей обществу. Для учета расчетов по вкладам в уставный капитал используют счет 75 «Расчеты с учредителями», он активно-пассивный, служит с одной стороны для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал (субсчет 1), а с другой стороны – для учета расчетов по начисленным доходам учредителям субсчет 2). На сумму зарегистрированного уставного капитала делается следующая запись:Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», Кредит счета 80 «Уставный капитал». Сальдо только дебетовое, отражает сумму задолженности по вкладам в уставный капитал на начало месяца. Оборот по кредиту показывает сумму погашенной дебиторской задолженности, внесенной в виде денежных средств или материальных ценностей.