Организация учёта готовой продукции и её реализации

будут отражаться отдельной статьей.

        С суммы выручки предприятия  исчисляют налог на добавленную   стоимость  и акцизный налог  (по  установленному  перечню  товаров).  Суммы  исчисленного налога на добавленную стоимость отражают по дебету счета 62 и кредиту  счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

    Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету  счета 51  "Расчетный счет"  и других  счетов  с кредита счета 62  "Расчеты с покупателями и заказчиками".

    Ставка налога на добавленную стоимость взимается в следующих размерах:

   10% - по продовольственным товарам  (кроме  подакцизных)  и  товарам   для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ;

   20% - по остальным товарам (работам,  услугам).

    Исчисленную сумму НДС по  реализованной  продукции  оформляют  следующей бухгалтерской записью:

   дебет счета 62 "Реализация продукции  (работ, услуг)",

   кредит счета 68 "Расчеты по  налогам и сборам "

    Обороты с начала года в объеме отгруженной  продукции  используются  для расчета  процентного  отношения  фактической  себестоимости   к   сумме   по предъявленным счетам. Оно должно быть меньше 100%, так как  показывает  долю фактических затрат организации в суммах выручки,  т.е.  продажной  стоимости готовой продукции. Оставшаяся часть отражает долю прибыли.

    В случае, когда была реализована продукция по цене  ниже  себестоимости, фактическая себестоимость реализованной продукции будет превышать  отпускную цену. Разница между  отпускной  ценой  и  фактической  себестоимостью  будет составлять убыток от реализации.

    Аналитические показатели к счету 45 журнала-ордера № 11 используются для расчета реализации, т.е.  аналитических  показателей  к  счету  62  в  части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).

    Сумма  прибыли  определяется  исходя  из  реализованной   продукции   по продажным ценам минус  фактическая  себестоимость  реализованной  продукции, минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов.

    Д-т сч. 62  "Расчёты с покупателями и заказчиками " К-т сч. 99  «Прибыли и убытки».

    Несколько слов о необходимости создания резерва по  сомнительным  долгам (фонда риска). Организации, которые ведут бухгалтерский и налоговый учет  по моменту  отгрузки,   вынуждены   прибегать   к   самофинансированию   объема реализации,  не  оплаченного  покупателями  и  заказчиками,  для  выполнения обязательств и платежей, связанных с реализацией (налоги в бюджет и др.).

    Такие  организации  могут  создавать  резервы  по  сомнительным  долгам. Сомнительным  долгом  признается  дебиторская   задолженность   организации, которая не погашена  в  сроки,  установленные  договором,  и  не  обеспечена соответствующими гарантиями.

    Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п.  70)  предусмотрен  порядок создания   таких   резервов.   Резервы   по сомнительным  долгам  создаются  по  расчетам  с  другими  организациями   и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм  резервов на финансовые результаты организации. Таким образом образуется источник  для пополнения оборотных средств за счет балансовой прибыли.

    В состав коммерческих расходов включают:

1. расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
2. расходы на транспортировку продукции;
3. комиссионные сборы и отчисления;

затраты на рекламу, включающие расходы на объявление в  печати  и  по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставка,  ярмарках, стоимость образцов, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями  и иными документами покупателям или посредническим организациям  бесплатно, 

4. и другие аналогичные затраты;
5. прочие расходы (расходы  по  хранению,  подработке,  подсортировке  и т.п.).

       Расходы на рекламу списывают на счёт 44 в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются  в  пределах  установленных нормативов.

   Для учёта коммерческих расходов используют активный счёт 44 “Расходы  на продажу”. По дебету этого счёта учитывают  коммерческие  расходы  с  кредита соответствующих материальных, расчётных и денежных счетов: 

      счёт 10 “Материалы” - на стоимость израсходованной тары;                                                         

      счёт 23  “Вспомогательные  производства”  -  на  стоимость  услуг   по

отправке  продукции со склада на  станцию  (пристань,  аэропорт)  отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

      счёт 60 “Расчёты с поставщиками  и подрядчиками” - на стоимость   услуг

по отправке продукции покупателю, оказанных  сторонними организациями;

      счёт 70 “Расчёты с персоналом  по оплате  труда”  -  на  оплату  труда

работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

    Аналитический учет  по  счету   44   ведут   в   ведомости   15   учета

общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и  внепроизводственных расходов по указанным выше статьям расходов.

   По истечении каждого месяца  внепроизводственные  расходы  списывают  на себестоимость реализованной  продукции.  На  отдельные  виды  продукции  они относятся прямым путем, а при невозможности  распределяются  пропорционально их  производственной  себестоимости,  объему  реализованной   продукции   по оптовым ценам предприятия или другим способом.

    Списание внепроизводственных расходов оформляют следующей бухгалтерской записью:

   дебет счета 62  "Расчёты с  покупателями и заказчиками "

   кредит счета 44 "Расходы на  продажу".

    Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму   коммерческих   расходов   распределяют   между    реализованной    и нереализованной продукцией пропорционально их

    С целью расчета полной себестоимости выпущенной продукции  по  ее  видам коммерческие расходы распределяются  пропорционально-плановой  себестоимости реализованной или выпущенной продукции.

    При составлении отчетных калькуляций определяется  полная  себестоимость выпущенной   продукции,   поэтому   коммерческие   расходы    распределяются непосредственно по отдельным  видам  продукции  путем  прямого  учета.  Если указанные расходы на единицу продукции нельзя определить  прямым  путем,  то их распределяют пропорционально весу, объему или  плановой  производственной себестоимости отгруженной продукции.

    Аналитический учет по счету 44 организуется в ведомости № 15 по  статьям расходов; обороты по дебету счета 44 отражаются в журналах-ордерах" № 1,  2, 7,10/1, а обороты по кредиту - в журнале-ордере №11.

    Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1.   организация имеет право на  получение этой  выручки,  вытекающее  из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том,  что в результате  конкретной  операции

произойдет  увеличение экономических выгод  организации.  Уверенность  в  том, что в результате конкретной  операции  произойдет  увеличение  экономических выгод организации, имеется в случае, когда  организация  получила  в  оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4.   право собственности (владения,  пользования и распоряжения)   на продукцию (товар) перешло от организации к  покупателю  или  работа  принята заказчиком (услуга оказана);
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

         Если  в  отношении  денежных  средств   и   иных   активов,   полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то  в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а  не выручка.

         Для признания в бухгалтерском  учете выручки от предоставления  за  плату во временное пользование (временное владение и пользование)  своих  активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и  других видов интеллектуальной собственности  и  от  участия  в  уставных  капиталах других   организаций,   должны   быть   одновременно   соблюдены    условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в" настоящего пункта.

         Организация может признавать  в бухгалтерском учете выручку  от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с  длительным  циклом  изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или  по  завершению  выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

      Выручка  от  выполнения  конкретной  работы,  оказания  конкретной   услуги, продажи  конкретного  изделия  признается  в  бухгалтерском  учете  по  мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

      В отношении разных  по  характеру  и  условиям  выполнения  работ,  оказания услуг, изготовления изделий организация может  применять  в  одном  отчетном периоде  одновременно  разные  способы  признания  выручки,  предусмотренные настоящим пунктом.

         Если сумма выручки от продажи   продукции,  выполнения  работы,  оказания услуги не может быть определена, то она принимается к  бухгалтерскому  учету в размере признанных в бухгалтерском учете  расходов  по  изготовлению  этой продукции, выполнению этой  работы,  оказанию  этой  услуги,  которые  будут впоследствии возмещены организации.

         Арендная  плата,   лицензионные   платежи   за   пользование   объектами интеллектуальной   собственности   (когда   это   не   является    предметом деятельности  организации)  признаются  в  бухгалтерском  учете  исходя   из допущения  временной  определенности  фактов  хозяйственной  деятельности  и условий соответствующего договора.

         Арендная  плата,   лицензионные   платежи   за   пользование   объектами интеллектуальной   собственности   (когда   это   не   является    предметом  деятельности  организации)  признаются  в  бухгалтерском  учете  в  порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.

         Прочие поступления признаются  в бухгалтерском учете в следующем  порядке:

1. поступления от продажи основных  средств и иных  активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),   
2. продукции,  товаров,  а также проценты,   полученные   за                 предоставление в пользование денежных средств организации,   и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности  организации)
3.   в порядке,  аналогичном предусмотренному  пунктом   12 настоящего Положения. При этом  для целей бухгалтерского    учета проценты  начисляются за  каждый  истекший  отчетный  период в соответствии с условиями договора;
4. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,  а также возмещения  причиненных организации убытков
5. в отчетном периоде, в котором судом вынесено  решение об  их  взыскании, или они признаны должником;
6. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой                 срок исковой давности  истек,
7.   в отчетном  периоде,  в котором срок исковой давности истек; 
8. суммы дооценки активов - в отчетном  периоде,  к которому  относится дата,  по  состоянию на   которую   произведена переоценка;
9. иные поступления - по мере образования (выявления).