Организация учета товаров и торговой наценки в организации

 

Учет  сырья в производстве. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) учитываются по дебету счета 16 и складываются из следующих статей: арендная плата за грузовой автомобиль, расходы на ГСМ, расходы на содержание и ремонт автомобиля, заработная плата штатного водителя и социальные отчисления по ней.

Поступление опилок для нужд туркомплекса (утепление и звукоизоляция) учитывают в кубических метрах – на основании документов поставщиков. В ноябре 2011 г. бухгалтер записал:

Дебет 10 Кредит 60 - 1500 руб. – поступило 50 куб. м опилок по цене 30 руб. за кубометр;

Дебет 10 Кредит 60 - 1120 руб. - поступило 40 куб. м опилок по цене 28 руб. за кубометр;

Дебет 16 Кредит 76 (10, 70, 69) - 5000 руб. - отражены ТЗР за месяц.

Расход  опилок регистрируется автоматически. Показания счетчика – в килограммах – снимают на последнее число месяца.

Специалист ООО «Берель» определил, что среднегодовой (с учетом сезонных колебаний влажности сырья) коэффициент пересчета единиц составляет 100 кг/куб. м.

В этой ситуации записи о поступлении сырья будут  выглядеть так:

Дебет 10 Кредит 60 - 1500 руб. - поступило 50 куб. м (5000 кг) опилок по цене 30 руб. за кубометр;

Дебет 10 Кредит 60 - 1120 руб. - поступило 40 куб. м (4000 кг) опилок по цене 28 руб. за кубометр.

3 ноября 2011 г. по данным бухгалтерского учета ООО «Берель» на счете 10 числилось 100 куб. м (10 000 кг) опилок на сумму 2900 руб., а остаток по счету 16 составлял 4000 руб.

За ноябрь 2011 г. было израсходовано 150 куб. м (15 000 кг) опилок.

30 ноября 2011 г. бухгалтер ООО «Берель» рассчитал «учетную» себестоимость опилок, направленных в производство. Она равна 4357,89 руб.

(15 000 кг x (2900 руб. + 1500 руб. + 1120 руб.) / (10 000 кг + 5000 кг + 4000 кг)). Затем бухгалтер уточнил себестоимость израсходованного сырья путем списания со счета 16 суммы отклонений, приходящейся на выбывшую «учетную» себестоимость.

Сумма «синхронно» выбывающих отклонений составила 7105,26 руб.

(4357,89 x (4000 + 5000) : (2900 + 1500 + 1120)).

Соответственно, бухгалтер ООО «Берель» записал:

Дебет 20 Кредит 10 - 4357,89 руб. – списана себестоимость израсходованного сырья (150 куб. м, или 15 000 кг) по средней учетной себестоимости;

Дебет 20 Кредит 16 - 7105,26 руб. – выполнена корректировка себестоимости израсходованных материалов.

Таким образом, затраты на списанное сырье в  себестоимости готовой продукции  ООО «Берель» составили в ноябре 2010 г. 11 463,15 руб. (4357,89 + 7105,26).

В бухгалтерском  учете было сформировано две стоимостные характеристики запасов сырья:

- по счету 10 – учетная стоимость в результате оприходования по контрактным ценам поставщиков и списания по средней себестоимости;

- по счету 16 – остаток ТЗР, приходящийся на учетную стоимость.

Совокупный  остаток счетов 10 и 16 - фактическая себестоимость опилок.

 

3.2 Аналитический и синтетический учет товаров и торговой наценки

 

Учет  товаров. Туристический комплекс «Берель» получает необходимые товары от поставщика для перепродажи на основании договора купли - продажи: с предварительной оплатой; с последующей оплатой по факту поставки товаров; с оплатой в рассрочку.

На основании  акта о приемке товаров в бухгалтерском  учете туркомплекса делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т счета 41-1 «Товары на складах», К-т счета 60 – оприходованы товары, полученные от поставщика, на основании товарно - транспортной накладной и акта приемки товаров;

Д-т счета 41-2 «Товары в розничной торговле», К-т счета 41-1 – оприходованный товар  передан в розничную торговлю на основании накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма  №ТОРГ-13);

Д-т счета 19, К-т счета 60 – отражена сумма  НДС по приобретенным товарам, полученным от поставщика, на основании товарно - транспортной накладной и акта приемки товара;

Д-т счета 41-1, К-т счета 42 – отражена торговая наценка на приобретенные товары;

Д-т счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т счета 19 - принята к зачету сумма НДС  по приобретенным товарам после  их оплаты на основании счета - фактуры  и документа об оплате с указанной  в нем суммой НДС.

Оприходование полученных на комиссию товаров на основании перечисленных документов отражается в бухгалтерском учете  салона по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Сумма выручки  за реализованные товары ежедневно  отражается в бухгалтерском учете  салона на основании Z-отчета кассира  и приходного кассового ордера.

При этом в бухгалтерских регистрах делаются следующие записи:

Д-т счета 50, К-т счета 62 – отражены наличные денежные средства, полученные от покупателей;

Д-т счета 62, К-т счета 90-1 – отражена сумма  выручки за реализованные товары;

Д-т счета 90-3, К-т счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен налог на добавленную  стоимость с суммы выручки;

Д-т счета 90-5 «Налог с продаж», К-т счета 68, субсчет «Расчеты по налогу с продаж» - начислен налог с продаж с суммы  выручки;

Д-т счета 90-2, К-т счета 41-2 – списана на реализацию стоимость реализованных за наличный расчет товаров.

При розничной  реализации товаров, взятых на комиссию, туркомплекс также обязан применять контрольно - кассовую машину. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т счета 50, К-т счета 62 – отражены наличные денежные средства, полученные от покупателей;

Д-т счета 62, К-т счета 76 – отражена задолженность  перед комитентом за реализованные  товары;

Д-т счета 62, К-т счета 90-1 – отражена сумма  комиссионного вознаграждения салону за реализованные товары;

Д-т счета 90-3, К-т счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен налог на добавленную  стоимость с суммы комиссионного  вознаграждения за реализацию товаров;

Д-т счета 90-5, К-т счета 68, субсчет «Расчеты по налогу с продаж» - начислен налог  с продаж от реализации товаров за наличный расчет (со всей суммы выручки, отраженной по кредиту счета 62); К-т счета 004 – списана стоимость реализованных товаров.

Организация инвентаризации. Выявленный при инвентаризации излишек имущества согласно п.п."а" п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Оприходование товара, оказавшегося в излишке, отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В конце  отчетного года организация проводит реформацию бухгалтерского баланса, которая  представляет собой закрытие и обнуление  в конце отчетного года счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и  расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Согласно  Инструкции по применению Плана счетов записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" производятся накопительно в течение  отчетного года.

Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость  продаж", 90-3 "Налог на добавленную  стоимость" и кредитового оборота  по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или  убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот  финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким  образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Также накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и  кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким  образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается  со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Корреспонденция хозяйственных операций, производимая на данном участке учета представлена в приложении 1.

Организация в течение года проводила контрольные  инвентаризации в соответствии с  утвержденным графиком, годовую инвентаризацию, а также инвентаризации при смене  материально-ответственных лиц. По окончании года по результатам проведенных  инвентаризаций составлена ведомость  унифицированной формы №ИНВ-26.

Инвентаризация  проводилась не инвентаризационной комиссией, а материально – ответственными лицами, которых представили все продавцы предприятия, а так же представителями администрации в лице исполнительного директора, администратора и главного бухгалтера анализируемого предприятия.

Соответственно, состав комиссии не был утвержден  приказом генерального директора организации  и на это нет отдельного распоряжения.

Инвентаризационные  описи подписали все члены  инвентаризационной комиссии и материально-ответственные  лица.

Инвентаризационная  комиссия оформила так же протокол, в котором зафиксировала выводы и предложения по результатам  проведенной проверки и состояния  склада, где хранятся изделия, а так же обеспечения их сохранности.

Кроме того, в протоколе приводятся сведения об изделиях, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц.

В конце  описи материально-ответственные  лица расписались, подтверждая факт проведения проверки в их присутствии, отсутствие каких-либо претензий к членам комиссии, а также принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

 

Таблица 3.2 – Ведомость №ИНВ-26

 

Из приведенной  ведомости видно, что по результатам  проведенных в течение отчетного  года инвентаризаций была обнаружена недостача товаров на складах  в размере 7000 руб.

Часть недостачи  в размере 2000 руб. зачтена по пересортице. Недостача в размере 3000 руб. в  пределах норм естественной убыли списана  в расходы на продажу (издержки обращения):

Дебет 44 Кредит 94 – 3000 руб.

Недостача сверх норм естественной убыли в  размере 1000 руб., не отнесенная на счет виновных лиц, списана во внереализационные  расходы:

Дебет 91-2 Кредит 94 - 1000 руб.

Недостача в размере 3000 руб., по которой установлены  виновные лица, списана за счет этих лиц: Дебет 73-2 Кредит 94 - 3000 руб.

Излишки товаров в размере 1000 руб. (3000 руб. - 2000 руб.), не зачтенные по пересортице, оприходованы в балансе:

Дебет 41-1 Кредит 91-1 - 1000 руб.

По неоплаченному  товару, поступившему от поставщика и  находящемуся у организации на ответственном  хранении, обнаружена порча, образовавшаяся в результате нарушения материально-ответственным  лицом условий хранения.

Сумма порчи  отнесена на счет материально-ответственного лица. В учете сделаны проводки:

Кредит 002 - 900 руб. - списана недостача товара, образовавшаяся в результате порчи;

Дебет 94 Кредит 60-1 - 900 руб. - отражена недостача товара, находящегося на ответственном хранении, в расчетах с поставщиком;

Дебет 73-3 Кредит 94 - 900 руб. - сумма недостачи списана за счет виновного лица.

ООО "Берель" 10 января 2011 г. заключило договор с ООО "Ника" на поставку партии товаров (50 ед.) стоимостью 708 руб. (с НДС) за единицу на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

При этом из договора следует, что если за период с начала 2011 г. количество закупаемых у ООО "Ника" товаров достигнет 200 ед., то цена товаров, отгруженных ранее (с 1 января 2011 г.), снизится до 650 руб.

Иначе говоря, договором предусмотрено предоставление скидки путем изменения цены ранее  отгруженных товаров в случае выполнения покупателем определенных условий по закупке.

25 января  ООО "Берель" закупило этих же товаров в количестве 120 ед. (84 960), а 8 февраля еще - в количестве 30 ед.

Таким образом, покупатель выполнил условия, необходимые  для получения скидки в виде изменения  стоимости товаров, купленных ранее.

Представление декларации по НДС ООО "Берель" производит ежемесячно. Представление декларации по налогу на прибыль - ежеквартально.

В бухгалтерском  учете ООО "Берель" производятся следующие записи:

Январь  2011 г. Дебет 62 Кредит 90 - 120 360 руб. (35 400 + 84 960) - отражена стоимость отгруженных за январь 2011 г. товаров ООО "Берель";

Дебет 90 Кредит 68 - 18 360 руб. (120 360 руб. x 18/118%) - отражено начисление суммы НДС на стоимость  отгруженных товаров;