Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. Теоретические аспекты организации учета расчетов с поставщиками и

                                          подрядчиками.

  1.1. Поставщики и подрядчики. 

        Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

     На  предприятиях ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за:

·    полученные товарно-материальные ценности,

· принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.,

·   по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы  на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

·  товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили (так  называемые неотфактурованные поставки);

·   излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

·  полученные услуги по перевозкам, в том числе  расчеты по недоборам и переборам  тарифа (фрахта),

·    за все виды услуг связи и др.

     Без согласия организации в без акцептном  порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую  энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

     В настоящее время организации  сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчётах в РФ предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.

     Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у  покупателя по дебету счёта 19 и кредиту  счёта 60. Затраты на оплату процентов  по кредитам поставщиков и подрядчиков  за приобретённые ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учёта затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счёта 60.

     Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта 60 и кредиту  счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок  бухгалтерских записей при погашении  задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов. [Т.В.Федосова] 

1.2.Основные документы регулирующие ведение бухгалтерского учета.

           Законодательно-нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками подразделяются на четыре уровня .

     К документам первого уровня относятся  Федеральные законы, в том числе  Закон «О бухгалтерском учете».

     Ко  второму уровню относятся следующие  нормативные документы, регулирующие порядок учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками :

     - Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской и финансовых  обязательств. Утверждены приказом  Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

     - «О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны  должниками, на обращение с исками  в арбитражный суд». Письмо Высшего  Арбитражного Суда, Минфина РФ  от 27.12.94 г. №С1-7/ОП-867.

     - «Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами  в Российской Федерации между  юридическими лицами». Указание  Центробанка РФ № 1050-У от 14.11.2001.

     Указанием установлен размер расчетов наличными  деньгами в Российской Федерации  между юридическими лицами. Юридические  лица не могут выдавать друг другу  по одной сделке более 60 000 рублей и  эта сумма относится к платежам в рамках одного договора.

     К третьему уровню документов относятся  различные указания Минфина РФ по поводу ведения бухгалтерского учета, в том числе и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разъяснения  и методические рекомендации.

     К четвертому уровню документов относятся  рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия – учетная  политика организации, которая основывается на базе документов первого, второго  и третьего уровня.

     Учетная политика организации – это принятая его совокупность способов ведения  бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая  группировка и итоговое обобщение  фактов хозяйственной деятельности). Учетная политика организации формируется  исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений  и требований.

     При осуществлении контроля и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие основные нормативные  документы:

     О порядке отражения в учете  товарообменных операций или операций, учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками подразделяются на четыре уровня. Основными документами являются Гражданский и Налоговый кодекс и Федеральный закон «О бухгалтерском  учёте» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

     К поставщикам и подрядчикам относят  организации, поставляющие сырье и  другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные  виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие  разные работы (капитальный и текущий  ремонт основных средств и др.) .

     Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению.

     В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

     Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 03020000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     На  этом счете учитываются расчеты:

     1) за полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по  доставке или переработке материальных  ценностей, расчетные документы  на которые акцептованы и подлежат  оплате через банк;

     2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили,  т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

     3) за излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке, - когда фактическое количество  поступивших ценностей превышает  количество, указанное в расчетных  документах поставщиков .

     Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных  учетных документах. Так как появление  излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются  специальные формы первичных  учетных документов .

     4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам  и переборам тарифа (фрахта);

     5) за все виды услуг связи;

     6) генерального подрядчика со своими  субподрядчиками при выполнении  договора строительного подряда;

     7) генерального подрядчика со своими  субподрядчиками при выполнении  договора на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских  и технологических работ (НИОКР).

     Данный  перечень не является исчерпывающим.

     Учет  на счете 03020000 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с  расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени  оплаты.

     Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией в  следующих случаях:

• при поступлении непосредственно на склад организации товарно-материальных ценностей или приемки оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика;
• при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов поставщика на их оплату, т. е. имеет место неотфактурованная поставка;
• при оплате расчетных документов поставщика за материалы. Такой методологический подход к формированию информации о состоянии производственных запасов дает возможность обеспечить достоверные сведения о состоянии материально-производственных запасов, используемые для исчисления налога на имущество.

     В соответствии со ст.485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной  договором купли - продажи. При этом условия договора могут предусматривать, что цена товара подлежит изменению  в зависимости от показателей, обусловливающих  цену товара.

     Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, на которые расчетные документы  от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки), Планом счетов предусмотрен счет 03020000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". За неотфактурованные поставки счет 03020000 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах. Построение аналитического учета по счету 03020000 должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по неотфактурованным поставкам.

     Согласно  п.1 ст.172 НК РФ вычет НДС производится только при наличии соответствующих  первичных документов, в противном  случае выделение налога необоснованно. В соответствии с условиями договора оплата должна производиться с учетом НДС.

     Что касается налога на прибыль, то в соответствии со ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой  базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых  обязательств производится в периоде  совершения ошибки . То есть в связи  с уточнением налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль  в результате исправления ошибок за прошедшие отчетные (налоговые) периоды  производится уточнение ранее представленных налоговых расчетов (деклараций) отдельно за каждый налоговый период, в котором  производятся уточнения.

     Во  избежание двойного налогообложения  налогооблагаемая прибыль уменьшается  на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерской  отчетности в текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за прошлый отчетный (налоговый) период. В текущем году производится корректировка (уменьшение) налогооблагаемой прибыли на сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, с отражением по вписываемой строке Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"

     При получении от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым предприятие  на законных основаниях отказывается от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты, предприятие - покупатель учитывает эти товары согласно Плану  счетов на счете 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

     Расходы, связанные с приобретением материально - производственных запасов, отражаются с учетом правил, установленных ПБУ 10/99. Так, в соответствии с п.5, 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с приобретением  товаров, являются расходами по обычным  видам деятельности, которые принимаются  к учету согласно п.6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме и (или) величине кредиторской задолженности.