Организация методы проведения и стандарты оформления аудиторской проверки

     Целевые проверки проводятся по определенному  кругу вопросов по просьбе руководителей  предприятий или по поручению  органов прокуратуры, следствия, налоговых и др. государственных органов.

     Экспертная  оценка бухгалтерских документов организаций  проводится аудитором по поручению государственных органов при наличии у них уголовных, гражданских дел, или дел, рассмотренных в арбитражном суде.

     Аудиторская проверка на предприятии состоит  из следующих этапов:

1. Подготовка к проведению аудита.
2. Оценка учетных систем и систем внутреннего контроля;
3. Планирование аудиторской проверки
4. Проведение собственной проверки;
5. Составление аудиторского заключения.

     Подготовка  к проведению аудита или предварительное  планирование включает в себя: ознакомление с клиентом, определение объема аудита, его стоимость и заключение договора на проведение аудита.

     Для определения объема аудита аудитор  должен получить достаточное представление обо всех сторонах хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки, а также определяет стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Сумма услуг указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.

     Следующим этапом аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и программы ожидаемых работ.

     Организация и проведение аудиторской проверки на предприятии необходимо для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству предприятия предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.

     На  основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, дающей основание аудитору сделать заключение о достоверности или недостоверности финансовой отчетности, законности хозяйственно – финансовых операциях, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение.

 

      3. Принципы оформления аудиторского заключения 

     Аудиторское заключение составляется по результатам  аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами "бухгалтерская отчетность".

     В последнем случае под словами "бухгалтерская  отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная  для экономических субъектов  данного вида деятельности соответствующим  органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

     Обозначение объекта аудита должно также содержать  отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта.

     В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.

     Если  аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, которое является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического расположения, структуры отчетности, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств.

     Отклонения  от настоящего положения должны быть раскрыты в аудиторском заключении при указании на объект аудита.

     При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать  во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Существенными признаются обстоятельства, значительно  влияющие на достоверность бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жестких требований.

     Использование принципа существенности при составлении  аудиторского заключения означает, что  в нем изложены все существенные обстоятельства, которые обнаружены при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении аудита.

     Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом  и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что  иных обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существует.

     В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и  полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

     Аудиторское заключение должно содержать, если это  возможно, оценку в стоимостном выражении  влияния таких обстоятельств  на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

     Если  в результате аудита экономический  субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления  ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать  указаний на эти поправки.

     Аудиторское заключение должно быть собственноручно  подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном  порядке. В случаях, предусмотренных  нормативными актами, подписи в аудиторском  заключении удостоверяются соответствующими печатями.

     Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке. Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации. В аудиторском заключении исправления не допускаются.

 

      4. Структура и содержание аудиторского заключения 

     Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает  единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (см. рис. 1) 

      Рис. 1

      

 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Сведения  об аудиторе -организационно-правовая форма и наименование; для индивидуального аудитора - Фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица, местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

     Сведения  об аудируемом лице - организационно-правовая форма и наименование; место нахождения;

     В части, описывающей объем аудита дается указание на то, что аудит  проведен в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними  правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединения; правилами (стандартами) аудиторской организации и другими нормативными актами.

     Итоговая  часть аудиторского заключения, выдаваемого  аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно,- "Заключение аудитора".

     Она должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита, должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.

     Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

     Должно  быть описано распределение ответственности  между экономическим субъектом  и аудиторской фирмой в отношении  бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Итоговая  часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую  деятельность в Российской Федерации, а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

     Мнение  аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

     В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом, если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.