Организационно - экономическая характеристика «ОАО «Сосновское» Комсомольского района Чувашской Республики

1. Теоретические основы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.1 Понятие  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации  обязаны составлять бухгалтерскую  отчетность.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [1].

Данное определение  бухгалтерской отчетности дано в  ст.2 Федерального Закона «О бухгалтерском учете», введенном в действие 21 ноября 1996 г.

Из этого определения  следует, что данные, отраженные в  бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных  записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период [9]. Бухгалтерская отчетность выступает как средство наблюдения пользователей за работой организации.

Система данных - это содержание бухгалтерской отчетности. Под данными понимаются определенные показатели, имеющие количественные значения. Система данных задается определенной целью, которая вытекает из интересов пользователей отчетности. Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо и косвенно из счетов Главной книги ли данных, получаемых в результате дополнительного учета и специальных расчетов. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

«Установленные формы» - означает, что организации самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных государством и пользователями образцов форм при соблюдении общих требований к бухгалтерской отчетности [9].

При составлении бухгалтерской  отчетности используются основные понятия, такие как:

- отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

- отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация  должна составлять бухгалтерскую  отчетность.

Бухгалтерскую отчетность делят на следующие группы: по периодичности составления: промежуточная и годовая.

Промежуточная отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую и отчетность за девять месяцев. Промежуточную отчетность называют периодической бухгалтерской  отчетностью.

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, -по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.[2]

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

 

1.2 Сущность, функции  и виды бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский баланс – основная важнейшая форма бухгалтерской отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс является носителем информации об эффективности деятельности предприятия за отчетный период. Бухгалтерский баланс является наиболее важной формой отчетности. Он представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату (14, с. 102).

Основными нормативными актами, регламентирующими порядок  формирования бухгалтерской отчетности организации, в частности и бухгалтерского баланса, являются Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Бухгалтерский баланс состоит  из двух частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой – по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом, а вторая – пассивом. Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы.

В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций  включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости  от стадий кругооборота средств.

Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности (подвижности имущества), т. Е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает денежную форму. В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в  какой форме участвовал в создании имущественной массы. Статьи пассива баланса группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств. В отличие от прежней трактовки пассива как «источника образования и размещения средств предприятия» в рыночной экономике он в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

Правильно построенный  бухгалтерский баланс означает:

- полный охват хозяйственных  процессов организации;

- надлежащую группировку  хозяйственных явлений;

- изучение связей между явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволяет анализировать финансово-хозяйственную деятельность и движение имущественных средств организации.[21]

Функции бухгалтерского баланса:

1) Экономико-правовая - самостоятельный  бухгалтерский баланс согласно статье 48 Гражданского кодекса РФ – один из признаков юридического лица. Таким образом, обеспечивается реализация одно из важных принципов бухгалтерского учета - имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

2) Основной источник  информации — знакомит пользователей экономической информации с имущественным состоянием организации;

3) Информирование о  степени предпринимательского риска  — баланс показывает способность  организации в ближайшее время  выполнить взятые на себя обязательства  перед третьими лицами, наличие угроз финансовых затруднений;

4) По бухгалтерскому  балансу определяют финансовые  результаты работы организации.

Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составления.

Признаки классификации  бухгалтерского баланса:

1) По времени составления  балансы классифицируются на:

а) вступительные - составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность;

б) текущие - составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса;

в) ликвидационные - формируют  при ликвидации организации. Они  составляются в течение всего  периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы;

г) разделительные - составляются в момент разделения крупной организации  на несколько более мелких структурных  единиц или передачи одной или  нескольких структурных единиц;

д) объединительные - формируется  при объединении нескольких организаций  в одну, либо при присоединении  неких структурных единиц.

2) По источникам составления  балансы делятся на инвентарные,  книжные и генеральные.

а) Инвентарные балансы  составляют только на основе описи средств. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы.

б) Книжный баланс составляется на основе книжных записей без  предварительной проверки их при помощи инвентаризации.

в) Генеральный баланс составляется при помощи анализа  учетных записей и данных инвентаризации.

3) По объему информации  балансы делятся на единичные  и сводные.

а) Единичный баланс отражает деятельность одной организации.

б) Сводные балансы  получаются путем механического  сложения сумм, числящихся на статьях  нескольких единичных балансов, и  подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные  графы характеризуют состояние  средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

4) По характеру деятельности  балансы могут делиться на  балансы основной и неосновной  деятельности.

а) Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации.

б) Все остальные виды деятельности – неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные  балансы. Средства подразделения, занимающегося  неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

5) По формам собственности  различают балансы государственных,  кооперативных, частных, смешанных  и совместных организаций, а  также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

6) По объектам отражения  балансы делятся на самостоятельные  и отдельные.

а) Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами.

б) Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

7) По способу аннулирования  балансы делятся на балансы  – брутто и балансы – нетто.

а) Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими  называют статьи, суммы по которым  при определении фактической  себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи.

б) Баланс – нетто –  баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

1.3 Требования, предъявляемые  к бухгалтерскому балансу и нормативное регулирование

 

К бухгалтерскому балансу  предъявляются такие требования как: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.