Оформление и представление аудиторских заключений

Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации[8].

Часть, описывающая  объем аудита, содержит следующую информацию:

• аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;
• аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;
• аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: а) изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности; б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности; в) определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности; г) оценку общего представления о финансовой отчетности;
• аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.

Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:

• руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;
• руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.

 

 

2.2. Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем последующих событий

Дата подписания аудиторского заключения должна соответствовать дате, когда был завершен аудит, но не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности аудируемого лица. События после отчетной даты — события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения. Понятие событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и требования по их раскрытию в финансовой отчетности определены в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»[9].

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 10 «События после отчетной даты» аудитор должен принимать во внимание влияние на финансовую отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных[8].

В финансовой отчетности необходимо отражать события:

• подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;
• свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

Выделяют следующие  виды событий, произошедших после даты составления бухгалтерской отчетности:

• события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения;
• события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям отчетности;
• события, обнаруженные после предоставления пользователям отчетности.

В отношении событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения, аудитор должен выполнить процедуры для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на отчетность аудируемого лица, то следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой отчетности[1].

Федеральное правило (стандарт) № 10 «События после отчетной даты» содержит требования по действиям аудитора в отношении событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям финансовой отчетности[8]. После даты подписания аудиторского заключения в обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой отчетности. Ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, с даты подписания аудиторского заключения несет руководство аудируемого лица.

Если после  даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен:

• определить, нужно ли вносить изменения в финансовую отчетность;
• обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица;
• предпринять необходимые действия в зависимости от ситуации, когда аудитору стало об этом известно [8]

По отражению событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой отчетности, аудитор не несет никаких обязательств относительно любых запросов по финансовой отчетности после предоставления ее пользователям.

Если после  предоставления пользователям финансовой отчетности (до утверждения ее акционерами) аудитору становится известно о существовавшем событии на дату подписания заключения, вследствие которого следовало модифицировать заключение, то он должен рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности и обсудить это с руководством аудируемого лица. При внесении изменений в финансовую отчетность аудитор выполняет соответствующие процедуры, готовит новое заключение с частью, привлекающей внимание, с изложением основания для пересмотра ранее предоставленной отчетности и заключения.

Если аудитор  считает необходимым пересмотреть финансовую отчетность, однако руководство клиента не предпринимает соответствующих мер, то аудитору следует сообщить лицам, которым подчиняется руководитель аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно проинформирует третьих лиц о невозможности полагаться на заключение. В случае приближения даты предоставления финансовой отчетности за следующий период и раскрытия в ней надлежащим образом информации о событиях необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового заключения может не возникнуть[6].

Руководство аудируемого  лица несет ответственность за содержание финансовой (бухгалтерской) отчетности и внесение в нее изменений  в случае появления фактов, существенно  влияющих на ее достоверность. Аудитор  несет ответственность за выражение мнения по оценке этих событий.

 

Раздел II. Расчетная часть.

Вариант №2.

Задание.

Рассчитать  уровень существенности по данным бухгалтерской  отчетности ОАО «Васелек»:

Себестоимость      100 тыс.р.

Выручка                 150 тыс.р.

Прибыль                 49 тыс.р.

Валюта баланса      12 тыс.р.

 

Решение.

Установим уровень  существенности для каждого базового показателя: себестоимость (А) – 2%, выручка (В) – 2%, прибыль (С) – 6%, валюта баланса (D) – 2%. Установим и проанализируем численное (абсолютное) значение для каждого показателя.

SА= А*SА/100= 100 000*2/100 = 2 000 р.

Аналогично,

SВ = 150 000*2/100 = 3 000 р.          -      max

SС = 49 000*6/100 = 2 940 р.

SD = 12 000*2/100 = 240 р.               -      min

S средн = (2000+3000+2490+240)/4 = 2 045 р.

Допустимый  уровень отклонения принимаем 30%. Тогда,

max = (3000-2045)/2045 = 46,7%  > 30%  - отбрасываем

min = (2045-240)/2045 = 88,3%  > 30%  - отбрасываем

Вывод: т.к. max и min значения больше 30%, то эти значения мы отбрасываем, и единого уровня существенности нет.

 

 

Заключение

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При составлении  аудиторского заключения аудиторская  фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает  единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации  о достоверности отчетности. Мнение должно выражать оценку аудиторской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Аудиторские заключения в зависимости от мнения, выраженного  аудитором, делятся на безоговорочно положительные и модифицированные.

Если аудитор  выражает любое мнение, кроме безоговорочно  положительного, он должен четко описать  все причины этого и, если это  возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Они включают в  себя наименование, адресата, сведения об аудиторе, сведения об аудируемом лице, вводную часть, часть, описывающую  объем аудита, часть, содержащую мнение аудитора, дату аудиторского заключения, подпись аудитора. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, которая подтверждается. Все должно быть сброшюровано.

Аудитор несет  ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, в соответствии с российским правилом (стандартом) «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после отчетной даты составления и представлении бухгалтерской отчетности».

Рабочая документация предъявляется либо контролеру, либо квалифицированному специалисту, не принимавшему участия в проверке. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действия проверяемого, изложить замечания, комментарии и рекомендации.

В стандарте  аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» подчеркивается, что проверка достоверности отчетности проводится с использованием основных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

 

Список литературы

1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2011 – 395 с.
2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учеб. пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и Сервис, 2010 – 463с.
3. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит/под ред. проф. В.И.Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Экономистъ, 2011 – 411 с.
4. Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности». М.: Современная экономика и право, 2012 – 416 с.
5. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник – М.: Экономистъ, 2011 – 368 с.
6. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Экономистъ, 2012 – 493 с.
7. Черноморда П.В., Караков А.А. Аудит: учебник – М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2011 – 308 с.
8. Щур Д.Л., Труханович Л.В. Документация торгового предприятия: Сборник форм и образцов заполнения с комментариями. – М.: Дело и Сервис, 2010. – 608 с.
9. www.audit-it.ru
10. www.garant.ru

 

Приложения