Нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

                                                                                                           перерасход - 15 000 руб. 

3              Определение факта изменения норм:      1 500 руб. х 40 ед                     60 000 руб.

     - остаток незавершенного производства

        на начало периода по старым нормам;  

     - остаток незавершенного производства      1 600 руб. х 40 ед.                  64 000 руб.

       на начало периода по нормам, принятым

       в текущем периоде;  

     - эффект изменения норм                             60 000 — 64 000                 - 4 000 руб. 

4 Определение фактической                      320 000 руб. + 15 000 руб. –     323 000 руб.

                                                                                  - 8 000 руб. – 4 000 руб.

5.        Определение индексов отклонений от            

        норм и изменения норм :

       - индекс экономии (ИЭ)                      ((–8 000)/ 320 000) х 100%              –2,50% 

     - индекс перерасхода (ИП)                       (15 000/ 320 000) х 100%           4,69% 

     - индекс изменения норм (ИИ)           ((–4 000)/ 320 000) х 100%         –1,25% 

6.        Определение фактической                         Сфакт = 1 600 х (100% –          1 615,04 руб.

    себестоимости  единицы   выпуска              2,5% + 4,69% – 1,25%) 

      Индексы отклонений от норм и изменения норм определяются по общей формуле: Индекс (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм / Нормативная себестоимость выпуска) х 100%.

     Из  данных расчетов следует, что фактическая себестоимость единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА» составит 1 615,04 руб.

      Следует отметить, что фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной выше формуле.

        Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

        Коэффициент распределения при  этом определяется  как частное  от деления полученных отклонений  по изделиям групп на нормативную  себестоимость изделий группы. 

      Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

      Следует сказать, что нормативный метод  имеет модификации, а именно существует  полный и неполный  учет нормативных затрат.

      Организация полного учета изложена выше. Неполный учет нормативных затрат является  менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета  под нормирование попадают  лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

      Другие  упрощенные варианты нормативного  метода учета  могут основываться на следующих положениях [4, с.215]:

      - остатки незавершенного производства  при изменении норм  не пересчитывают,  а все изменения  норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

      - при незначительном изменении  норм в течение отчетного периода  их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями  от норм.

      Следует отметить, что одной из важнейших проблем при внедрении нормативного метода является организация нормативного хозяйства. Под нормативным хозяйством предприятия понимается система норм и нормативов расхода сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление, которые пересматриваются по мере осуществления организационно-технических мероприятий.

      Организация нормативного хозяйства предполагает проверку наличия и обоснованности норм затрат, разработку новых и недостающих норм, пересмотр действующих. Нормативные издержки остаются неизменными до тех пор, пока отклонения не будут значительными. Срок действия нормативов строго индивидуален для каждого предприятия. Чем чаще предприятия меняют ассортимент продукции или совершенствуют технологию, тем чаще им приходится разрабатывать или пересматривать нормы, так как это напрямую связано с осуществлением прибыльного бизнеса. 
 

    1.2. Общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости, используемая при нормативном методе 

    Особенностью нормативного метода учета затрат и калькулирования является использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

     Схема бухгалтерских записей при использовании  нормативного метода учета затрат и  калькулирования приведена в  приложении 2. В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

     Как уже отмечалось, учет затрат ведется  по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно. В данном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изготовленной за отчетный период, составила 120 руб. (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Остатков готовой продукции на складе нет. Выручка от реализации продукции – 200 руб. (проводка 3), следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 80руб. (проводка 4). Отклонения фактических затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себестоимость продукции.  Информация о фактической себестоимости готовой продукции  собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактических затрат составила 100 руб.

     Первого числа каждого месяца( или квартала) на счете 40 определяется отклонение  фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии ( фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается запись:

     Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»

     Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 

     В данном случае достигнута экономия в  сумме 20 руб. Поэтому сделана сторнировочная запись (проводка 6):

       Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»   20 руб.

       Кт 40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)»

       И скорректирован финансовый  результат (проводка 7):

     Дт 90 «Продажи»,субсчет «Прибыль / убыток от  продаж» 20 руб.

       Кт 99 «Прибыли и убытки»

     В приложении 3 рассмотрена обратная ситуация: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. Нормативная себестоимость готовой продукции - 120 руб. (проводка 1), в этой же оценке отражена себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Фактическая себестоимость готовой продукции составила 150 руб. (проводка 3), выручка от реализации – 200 руб. ( проводка 4). Предварительно ( до окончания отчетного периода), исходя из нормативных затрат, выведен финансовый результат – 80 руб. (проводка 5 ). По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись(проводка 6):

     Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»

     Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

     И скорректирован финансовый результат ( проводка 7):

       Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»

       Кт 99 «Прибыли и убытки»

     Счет 40 может применяться при обоих  вариантах учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции: по полной себестоимости или по ограниченной себестоимости.

     Особенность счета заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной, но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3.Учет  отклонений от  норм расходов

     Все отступления фактических издержек производства от действующих норм по любой калькуляционной статье затрат рассматриваются как отклонения от норм расходов. Такой подход позволяет  не только организовать достоверный учет издержек производства и точное калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм расходов для принятия управленческих решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Именно эти обстоятельства, обеспечивающие повышение оперативности и аналитичности управленческого учета, непосредственное участие работников производственной бухгалтерии в управлении производством, выгодно отличают нормативный метод от других методов.

     По  своему содержанию отклонения от норм расходов можно подразделить на три  группы:

     - отрицательные; 

     - положительные;

     - условные.

     Отрицательные отклонения представляют собой перерасход фактических издержек производства единицы продукции в сравнении с их нормативным уровнем [5, с.368-369]. Такие отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством.

     Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматриваются и при необходимости их повышают .

     Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методиках составления сметной и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд расходов по смете не включается в калькуляцию нормативной себестоимости, а именно: потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании отчетного периода анализируются для выявления действительной величины отрицательных или положительных отклонений.

     По  характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и  неучтенные. Документированные отклонения выявляются с помощью первичных  документов для учета прямых издержек производства - сырья, материалов и оплаты труда производственных рабочих. Расчетные отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются с помощью специальных расчетов. Неучтенные отклонения, возникшие из-за недостатков в организации управленческого учета и документирования операций по расходу, выявляются после проведения инвентаризации незавершенного производства.

     Отклонения  можно вычислять для целых  категорий, таких, как общие затраты  основных материалов, для любых групп  внутри категорий, каждой статьи затрат.

     Отклонения  по материалам. Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов. Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены — от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных.