Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«Финансовый университет  при Правительстве Российской Федерации»

(Финансовый университет)

Челябинский филиал Финуниверситета

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ   РАБОТА 

 

по дисциплине Основы аудита

 

 

 

 

 

 

 

Студент

                                                                       (фамилия, имя, отчество)

факультет ___Финансы_и_кредит___

курс ____5_______  группа ____517____

зач. книжка № ____

Преподаватель Сумкин Андрей Сергеевич

     (звание, степень, фамилия,  имя, отчество)

 

 

 

Челябинск – 2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ… ……………………………………….………….3

1. Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности в Российской Федерации. Основные нормативно-правовые документы… ……3

1.1. Законодательный уровень регулирования аудиторской деятельности….. 3

1.2. Нормативный уровень регулирования аудиторской деятельности….. ..…5

1.3. Методический уровень регулирования аудиторской деятельности………8

1.4. Внутрифирменный уровень регулирования аудиторской деятельности....9

2. Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки в соответствии с федеральным стандартом… …………………………..……… …………………………….….13

3. Общение с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской проверки……………….…………………………………..………………….….19

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ…………………………..……… …………………21

Список использованной литературы…………………………………………...22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 
 1. Нормативно-правовое обеспечение  аудиторской деятельности в Российской Федерации. Основные нормативно-правовые документы

 

В Российской Федерации  система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций, разрабатываются и уточняются аудиторские стандарты.

В системе нормативного регулирования выделяются следующие  уровни:

1. Законодательный уровень
2. Нормативный уровень
3. Методический уровень
4. Внутрифирменный уровень

 

1.1. Законодательный уровень регулирования аудиторской деятельности

 

Основными законодательными актами, регулирующими аудиторскую  деятельность, являются:

• Гражданский кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Федеральный закон РФ № 307-ФЗ от 30 декабря 2008г. «Об аудиторской деятельности;
• Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный закон № 315-ФЗ от 01 декабря 2007г. «О саморегулируемых организациях».

Особую роль в приведенном  списке играет Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности».

Федеральный закон  включает статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, определены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и/или лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В Законе дано определение  обязательного аудита и приведены  критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок осуществления контроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов.

Также, в Законе определена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

Закон представляет собой концептуальный документ, в  котором сосредоточены правовые и нормативные положения, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ. Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля.

Постановления Правительства  РФ, нормативные правовые акты Министерства финансов РФ, определяющие общие вопросы  регулирования аудиторской деятельности. Например, к документам данного подуровня  относятся, постановления Правительства  РФ от 06.02.2002 №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации», от 12.06.2002 №409  «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита», приказ Министерства Финансов РФ № 93н от 12 сентября 2002 года «Об утверждении временного положения о системе аттестации, обучения, повышения квалификации аудиторов в РФ",и иные постановления, касающиеся особенностей проведения аудита отдельных хозяйствующих субъектов.

 

1.2. Нормативный уровень регулирования аудиторской деятельности

 

          Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 утверждены федеральные правила (стандарты) по аудиторской деятельности в РФ (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523, от 22.07.2008 N 557, от 19.11.2008 N 863, от 02.08.2010 N 586, от 27.01.2011 N 30). Данные правила (стандарты) определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательны для всех субъектов рынка аудиторских услуг, а также устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов аудиторской деятельности.

В настоящее время разработаны  и действуют 34 правила (стандарта) аудиторской  деятельности:

• Правило (стандарт) № 1 Цель и основные принципы аудита финансовой  (бухгалтерской) отчетности;
• Правило (стандарт) № 2 Документация аудита;
• Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита;
• Правило (стандарт) № 4 Существенность в аудите;
• Правило (стандарт) № 5 Аудиторские доказательства;
• Правило (стандарт) № 7 Контроль качества выполнения заданий по аудиту;
• Правило (стандарт) № 8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской отчетности) ;
• Правило (стандарт) № 9 Связанные стороны;
• Правило (стандарт) № 10 События после отчетной даты;
• Правило (стандарт) № 11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;
• Правило (стандарт) № 12 Согласование условий проведений аудита;
• Правило (стандарт) № 16 Аудиторская выборка;
• Правило (стандарт) № 17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях;
• Правило (стандарт) № 18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников;
• Правило (стандарт) № 19 Особенности первой проверки аудируемого лица;
• Правило (стандарт) № 20 Аналитические процедуры;
• Правило (стандарт) № 21 Особенности аудита оценочных значений;
• Правило (стандарт) № 22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника;
• Правило (стандарт) № 23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица;
• Правило (стандарт) № 24 Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами;
• Правило (стандарт) № 25 Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация;
• Правило (стандарт) № 26 Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• Правило (стандарт) № 27 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
• Правило (стандарт) № 28 Использование результатов работы другого аудитора;
• Правило (стандарт) № 29 Рассмотрение работы внутреннего аудита;
• Правило (стандарт) № 30 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации;
• Правило (стандарт) № 31 Компиляция финансовой информации;
• Правило (стандарт) № 32 Использование аудитором результатов работы эксперта;
• Правило (стандарт) № 33 Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• Правило (стандарт) № 34 Контроль качества услуг в аудиторских организациях;

К этому уровню относился и «Кодекс этики аудиторов России», (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России - протокол N 56 от 31 мая 2007 г.).

С 1 января 2013 г. не подлежит применению Кодекс этики аудиторов России, одобренный протоколом  № 56 от 31 мая 2007 г. Взамен ему, вышел Кодекс профессиональной этики аудиторов" (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4, с изменениями от 27 июня 2013 г., протокол № 9)

Основные принципы этики  аудитора включают в себя честность, объективность, профессиональную компетентность и должную тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Кодекс профессиональной этики аудиторов представляет собой  свод правил поведения, обязательных для  соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими  аудиторской деятельности.

В Кодексе приведены основные принципы профессиональной этики аудиторов  и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять  при:

• выявлении угроз нарушения основных принципов этики;
• оценке значимости выявленных угроз;
• принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности.

Кроме того, в Кодексе  описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов  этики в конкретных ситуациях. Приведены  примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения  основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять  достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих  к возникновению таких угроз.

Требования профессиональной этики, содержащиеся в Кодексе, применимы  во всех случаях оказания аудиторских  и прочих связанных с аудиторской  деятельностью услуг, если Кодексом не предусмотрено иное.

 

1.3. Методический уровень регулирования аудиторской деятельности

 

На данном уровне основную роль играют внутренние правила (стандарты) саморегулируемых организаций аудиторов, а также нормативные документы министерств и ведомств, которые упорядочивают специфические особенности аудита по видам (общий, страховой, банковский, аудит инвестиционных институтов). Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

• определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
• не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
• не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
• являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

 

1.4. Внутрифирменный уровень регулирования аудиторской деятельности

 

К этому блоку относятся внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Используются аудиторами при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг.

Применение внутренних стандартов в аудиторских фирмах способствует:

• соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
• уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
• привлечению к проведению аудита аудиторов-ассистентов;
• увеличению объема и количества выполняемых аудиторских услуг.

Внутренние стандарты  позволяют сформировать единые базовые  требования к сотрудникам аудиторской  организации по проведению аудита. Внутренние стандарты могу состоять из блоков (разделов):

1. Стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, заключения договоров по видам работ и др.
2. Стандарты расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов). Они могут содержать рекомендации по следующим вопросам:

• Обзор бизнеса – методы изучения бизнеса клиента, источники информации, запрашиваемые для этих целей, тесты-опросники для оценки результатов.

• Планирование аудита – примерная структура общего плана и программы аудита, методика расчета уровня существенности.
• Оценка возможного аудиторского риска – применяемая методика оценки аудиторского риска (количественная или качественная).
• Оценка системы внутреннего контроля – способы оценки  системы внутреннего контроля в организации (анкеты, тесты-опросники и т.д.), методика обобщения результатов оценки.
• Определение стратегии аудиторской проверки - раскрываются необходимые аудиторские процедуры, применимые в процессе проверки рассматривается сущность применяемых аудиторских процедур и раскрывается их эффективность.
• Аудиторские доказательства – рассматриваются возможные виды аудиторских доказательств, которые будут подтверждать мнение аудитора об отчётности проверяемого субъекта. Перечисляется рабочая документация аудитора.
• Завершение аудиторской проверки и предоставление заключения. Отражается обзор финансовой отчётности, по которой выдаётся мнение, порядок обсуждения важных вопросов с клиентом и приводится типовая форма аудиторского заключения и аудиторского отчёта.