Налоговый учет расходов на рекламу

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

 

«НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЛИНГВИСТИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ Н.А. ДОБРОЛЮБОВА»

 

 

 

 

Кафедра философии, социологии и

теории социальной коммуникации

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «Коммерция»

Тема: Налоговый учет расходов на рекламу

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка группы Р51

Факультета заочного обучения

Ефремова Юлия Александровна

Руководитель:

доктор философских наук,

доцент

Седаев Павел Валерьевич

 

 

 

 

 

Нижний Новгород

2012

 

Оглавление

 

 

Введение

 

Все более широкие масштабы рекламного бизнеса привлекают значительные объемы денежных средств рекламодателей и способствуют появлению разнообразных видов рекламы, новых способов ее преподнесения, новых форм исполнения, либо необычных идей в содержании рекламных сообщений.

Сейчас уже никого не удивишь такими видами рекламы, как интернет-маркетинг, мобильный маркетинг, рекламомобили с биллбордами, наружная реклама на строительных сетках и ограждениях и др. Надо сказать, что реклама – это та сфера рыночных отношений, которая очень быстро развивается, часто быстрее, чем соответствующее законодательство (как рекламное, так и налоговое). И этот факт только добавляет сложностей в учете компаний-рекламодателей.

Эффективная реклама требует определенных материальных затрат. Поэтому ошибки при отражении расходов на такую рекламу или их неверная классификация в качестве рекламных расходов могут привести к существенным налоговым рискам компании-рекламодателя1.

 

Общие требования к рекламным расходам в налоговом учете

 

Необходимость четкой идентификации рекламных расходов в налоговом учете обусловлена следующими факторами.

Во-первых, часть рекламных расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), нормируются для целей исчисления налога на прибыль, а во-вторых, сумма НДС по нормируемым рекламным расходам может быть принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом только в пределах установленных ограничений2.

Общее квалифицирующее понятие расходов на рекламу исключительно для целей налогообложения прибыли дано в подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Это расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ, которые признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Нормами Налогового кодекса РФ установлено, что все расходы на рекламу делятся на две группы:

1) ненормируемые расходы на рекламу:

2) расходы на рекламу, подлежащие нормированию.

Ненормируемые расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. К ненормируемым рекламным расходам организации относятся (п. 4 ст. 264 НК РФ):

– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети:

– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

К нормируемым рекламным расходам (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) относятся:

– расходы организации на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;

– расходы на иные виды рекламы, кроме прямо перечисленных в абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ.

В отличие от ненормируемых рекламных расходов перечень нормируемых расходов на рекламу является открытым. Например, к иным нормируемым видам рекламы могут относиться, в частности, затраты:

– на проведение в рекламных целях пресс-конференции, в программе которой предусмотрено выступление ее представителей с докладом о деятельности организации, носящим рекламный характер, и демонстрацией объекта рекламирования;

– на проведение презентаций,

– на изготовление визитных карточек (если они содержат информацию о характере деятельности организации, выпускаемых или реализуемых товарах (работах, услугах));

– на рекламу, распространяемую при кино- и видеообслуживании;

– в виде вознаграждения рекламного агента;

– на промоакции (за исключением затрат на промоакцию, относящихся к ненормируемым, например, затрат на изготовление рекламных брошюр, которые раздаются во время промоакции);

– на почтовые, курьерские услуги по распространению рекламных материалов;

– на производство сувенирной продукции с символикой организации, распространяемой в рекламных целях;

– на услуги по приоритетной выкладке товаров в розничном магазине. Вышеперечисленные нормируемые рекламные расходы, осуществленные

организацией в течение отчетного (налогового) периода, признаются в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в течение отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 249 НК РФ.

При исчислении базы для расчета предельного размера нормируемых видов рекламных расходов, признаваемых в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитывается выручка от реализации без учета сумм налогов, предъявленных организацией покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Если фактические рекламные расходы организации превышают установленный норматив, то для целей налогообложения прибыли такие расходы (в части превышения установленного норматива) не признаются как прочими расходами, так и расходами, связанными с производством и реализацией продукции (работ, услуг), указанными в ст. 253 НК РФ.

Список ненормируемых расходов на рекламу закрытый, а список нормируемых расходов на рекламу открытый. Поэтому в каждом конкретном случае важно правильно квалифицировать расходы, понесенные в ходе каких-либо рекламных мероприятий, как ненормируемые или как нормируемые, чтобы не занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

 

Порядок и дата признания расходов на рекламу

 

На основании п. 2 ст. 318 НК РФ и письма МНС России от 10.09.2002 № 02-5-11/202-АД088 рекламные расходы признаются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований Налогового кодекса РФ.

При использовании организацией метода начисления для признания доходов (расходов) в целях налогообложения прибыли расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они реально были осуществлены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Признание рекламных расходов зависит от того, к какому виду рекламы они относятся.

Согласно под п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы по изготовлению рекламных носителей информации (предоставленные услуги по размещению рекламы) для организаций, использующих метод начисления, признается одна из следующих дат (в соответствии с принятой налоговой учетной политикой организации):

– дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

– дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, т. е. дата составления этих документов (письмо Минфина России от 26.01.2007 № 03-03-06/2/10);

– последний день отчетного (налогового) периода.

Но в любом случае не ранее даты оказания услуги – проведения рекламного мероприятия (см. также письма Минфина России от 08.06.2007 № 03-03-06/1 /373, от 26.01.2006 № 03-03-04/2/15), письмо УМНС России по г. Москве от 11.09.2003 № 26-12/50003).

Указанный порядок применим к расходам на размещение рекламы в средствах массовой информации, в Интернете, на транспортных средствах, на выставках, а также к вознаграждению рекламного агента и т. д. Организации-рекламодатели обычно включают стоимость названных услуг в расходы на дату подписания актов приемки-передачи.

Стоимость аренды имущества в рекламных целях (рекламные щиты, стенды), как правило, включается в расходы на последнее число отчетного (налогового) периода.

Материальные ценности, используемые в рамках рекламной кампании (рекламные листовки, буклеты, образцы продукции, вручаемые призы), учитываются при налогообложении прибыли после их фактической передачи на основании актов расхода материалов.

Отдельно поясним порядок признания рекламных расходов, связанных с созданием объекта основных средств (рекламного стенда, щита и т. п.), используемого в рекламных целях. Если приобретенная или созданная организацией рекламная конструкция соответствует критериям п. 1 ст. 256 НК РФ, она признается амортизируемым имуществом. Ее стоимость учитывается в составе рекламных расходов путем начисления амортизации. Согласно Классификации основных средств электрифицированные рекламные конструкции различных форматов относятся к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше семи лет и до десяти лет включительно (код ОКОФ 14 3699000).

Также в рекламных целях могут быть приобретены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (видеоролики, аудиозаписи). Такие произведения транслируются в теле – или радиоэфирах, в кинотеатрах перед показом фильмов, во время выставок и т. д. Порядок налогового учета указанных исключительных прав зависит от того, в течение какого срока организация планирует использовать аудиовизуальное произведение. Если предполагаемый срок использования превышает 12 месяцев, стоимость приобретения (создания) исключительных прав признается нематериальным активом. Затраты на его приобретение включаются в рекламные расходы через начисление амортизации. Если организация планирует транслировать произведение менее года, его стоимость признается при налогообложении прибыли равномерно в течение срока использования произведения.

При применении организацией кассового метода для признания доходов (расходов) в целях исчисления налога на прибыль расходы на рекламу признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты на основании п. 3 ст. 273 НК РФ. При этом оплатой работ (услуг) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем вышеуказанных работ (услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с выполнением работ (оказанием услуг). Напомним, что организации (за исключением банков) могут применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Кроме того, при признании в налоговом учете организации затрат на рекламу необходимо обеспечить соблюдение общих требований, предъявляемых гл. 25 НК РФ к признанию расходов. Так, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В целях исчисления налога на прибыль учет рекламных расходов лучше вести в специальном налоговом регистре (ст. 313 НК РФ). Унифицированных форм налоговых регистров нет, поэтому организация-рекламодатель вправе самостоятельно разработать их форму, закрепив ее в учетной политике для целей налогообложения.

Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты:

– наименование регистра;

– период (дату) составления;

– измерители операции;

– наименование хозяйственных операций;

– подпись лица, ответственного за составление указанных регистров, ее расшифровку.

Необходимость ведения налогового регистра по рекламным расходам обусловлена тем, что:

– часть рекламных расходов в целях исчисления налога на прибыль нормируется;

– сумма НДС по нормируемым рекламным расходам может быть принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом только в пределах установленных норм (п. 7 ст. 171 НК РФ).

 

Экономическая обоснованность расходов на рекламу

 

Как показывает аудиторская практика, некоторые организации, входящие в состав холдинговых групп, используют расходы на рекламу и маркетинговые исследования в качестве некорректных финансовых механизмов по минимизации налогообложения, в связи с чем несут потенциальные налоговые риски3. Материалы аудиторских проверок свидетельствуют, что разработка финансовых механизмов по снижению налогов осуществляется без учета требований экономического обоснования и тщательного документального подтверждения реализации таких механизмов.