Международные стандарты по обзорным проверкам (ISRE): Задания по обзорной проверке финансовой отчетности

    7. Процедуры обзорной  проверки расходов  будущих периодов  и нематериальных  активов подразумевают получение документов для определения характера данных объектов, учета и порядка их списания, а также начисления амортизации; сравнение оборотов по соответствующим счетам в динамике и выявление причин существенных отклонений. Следует заметить, что такое объединение объектов (расходы будущих периодов и нематериальные активы) взято из МСА, для отечественной практики учета нематериальные активы обычно рассматривают в составе внеоборотных активов вместе с основными средствами.

    8. Процедуры обзорной  проверки кредитов  и займов состоят из запросов о перечне остатков по кредитам и займам с выделением причитающихся к уплате процентов, выяснения наличия невыполненных обязательств и обеспечения по кредитам и займам, обоснованности расходов по выплате процентов, правильности разграничения кредитов и займов на долго- и краткосрочные.

    9. Процедуры обзорной  проверки кредиторской  задолженности по  расчетам с поставщиками  и подрядчиками включают в себя: получение разъяснений руководства клиента по поводу значительных расхождений остатков и оборотов по счетам кредиторской задолженности с данными прошлых периодов (особенно рекомендуется обратить внимание на необоснованный рост задолженности); выяснение наличия неучтенных обязательств; запросы о раскрытии информации о задолженности перед аффилированными лицами.

    10. Процедуры обзорной  проверки условных  фактов хозяйственной  деятельности состоят из сравнения остатков по счетам учета расходов, связанных с начислением соответствующих обязательств, с данными за прошлые периоды в целях выявления существенных расхождений; запросов о санкционировании операций по начислению обязательств и способах их расчета, о наличии не отраженных на счетах бухгалтерского учета условных обязательств; обсуждения целесообразности создания резервов или раскрытия соответствующей информации в финансовой отчетности. Можно было бы рекомендовать включить в состав этих процедур запросы о фактическом наступлении в отчетном периоде фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных условными, и о проведении инвентаризаций резервов, созданных для покрытия условных обязательств.

    11. Процедуры обзорной  проверки налога  на прибыль и  прочих налогов подразумевают запросы о наличии неразрешенных разногласий по поводу размера начисленных налогов, об учтенных и отложенных налоговых обязательствах (активах), а также определение соотношения налогов и доходов за проверяемый период.

    12. Процедуры обзорной  проверки событий  после отчетной  даты состоят в получении промежуточной отчетности на последнюю дату и сравнении ее показателей с данными за проверяемый период; в ознакомлении с протоколами собраний высших органов управления; в запросах о событиях после отчетной даты, которые могли бы оказать существенное влияние на показатели проверяемой отчетности (условных фактах хозяйственной деятельности, существенных изменениях уставного капитала и собственных оборотных средств и т.п.); в определении необходимости корректировки данных проверяемой отчетности.

    13. Процедуры обзорной  проверки судебных  дел и претензионных  споров представляют собой запросы о наличии таких дел и рассмотрение их последствий для финансовой отчетности. Логичнее было бы не выделять данный блок процедур, поскольку он может быть включен в состав блока проверки условных фактов хозяйственной деятельности.

    14. Процедуры обзорной  проверки капитала предполагают запросы о наличии ограничений в отношении счетов нераспределенной прибыли и других счетов собственного капитала. Резонно было бы рекомендовать исполнителю обратить внимание на соотношение собственного капитала и чистых активов.

    15. Процедуры проверки прочих хозяйственных операций состоят в сравнении финансовых результатов текущего периода с ожидаемыми и результатами предыдущих периодов, рассмотрении непредвиденных и необычных статей доходов и расходов, обсуждении обоснованности соотношений доходов и расходов по сравнению с предыдущими.

    На  основе рассмотрения сущности и содержания обзорной проверки можно предложить следующее уточненное определение. Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности - это аудиторская услуга, в процессе которой квалифицированный исполнитель должен осуществить процедуры, обеспечивающие ограниченный уровень уверенности и позволяющие сформулировать мнение о наличии существенных фактов, свидетельствующих о несоблюдении руководством хозяйствующего субъекта установленных требований при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Исходя  из сущности обзора, можно заключить, что он представляет собой light-версию аудиторской проверки, требует меньших  затрат времени и средств, но предоставляет ограниченный объем доказательств выраженного исполнителем мнения. Неосведомленность потенциальных пользователей информации и клиентов аудиторов о возможностях использования обзорных проверок вместо аудита приводит к неэффективному использованию ресурсов организаций, поэтому при установлении условий договоренности о проведении проверок в случаях, отличных от обязательного ежегодного аудита, аудиторская фирма должна уточнить, не устроит ли заказчика обзорная проверка информации.  
 
 

2. Цели Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров. 

    Профессия аудитора является общественно значимой, что подразумевает признание  своей ответственности перед  обществом. Основной целью аудиторской  профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

    Комплекс  документов международных стандартов аудита (МСА) свидетельствует о том, что все они ориентированы, прежде всего, на максимальную эффективность аудиторских проверок.

    С другой стороны, МСА нацелены на формирование системы, которая способствует усилению доверия общественности во всем мире к деятельности профессиональных бухгалтеров  и аудиторов. С этой целью МСА  предваряют Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (КЭПБ).

    Включение Кодекса этики, содержащего системный  перечень этических норм, в состав документов, регламентирующих деятельность аудиторов в международном масштабе, свидетельствует о том значении, которое Международная федерация бухгалтеров (МФБ) придает этическим и нравственным категориям.

    Необходимость разработки обобщающего Кодекса  этики обусловлена наличием существенных национальных, культурных, правовых, языковых и социальных различий между системами  организации аудита в разных странах.

    В этой связи важнейшими задачами МФБ  являются:

    - подготовка подробного перечня  этических требований в каждой  стране - члене МФБ;

    - внедрение и обеспечение соблюдения  требований Кодекса этики;

    - разработка международного Кодекса  этики, который должен служить главной цели МСА - гармонизации систем аудита в международном масштабе.

    Как и все документы, входящие в состав МСА, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров носит нормативный  характер и считается обязательным для применения и использования во всех странах - членах МФБ. Кодекс этики устанавливает стандарты поведения профессиональных бухгалтеров, содержит основные принципы, которые необходимо соблюдать для достижения главных целей и задач аудита.

    При наличии противоречий между национальными требованиями и требованиями Кодекса этики приоритет должен отдаваться национальным требованиям. Такой подход означает, что в странах, применяющих МСА, должен быть разработан свой перечень этических норм и правил, которые затем можно сопоставлять с международным Кодексом этики. В тех случаях, когда страна-участница не имеет своего национального Кодекса этики, она может принять решение об использовании Кодекса этики в качестве национального стандарта.

    Во  введении к Кодексу этики перечислены  основные качества и черты, которые должны быть присущи профессии бухгалтера и аудитора и которые лежат в основе целей бухгалтерской профессии. К таким качествам и чертам относится:

    - наличие знаний и интеллектуальных  навыков;

    - наличие общественного долга  и понимание значимости своей профессии;

    - соблюдение на базе общего  комплекса правил и ценностей  корпоративного духа.

    Для реализации основных целей профессии  бухгалтера и аудитора необходимо соблюдение следующих важнейших требований:

    - достоверность;

    - профессионализм;

    - соблюдение высших стандартов качества предоставляемых услуг;

    - создание атмосферы доверия между  заказчиком и исполнителем.

    Помимо  основных требований выделяются фундаментальные  принципы, которые являются основой  достижения целей профессиональных бухгалтеров и аудиторов, к которым относятся:

    - порядочность - под порядочностью  понимается наличие таких качеств,  как прямолинейность и честность;

    - объективность - в понятие объективности  включается требование справедливого  и непредвзятого отношения, стремление  избегать конфликтов при сохранении самостоятельности в принимаемых решениях;

    - профессиональная компетентность  и тщательность - соблюдение данного  принципа основано на соблюдении  требования к профессионализму  аудитора, который заключается в  постоянном повышении его квалификации, поддержании и обновлении его знаний и практических навыков, изучении всего нового, что сопровождает профессию аудитора. К профессиональной компетентности и тщательности можно отнести и необходимость соблюдения технических стандартов, разрабатываемых различными органами;

    - конфиденциальность - умение сохранять  от разглашения служебную информацию  и использовать свое служебное  положение только в рамках  имеющейся компетенции;

    - профессиональное поведение - соблюдение  этого принципа требует поддержания профессиональной репутации.

    Все эти фундаментальные принципы и  требования подробно раскрываются в  тексте Кодекса этики, который состоит  из трех частей.

    Часть A - относится ко всем профессиональным бухгалтерам (ПБ).

    Часть B - только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам (ПППБ).

    Часть C - только к наемным публичным  бухгалтерам.

    В этих разделах Кодекса этики представлены три категории профессиональных бухгалтеров, которые могут заниматься аудиторской деятельностью. Определения  этих категорий бухгалтеров показывают различия между ними.

    Этические принципы пронизывают все содержание МСА независимо от назначения каждого  отдельного стандарта.

    В части A рассматриваются основные этические  нормы, которые должны соблюдать  все без исключения практикующие бухгалтеры, независимо от их статуса. К ним относятся:

    - порядочность и объективность;

    - разрешение этических конфликтов;

    - профессиональная компетентность;

    - конфиденциальность;

    - умение трактовать налоговое  законодательство;

    - профессионализм, то есть, независимо от того, в какой стране происходит оказание услуг, аудитор обязан выполнять свои функции в соответствии со стандартами аудиторской деятельностью;

    - обеспечение публичности информации.

    Для того чтобы профессиональные бухгалтеры имели возможность составить четкое представление о том, что разработчики МСА вкладывают в содержание этих понятий, каждое из них выделено в отдельный раздел. Здесь, как в глоссарии, дается расширенное толкование всех этих понятий и определений.

    Учитывая  специфику работы аудиторов, большое внимание в Кодексе уделяется разрешению этических конфликтов. В соответствующем разделе детально рассматриваются те факты и обстоятельства, которые могут приводить к возникновению конфликтных ситуаций. Среди них выделяются:

    - наличие потенциальной угрозы давления со стороны вышестоящего руководства разных уровней;

    - необходимость разрешать противоречие  между лояльностью руководству  и необходимостью соблюдать стандарты  профессионального поведения.