Международные стандарты финансовой отчетности

     Структура CМСФО.

     Структура Совета состоит из пяти уровней:

1. Правление Совета (IASC Board)
2. Консультативная группа (Consultative group)
3. Консультативный совет по стандартам (Advisory Council)
4. Постоянный комитет по интеграциям (Standing Interpretations Committee)
5. Рабочая группа по вопросам стратегии (Strategy Working Party)

     Правление СМСФО – главный орган управления Комитетом и представления международных стандартов финансовой отчетности. Основными функциями правления являются:

• координация деятельности КМСУ;
• определение программы его стратегического развития;
• назначение рабочих групп для подготовки стандартов;
• контроль за разработкой стандартов;
• экспертная оценка подготовленных стандартов и окончательное их одобрение.

     В правление входят представители  бухгалтерских организаций 13 стран, которые назначаются Международной  федерацией бухгалтеров. Помимо представителей стран Правление назначает в  свой состав до четырех организаций, занимающихся проблемами составления  финансовых отчетов.

     Еще одним из органов СМСФО является Консультативный (или Попечительский) совет по стандартам, созданный в 1995 году, в который входят самые известные специалисты, занимающие высокие позиции в бухгалтерской профессии и бизнесе. Основной задачей Совета по стандартам является содействие повсеместному принятию международных стандартов и укрепление авторитета СМСФО. В функции консультативного совета входят:

• рассмотрение и комментирование стратегии и плана правления с точки зрения их соответствия потребностям членов СМСФО;
• подготовка годового отчета по эффективности деятельности Правления в процессе достижения его целей и исполнения обязанностей;
• способствование участию и одобрению работы СМСФО представителями бухгалтерской профессии, деловыми кругами, пользователями финансовой отчетности и другими заинтересованными лицами;
• поиск источников финансирования работы СМСФО, не влияющих на его независимость;
• рассмотрение бюджета и финансовой отчетности СМСФО.

     Консультативный совет гарантирует независимость  и объективность Правления в  принятии решений по предложенным стандартам. Совет не участвует в самом  процессе принятия решений и не стремится  влиять на него. Сейчас в состав этого  органа входят 11 членов на двухгодичной основе с правом переизбрания.

     Процедура создания международных стандартов.

     Основу  разработки международных стандартов бухгалтерского учета составляют те процедуры, которые исторически  сложились в англо – язычных  странах, главным образом в США  и Великобритании.

     Процедура создания нового международного учетного стандарта отличается известной  консервативностью, обстоятельностью, занимает относительно продолжительный  отрезок времени и состоит  из 6 циклов:

     1-й  цикл – формирование Подготовительного  комитета (Steering Committee).

     2-й  цикл – разработка проекта  стандарта.

     3-й  цикл – подготовка рабочего  проекта положений стандарта.

     4-й  цикл – утверждение Правлением  рабочего проекта положений стандарта.

     5-й  цикл – составление плана разработки  международного стандарта.

     6-й  цикл – подготовка проекта  международного стандарта.

     Подробное описание процедуры составления  международных стандартов представлено в Приложении 2,3.

     Международный стандарт бухгалтерского учета считается  принятым, если его одобрили три  четверти членов правления. Утвержденным текстом всех международных стандартов считается текст, опубликованный Комитетом  на английском языке. Все официальные  переводы подготавливаются при участии  специалистов СМСФО. В настоящее время МСФО официально переведены на 4 языка (немецкий, русский, французский и польский), идет работа над официальным переводом на китайский, японский, португальский и испанский языки. Неофициально международные стандарты переведены на более чем 30 языков. 
 

     1.3 Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности

 

     Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных  систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно  сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой  перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание  общих Принципов подготовки и  составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).  

     1.3.1 Цели финансовой отчётности 

     В соответствии с Принципами «цель  финансовой отчётности состоит в  предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении  компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям  финансовой отчётности Принципы относят  инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

     Помимо  целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и  оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных  стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.

     Принципы  подготовки и составления финансовой отчетности содержат следующие основополагающие допущения:

• Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия.
• Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

     Допущение имущественной обособленности организации, согласно которому активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств собственников  этой организации, действующие в  российской практике, МСФО не предусмотрено.

     Практическая  реализация этого допущения на отечественных  предприятиях приводит к тому, что  при отражении активов в бухгалтерском  учете юридическая форма превалирует  над экономическим содержанием. Например, организация в коммерческих целях приобрела здание и начала пользоваться им, извлекая экономические  выгоды, однако государственная регистрация  здания еще не осуществлена. В соответствии с российским законодательством  данный объект учета нельзя отнести  к основным средствам (он должен числиться  в составе капитальных вложений), не допускается в данном случае и  начисление амортизации, что негативно  сказывается на достоверности представляемой финансовой отчетности: искажается информация о реальной стоимости активов, а  также о расходах организации. МСФО позволяют избежать подобных несоответствий. 
 

     1.3.2 Качественные характеристики информации 

     В соответствии с МСФО качественные характеристики являются «атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей». МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики: понятность, сопоставимость, уместность и надежность.

     Понятность  (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей.

     Сопоставимость  или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

     Уместность  или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности. Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны включаться в состав более крупных статей аналогичного значения. Точных количественных критериев существенности не существует, хотя в отдельных положениях утверждается, что статьи, превышающие 5% общего итога по данному отчету, следует рассматривать как существенные.

     Надёжность  или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

• Правдивое представление (faithful representation) – информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;
• Приоритет содержания над формой (substance over form) – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;
• Нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;
• Осмотрительность (prudence) – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
• Полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.

     Информация  представлена правдиво, если факт хозяйственной  деятельности или событие соответствуют  его квалификации и оценке в бухгалтерской  отчетности.

     Очевидно, что для обеспечения качественных характеристик представляемой информации необходим взвешенный подход, чтобы  затраты на подготовку информации не превышали выгоды, получаемые от ее использования. 
 

     1.3.3 Элементы финансовой отчётности 

     Элементы  финансовой отчётности – это экономические  категории, которые связаны с  предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах  его деятельности. Выделяются 5 элементов  финансовой отчётности.

     Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным.

     Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.

     Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.

     Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.

     Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала.

 

     

     Заключение 

     Несмотря  на интеграцию мировых фондовых рынков, сохраняются национальные различия в правилах составления финансовых отчетов. Некоторые различия незначительны, но многих беспокоит решение таких  принципиальных вопросов, как отчет  о слияниях и пенсионных фондах, а также возможная необходимость  отступления от традиционных базовых принципов.