Международные стандарты бухгалтерского учета

    В 4-ой Директиве ЕС выделены три фундаментальных  бухгалтерских предпосылки:

• непрерывное функционирование;
• постоянство;
• начисление.

   Помимо  этого, названы три основания, исходя из которых, следует выбирать вид бухгалтерской политики:

• благоразумная осторожность (осмотрительность, консерватизм); *
• сущность превыше формы (форма учета в бухгалтерских документах должна определяться скорее существом и финансовой реальностью проводимых операций, а не предписанными образцами);
• материальность (указание всех факторов и компонентов, реально влияющих на показатели стоимостных оценок) .

    В ключевом положении 4-ой Директивы ЕС, раскрываются цели учета и годовой отчетности. В частности, там говорится, о том, что данные, отраженные на бухгалтерских счетах, должны быть объективными и правдивыми, чтобы отражать истинное положение дел на предприятии.

    4-я  Директива ЕС стандартизирует  требования, которым должны удовлетворять  две основные формы отчетности  любого зарубежного предприятия - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях (убытках). При этом установлен гибкий подход к построению отчетности. Предусмотрены два варианта баланса и четыре возможных варианта отчета о прибылях (убытках).

    Основные  отличия, касающиеся формы бухгалтерского баланса, заключаются в расположении составляющих его групп показателей (разделов). Так, в Великобритании баланс традиционно строится по принципу: активы - обязательства = собственный  капитал.

    В других странах Европы принято придерживаться следующего балансового равенства: активы = собственный капитал + обязательства.

    В качестве преобладающего метода оценки имущества, отражаемого в балансе, рекомендовано использовать первоначальную историческую стоимость или принцип «исторически сложившихся затрат», хотя допускается и оценка по реальной стоимости с учетом инфляции.

    Отчеты  о прибылях (убытках) отличаются друг от друга либо различными подходами  к классификации затрат (по их экономическому содержанию или функциональному  назначению), либо расположением показателей (по вертикали или по горизонтали).

   Рекомендуемый 4-й Директивой вертикальный формат отчета о прибылях (убытках) с группировкой затрат по их функциональному назначению применяется, например, только в Великобритании.

    Специальный параграф 4-й Директивы посвящен приложениям, которые должны дополнять отчетность. В приложении отражается информация о тех учетных методах, которые применялись организацией при оценке стоимости активов (ЛИФО, ФИФО, средневзвешенная оценка, прямая идентификация), при исчислении амортизации, а также обороты в разрезе основных видов деятельности и географических рынков, детализация размеров и причин значительных долговых обязательств, выплаты членам совета директоров, отчисления в пенсионные фонды и другие показатели, имеющие существенное значение для объективной оценки финансового положения организации.

   4-я  Директива содержит в себе  лишь наиболее общие положения и оставляет достаточную свободу действий странам -членам ЕС и транснациональным компаниям. Ей присущ ряд недостатков, связанных главным образом с отличиями и происходящими изменениями в национальных законодательствах, например по вопросам специфики лизинговых операций, отчетности о движении денежных средств, по учету различных финансовых инструментов, по контрактам, заключаемым на долгосрочной основе.

   Основные  положения 7-й Директивы ЕС «О консолидации бухгалтерских отчетных документов» посвящены взаимоотношениям материнской и дочерних компаний, составлению консолидированной отчетности транснациональных корпораций, аудиторским проверкам, порядку придания гласности отчетности компаний.

    Принятие 7-й Директивы было обусловлено  необходимостью унификации вопросов отражения в учете и отчетности операций с иностранными валютами, методов приведения показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях (убытках) и других форм к единой валюте, срокам составления отчетности, методам обеспечения сопоставимости данных, стабильности приемов и способов консолидации отчетов.

    Ключевым  вопросом правил консолидации учетной  информации является то, какие компании подлежат включению в консолидированные отчеты. Основные положения 7-й Директивы касаются тех компаний, которые были сформированы в результате приобретения, а не объединения или слияния. Такая организационная модель бизнеса предполагает наличие одной головной «родительской» («материнской») компании и придание статуса «дочерних» компаний остальным членам объединенной группы предприятий. Дочерняя компания - эта та, которая контролируется другой компанией .

    Согласно  положениям 7-й Директивы ЕС, взаимные требования, финансовые обязательства, доходы, расходы, прибыли и убытки дочерних компаний должны исключаться из консолидированного отчета.

    В приложениях к консолидированной  отчетности должны отражаться показатели, оказывающие существенное влияние  на объективность оценки финансового  положения материнской и дочерних компаний. Это финансовые обязательства, их имущественное обеспечение, наиболее дорогостоящие контракты и инвестиции и др.

    Консолидированная отчетность должна подвергаться регулярным аудиторским проверкам.         8-я Директива ЕС «Об аудите» посвящена аудиторской деятельности. В ней сформулированы требования к уровню квалификации аудиторов, морально-этическим нормам, порядку осуществления аудита.

    Основными требованиями, зафиксированными в 8-й  Директиве ЕС, являются следующие: независимость аудиторов, наличие необходимой академической и практической (не менее трех лет) подготовки, а также государственной аккредитации. Получение права на проведение аудита осуществляется при условии успешной сдачи соискателем серии специальных комплексных экзаменов по бухгалтерскому учету, аудиту, финансовому анализу, праву. Разрешается допускать к экзаменам лиц без высшего образования, имеющих опыт профессиональной деятельности не менее 15 лет в области учета, контроля и анализа.

    Аудитору, успешно сдавшему все экзамены, дается право на выполнение проверок деятельности не только промышленных, сельскохозяйственных, транспортных, торговых и иных предприятий, но и банков, страховых компаний, инвестиционных и пенсионных фондов и других видов бизнеса.

    При регулировании бухгалтерского учета  на национальном уровне создаются блоки документов различных уровней:

1. Документы законодательных органов. Они могут иметь такие названия, как «Закон о деятельности компаний», «Закон о бухгалтерском учете и отчетности», или в тех странах, где на первое место становится налоговое законодательство, доминирующее над бухгалтерским учетом, - «Закон о налогах». В некоторых странах, например в Швеции, ко всем структурам, формирующим и представляющим бухгалтерскую отчетность, применяется единый «Закон о бухгалтерском учете и отчетности». В Германии и Испании бухгалтерский учет регулирует «Торговый кодекс», в Японии - Закон «О нормах контроля и порядке его осуществления». В США важным регулирующим актом является «Закон о ценных бумагах и фондовых биржах», а вообще, в США для различных категорий субъектов отчетности существуют собственные нормативные документы.  
2. Документы правительственных органов. В некоторых странах органы, назначенные правительством, имеют право формулировать или интерпретировать нормы бухгалтерского учета и отчетности. Например, в Испании это Институт бухгалтеров и аудиторов. В США, Конгресс делегирует властные полномочия по регулированию системы бухгалтерского учета компаний, зарегистрированных на фондовых биржах, Комиссии по ценным бумагам и биржам - органу, который назначается правительством. В России учет регулируется документами Правительства РФ, Минфина РФ и т.д.
3. Документы профессиональных организаций. Для оптимизации процесса разработки и внедрения новых стандартов бухгалтерского учета необходимо объединение усилий научных и практических работников, занятых в данной сфере. Такое объединение может быть достигнуто посредством создания профессиональных объединений учетных работников и налаживания связей с аналогичными объединениями других стран и между народных ассоциаций.

    К региональным организациям относятся: Европейский союз, Европейская федерация бухгалтеров - экспертов (FEE), Африканский Совет по бухгалтерскому учету (ААС), Межамериканская ассоциация бухгалтеров (IAA), Конфедерация бухгалтеров стран Азии и Тихого океана (САРА), Федерация бухгалтеров стран Юго-Восточкой Азии АСЕАН (FA), Южно-Азиатская федерация бухгалтеров (SAFA), Северная федерация бухгалтеров (HFA), Европейская бухгалтерская ассоциация (European Accounting Association), Федерация европейских бухгалтеров (Federation des Experts Comptables Europeens) и др.

   К международным организациям относятся: Организация объединенных наций; КМСФО - Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC), Международная федерация бухгалтеров (IFАС), Межправительственная рабочая группа экспертов по международным бухгалтерским стандартам ООН (ISAR), Комиссия по транснациональным корпорациям ООН (UNCTC), Организация экономического сотрудничества и развития (OECD), Международная организация комиссий по ценным бумагам и биржам (IOSCO) и др.

   КМСФО разрабатывает международные стандарты  финансовой отчетности (на сегодня разработан и утвержден 41 стандарт МСФО и разработаны принципы подготовки и составления финансовой отчетности), стремясь максимально упростить разрабатываемые стандарты и интерпретировать их под учетные практики в различных странах, обеспечивая тем самым возможность эффективного использования.

   Другая  крупная международная профессиональная организация, которая непосредственно занимается разработкой, внедрением и продвижением стандартов финансовой отчетности, - Международная федерация бухгалтеров (сокращенно МФБ; International Federation of Accountants - IF AC), созданная в 1977 году.

    На  региональном уровне первыми (с 1957 г.) стали  регулировать сопоставимость финансовой отчетности страны — члены Европейского экономического сообщества (с 1993 г. -Европейского союза).

    В странах Европейского союза действует  Европейская бухгалтерская ассоциация (European Accounting Association) -профессиональная организация специалистов финансового сектора. Кроме того, в Европе активно функционирует Федерация европейских бухгалтеров (Federation des Experts Comptables Europeens). Организация создана в 1986 году в результате объединения двух профессиональных организаций, одна из которых объединяла бухгалтеров стран общего рынка, другая -прочих страх Европы.

   В других регионах земного шара также  действуют ассоциации и объединения профессиональных бухгалтеров, цели которых - координация действий по согласованию национальных методик бухгалтерского учета и развитие учетных профессий в регионах, а в перспективе - унификации и гармонизации бухгалтерских стандартов.

    В 1979 г. создан Африканский совет по бухгалтерскому учету (ААС), объединяющий около 30 африканских стран.

    В 1976 г. основана Конфедерация бухгалтеров  стран Азии и Тихого океана (САРА).

    В 1977 г. образована Федерация бухгалтеров  стран Юго-Восточной Азии АСЕАН (FA).

    Влияние профессиональных бухгалтерских организаций  на процессы развития национальных бухгалтерских  школ и унификации учетных стандартов очень существенно. Профессиональные контакты всех уровней обогащают и улучшают бухгалтерскую деятельность во всем мире, а, следовательно, повышают эффективность функционирования мирового экономического сообщества.

    Деятельность  профессиональных бухгалтерских организаций, в перспективе, должна быть посвящена не столько пропаганде учетных идей, сколько их формированию. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Характеристика исламской модели бухгалтерского учета 

    К исламским странам традиционно  относят страны Арабского Востока, Иран, Пакистан, Турцию, бывшие среднеазиатские республики СССР и Казахстан.

    Мусульманские страны, по важным валовым характеристикам, занимают выдающиеся позиции в мировом хозяйстве. На них приходится 42 % территории планеты, 35 % людских ресурсов. Исламский мир, бесспорно, лидирует по запасам такого стратегического природного ресурса, как нефть. В 2007 г., по оценкам Министерства энергетики США, ОПЕК, в основном состоящая из мусульманских стран, получила в виде доходов от экспорта нефти 411 млрд. долл. Лиц, с крупным чистым капиталом, на Ближнем Востоке насчитывается порядка 320 тыс. человек. Их совокупное состояние, согласно исследованиям американских ведущих компаний, достигает 1,3 трлн. долл..

    Однако, такой впечатляющий потенциал исламских стран не транслируется в сопоставимые показатели развития. В настоящее время, с экономической точки зрения, Азия продолжает выглядеть довольно слабо: низкий уровень промышленного развития; неуравновешенный торговый баланс; слабая социальная защищенность населения; рост бедности; неразвитая законодательно-правовая инфраструктура; потеря доверия со стороны иностранных инвесторов.