Международные стандарты аудита

   – размера фирмы;

   – ее расположения;

   – организационной структуры;

   – соотношения затрат и результатов и других факторов.

   Цели  политики качества, принятые аудиторской  фирмой, обычно следующие:

   1. Профессиональные требования (определены  Кодексом этики профессиональных  бухгалтеров): независимость, честность,  объективность, конфиденциальность, нормы профессионального поведения.

   2. Навыки и компетентность – сотрудники должны владеть техническими стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязанности с надлежащей добросовестностью.

   3. Поручение заданий – работа должна быть поручена сотрудникам соответствующей квалификации.

   4. Делегирование полномочий – осуществление надзора и проверки работы на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в том, что работа выполняется в соответствии стандартам качества.

   5. Консультирование – проведение консультаций с компетентными специалистами.

   6. Принятие и сохранение клиентов – оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа независимости и определения честности руководства клиента.

   7. Мониторинг – определение эффективности политики и процедур контроля качества.

   Чтобы обеспечить соблюдение профессиональных требований, руководитель аудиторской  фирмы должен:

   – назначить персонал, ответственный  за разрешение этических вопросов;

   – довести до сведения всех сотрудников  фирмы политику и процедуры, применяемые в отношении профессиональных этических принципов;

   – своевременно оповестить сотрудников  о клиентах, по отношению к которым  применяется политика независимости;

   – следить за тем, как персонал соблюдает  этические принципы.

   В отношении навыков и компетентности задачи руководства аудиторской фирмы следующие:

   – разработать и провести программу  по привлечению квалифицированного персонала;

   – установить требования к квалификации принимаемых на работу сотрудников  и квалификационные должностные  характеристики для персонала всех уровней;

   – с вновь принятым персоналом проводить  работу по ознакомлению с политикой  и процедурами фирмы, касающимися  требований к навыкам и компетентности сотрудников;

   – разработать требования к непрерывности  профессионального образования и довести их до сведения персонала;

   – информировать работников об изменениях в законодательстве, нормативных  актах, стандартах, внутрифирменных  материалах, касающихся технической  политики и процедур фирмы;

   – обеспечивать потребность фирмы  в сотрудниках, обладающих специальными знаниями;

   – регулярно проводить оценку работы сотрудников и доводить до них  результаты оценки;

   – назначить лиц, принимающих решения  относительно продвижения сотрудников.

   В области поручения заданий действия руководства аудиторской фирмы должны быть следующими:

   – обеспечить планирование кадровых потребностей фирмы, ее подразделений, а также  отдельных проверок;

   – определить круг лиц, ответственных  за назначение персонала для проведения аудита;

   – утверждать графики проведения аудита и назначения персонала.

   В отношении делегирования полномочий руководство аудиторской организации  должно обеспечить:

   – проведение процедур для планирования проверок;

   – принятие мер для поддержания  внутрифирменных стандартов качества при проведении аудита;

   – обучение персонала непосредственно  на рабочем месте в процессе аудиторской  проверки.

   Для выполнения требований по консультированию необходимо:

   – определить сферы консультаций и  поощрять использование персоналом консультаций из авторитетных источников;

   – назначить консультантов и определить их полномочия;

   – определить требования к документации, в которой будут отражаться результаты консультаций.

   Принятие  и сохранение клиентов обеспечивается с помощью следующих процедур:

   – разработка методики оценки потенциальных клиентов и процедур утверждения клиентов;

   – проведение оценки клиентов (при наступлении  различных событий) с целью определения  возможности дальнейшего сотрудничества.

   Проведение  мониторинга предполагает:

   – составление внутрифирменной программы с указанием объема работ, критериев отбора договоренностей об аудите для проверки сотрудников, привлеченных к мониторингу;

   – проверка соблюдения политики и процедур, направленных на обеспечение качества аудита;

   – информирование соответствующих сотрудников о результатах проведенных мероприятий по мониторингу;

   – определение необходимых изменений  в политике и процедурах фирмы  по контролю качества.

   Руководство аудиторской фирмы должно быть уверено  в том, что политика и процедуры  контроля качества доведены до сведения персонала, понятны всем и применяются на практике.

   В отношении отдельных аудиторских  проверок аудитор должен выполнять  те процедуры контроля качества, которые  являются надлежащими применительно  к данной проверке.

   Работники аудиторской фирмы, наделенные контрольными функциями, анализируют компетентность ассистентов, выполняющих порученную им работу, чтобы получить уверенность в том, что работа выполняется с надлежащей добросовестностью и на достаточно профессиональном уровне. Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их:

   – об обязанностях ассистентов;

   – о целях выполняемых ими процедур;

   – о характере бизнеса субъекта;

   – о возможных проблемах в области  учета и аудита.

   До  ассистентов аудитора указания по проведению аудита доводятся с помощью сметы затрат времени, общего плана и программ аудита.

   Персонал, выполняющий обязанности по надзору, во время аудита должен:

   – контролировать ход аудита (определять степень соответствия опыта ассистентов  уровню порученных ему заданий, следить за соблюдением плана и программы аудита);

   – оценивать значимость возникающих  в ходе аудита вопросов и вносить  изменения в документацию по планированию аудита;

   – устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников, при необходимости  используя консультации.

   Проверка  работы ассистентов осуществляется компетентным специалистом в следующих  направлениях:

   – корректировка и выполнение общего плана и программы аудита;

   – документальное оформление процедур и  их результатов;

   – урегулирование и отражение существенных моментов в выводах аудитора;

   – достижение целей аудиторских процедур;

   – внесение поправок в финансовую отчетность клиента по результатам аудита;

   – соответствие выводов результатам  выполненной работы и мнению аудитора.

   В высших органах аудита, проводящих проверки государственного сектора, могут существовать дополнительные к МСА требования по поводу политики качества.

   Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшить риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

   Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получать достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, помогает удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволяет избежать недоразумений с клиентом.

   Планирование  аудита состоит из 6 основных этапов:

   – предварительное планирование;

   – общий сбор сведений;

   – сбор информации о правовых обязанностях клиента;

   – оценка существенности аудиторского риска;

   – ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля;

   – разработка общего плана аудита и  программы аудита.

   Предварительное планирование осуществляется на начальной  фазе аудиторской работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для  клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей (формирование штатов), заключение договора с клиентом, составление письменного обязательства перед клиентом.

   Аудиторские фирмы не обязаны сотрудничать с нежелательными клиентами, продолжать обслуживание клиентов, взаимоотношения с которыми стали нежелательными.

   Политика  фирмы в отношении подбора  новых клиентов включает в себя следующие  элементы:

   – получение и обзор финансовой информации о возможном клиенте (годовых и промежуточных отчетов, регистрационных и других документов);

   – получение информации о компании и руководстве возможного клиента  у его банкира, адвоката, страховых  компаний и других лиц и организаций, связанных с возможным клиентом;

   – получение информации у бывшего  аудитора (если он есть) о честности  руководства компании-клиента, о  расхождении аудиторов и руководства  по вопросам применения бухгалтерских  принципов, аудиторских процедур и  о причинах смены аудитора;

   – рассмотрение вопросов о том, потребует ли работа с клиентом особого внимания, и о вероятном риске при обслуживании клиента;

   – оценка необходимости применения специальных  знаний;

   – оценка независимости аудиторской  фирмы по отношению к возможному клиенту.

   В соглашении определяются условия работы аудиторов, включающие их вознаграждение. Письменное соглашение необходимо аудиторам, чтобы избежать необоснованных обвинений со стороны клиента в невыполнении аудитором своих обязанностей.

   Принимая  нового клиента, аудиторские фирмы  обычно назначают для него полностью  укомплектованную группу сотрудников.

   В группу обычно входят: представитель (лицо, несущее ответственность за всю  аудиторскую проверку), руководитель проверки, один или несколько сотрудников, специалисты по статистике, использованию  компьютеров, специалисты данной отрасли экономики, консультанты по налогам и вопросам управления, второй представитель аудиторской фирмы.

   Второй  представитель должен контролировать работу группы аудиторов, что требуется  правилами SEC. Согласно этим правилам он не может работать с одним клиентом более семи лет.

   – внешних факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность субъекта, отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и его отраслевые особенности;

   – внутренних факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность субъекта, связанных с  его индивидуальными особенностями.

   Аудиторам необходимо иметь представление об экономических условиях функционирования компании, в том числе о влиянии на нее национальной экономической политики.

   Важно иметь представление и об отраслевых условиях, поскольку банки, страховые компании, инвесторы и кредиторы в разных отраслях экономики действуют по-разному. На уровне компании-клиента важно иметь информацию о персонале, продукции, методах производства и финансирования.

   Источниками всей этой информации могут служить общеэкономическая, отраслевая и торговая документация, руководства по бухгалтерскому учету и аудиту, выпускаемые AICPA.

   Регистрационные документы компании, рабочие документы  прошлых аудиторских проверок.

   Помимо  прочего, осмотр предприятия-клиента  поможет получить информацию об организации работ, мощностях предприятия, его бухгалтерском персонале и информационных системах.

   В Стандарте «Аналитические процедуры» даны следующие примеры источников таких финансовых и нефинансовых показателей:

   1. Сопоставимая информация о финансовых отчетах в предыдущих периодах.

   2. Финансовые сметы и прогнозы  компании.

   3. Отраслевые аналитические данные.

   4. Нефинансовая информация, например  количественные производственные  показатели.

   Цель  применения аналитических процедур состоит в определении нетипичных обстоятельств, которые потребуют пристального внимания аудиторов при проведении проверки.

   Типичными являются следующие процедуры:

   – сопоставление остатков на счетах текущего периода с соответствующими остатками  за один или несколько предыдущих периодов;

   – сопоставление остатков на счетах текущего периода с данными финансовых смет и прогнозов;

   – оценка соотношений между остатками  на различных счетах текущего периода  с точки зрения их соответствия соотношениям, спрогнозированным с учетом условий деятельности компаний;

   – сопоставление остатков на счетах текущего периода и финансовых коэффициентов  с отраслевыми данными;

   – сопоставление остатков на счетах текущего периода с соответствующей нефинансовой информацией (например с количественными производственными показателями).

   Выявление таких счетов в ходе предварительного аналитического обзора еще не означает, что ошибочны показатели финансовой отчетности. Данные этих счетов используются аудиторами лишь в ходе планирования проверки.

   Многие  аудиторы начинают этот обзор с изучения сопоставимых финансовых отчетов и подсчета долевых соотношений и ежегодных изменений по счетам баланса.

   Следующий после получения этих основных финансовых показателей этап анализа – описание изменения этих показателей.

   На  следующем этапе аудиторы задаются вопросами:

   – какие данные могут быть неверными;

   – какие ошибки и нарушения возможны, судя по представленным финансовым результатам.

   В этом случае аудиторы должны тщательно  изучить информацию по возникшим  вопросам, сопоставить отчетные финансовые результаты с данными финансовых смет и прогнозов и т.д.

   – на стадии планирования проверки;

   – на заключительной стадии проверки, когда  представители аудиторов, несущие  ответственность за проверку, оценивают  качество проверки, выявляют возникшие  проблемы.

   Информация  о бизнесе клиента, полученная в  ходе предварительного аналитического обзора, может помочь аудиторам выявить существующие проблемы и оценить различные аспекты эффективности проверки: эффективность системы учета клиента, системы внутреннего контроля, выявления ошибок клиента аудиторами и проверки с точки зрения ее результатов.

   Аудиторский риск – это оценка неэффективности аудиторской проверки, базирующаяся на оценке риска системы учета клиента, неэффективности системы внутреннего контроля клиента и на выявлении ошибок клиента аудитором.

   Риск  неэффективности системы учета  оценивается через вероятность  появления существенных ошибок при  учете операций клиентом, характеризует  бизнес клиента, основные типы проводимых операций и деятельности бухгалтеров.

   Вероятность появления ошибок в учете не зависит  от аудиторов, они могут только определить ее значение.

   Оценка  этой вероятности основана на различной  информации. Аудиторам может быть известно, что при проведении предыдущей проверки были выявлены существенные ошибки, при этом вероятность ошибок в учете рассматривается как более высокая, чем это было в случае, когда предыдущая аудиторская проверка таких ошибок не выявила.

   Если  у аудиторов сложилось впечатление, что бухгалтеры клиента не совсем понимают общепринятые бухгалтерские дисциплины и учетную политику самой компании, вероятность ошибок также будет оценена более высоко, чем в противоположном случае.

   Если  сущность бизнеса клиента такова, что производятся сложные операции и подсчеты, то это обычно приводит к ошибкам при обработке данных и учете операций.

   Например, операции с недвижимостью, нефтью, газом  часто очень непросты и вызывают ошибки в учете.

   С концепцией риска неэффективности  учета связана концепция относительного риска, касающаяся условий, в которых увеличивается или уменьшается эффективность учета.

   Аудиторская проверка должна производиться более  тщательно, если относительный риск оценивается как высокий, а эффективность как низкая.

   Существуют два вида аудиторского риска:

   – оценочный (интуитивный) – наиболее широко используется сегодня российскими аудиторами (фирмами), суть его состоит в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания бизнеса клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных ее групп, операций, как высокий, вероятный и маловероятный. Такая оценка используется при планировании аудита;

   – количественный предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

   Выделяют следующие модели аудиторского риска:

   Чистый  риск – это риск, связанный со спецификой компании, т.е.  это вероятность содержания ошибок, превосходящих допустимое количество, в финансовых отчетах до рассмотрения эффективности системы внутреннего контроля.

   Контрольный риск – это риск неэффективности системы внутреннего контроля, т.е. вероятность пропуска ошибок, превосходящих допустимую системой внутреннего контроля величину.

   Процедурный риск – риск неэффективности процедур тестирования или приемлемая для аудитора вероятность не выявленных в процессе тестирования ошибок, количество которых превосходит допустимое.

   Иногда  эффективность внутреннего контроля оценивается вместе с эффективностью внутреннего учета, так как оценить  последнюю достаточно сложно. Проблема заключается в том, что «работа» системы внутреннего контроля проявляется  лишь при возникновении ошибок или нарушений.

   В целях планирования можно предварительно оценить риск неэффективности контроля.

   Если  аудиторы проводят проверку финансовых отчетов одного и того же клиента  несколько дней подряд, они еще  до начала проверки имеют представление  об эффективности системы внутреннего контроля клиента.

   С одной стороны, такой опыт предшествующей работы с клиентом полезен, а с  другой стороны, именно благодаря опыту, аудиторы могут и не заметить происшедшего падения эффективности внутреннего  контроля.

   Аудиторы  не должны полностью полагаться на систему внутреннего контроля. Нельзя, высоко ее оценив, опираться на эту оценку и не проводить аудиторскую проверку.

   В данном случае эффективность зависит  от аудиторов, и они несут ответственность за выполнение аудиторских процедур по сбору информации. Эти аудиторские процедуры должны обеспечить выявление существенных ошибок, которые могут повлиять на достоверность финансовых отчетов.

   Ежегодные процедуры делятся на две категории:

   – аудиторскую проверку элементов  операций и остатков на счетах;

   – аналитические процедуры сбора  дополнительной (косвенной) информации о денежных суммах, отраженных на счетах.

   Если  при помощи этих процедур существенные ошибки не были выявлены, деятельность аудиторов неэффективна.

   Такая вероятность существует всегда, даже если проверка правильно планируется и тщательно проводится.

   Вероятность появления неверного заключения значительно выше, если проверка неверно  спланирована и плохо проведена.

   Не  существует официального стандарта  приемлемого значения вероятности ошибки аудиторов при составлении заключения, есть только указания на то, что оно должно быть достаточно низким.

   Даже  ситуация, когда вероятность равна 1%, является тревожной. Для крупной  фирмы, у которой 2000 клиентов, 1% – это 20 неудачных аудиторских проверок в год, которые, безусловно, негативно могут сказаться на профессиональной репутации аудиторской компании.

   – безусловно-положительное,

   – модифицированное,

   – условно-положительное,

   – отрицательное,

   – отказ от выражения мнения.

   Безусловно-положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

   – аудитор получил всю информацию, все необходимые пояснения для  целей аудита;

   – полученная информация отражает реальное состояние дел на предприятии;

   – финансовая документация отвечает требованиям  учётной политики;

   – финансовая отчётность составлена на основе достоверных отчётных данных.

   Таким образом, аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность функционирования, наносят убытки государству, учредителям  или акционерам, и он фиксирует  это в аналитической части заключения.

   Модифицированным считается заключение, когда оно содержит параграф или мнение, отличное от безусловно-положительного. Аудитор модифицирует заключение путем включения в него дополнительного параграфа, указывающего на то, что имеют место факторы, которые могут повлиять на финансовую отчетность в будущем, но они не оказывают влияния на мнение аудитора.

   Какое-либо реальное несогласие или неуверенность  являются основанием для отказа от предоставления безусловно-положительного заключения.

   В таком случае аудитор предоставляет  условно-положительное заключение с указанием причин его несогласия или неуверенности.

   Если  аудитор выявил нарушения, которые  влияют на законность функционирования и приносят вред государству, акционерам или собственникам, то он фиксирует это в аналитической части своего заключения.

   В этом случае аудитор предоставляет  время для исправления нарушений.

   Если  нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение.

   Отрицательное заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансового состояния.

   В аудиторском заключении необходимо четко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчетность не соответствующей действующему законодательству и нормативным актам бухгалтерского учета.

   Отказ от выражения мнения возможен в тех случаях, когда ограничения аудиторской проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчетности.

   В заключении необходимо четко и определенно  указать, почему вывод невозможен.

   Если  возникли серьезные сомнения в том, что экономический субъект сможет продолжать свою деятельность и выполнять обязательства в течение как минимум 12 месяцев, то это сомнение должно быть выражено в аудиторском заключении.

   Если  предприятие в ходе аудиторской  проверки или после нее устранит существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учете в соблюдении законодательства и других нормативных актов, внесет изменения в финансовые отчеты, то аудитор может заменить отрицательное или условно-положительное заключение соответственно на условно-положительное или положительное.

   Замене  аудиторского заключения должна предшествовать проверка исправлений, уточнений и  дополнений, внесенных в бухгалтерский  учет, во внутренний контроль и в  финансовую отчетность предприятия. Об этой проверке составляется отдельный отчет аудитора.

   Аудиторская организация несет полную ответственность  за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также несет ответственность  за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур.

   Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

   При выявлении существенных искажений  аудитор отражает это в рабочих  документах, учитывает влияние нарушений на надежность доказательств и уточняет их, корректируя план аудиторской проверки, отражает нарушения в письменной информации, сообщает пользователям отчетности и представляет условно положительное или отрицательное аудиторское заключение.

   Если  руководство проверяемой организации или ее персонал препятствует аудитору в получении достаточной информации о том, что невыполнение нормативных актов существенно исказило бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляет отрицательное аудиторское заключение или отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

   1. Название.

   2. Адресат.

   3. Вводный параграф (введение).

   4. Параграф, описывающий объем проверки.

   5. Параграф, отражающий мнение аудитора о финансовой отчетности.

   6. Дата выдачи аудиторского заключения.

   7. Адрес аудитора.

   8. Подпись аудитора.

   В названии стандарта необходимо использовать слова «независимый аудитор» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от отчетов других лиц.

   Адресат определяется в соответствии с условиями договора об аудите и местными нормативными актами. Обычно заключение предназначено для акционеров или совета директоров аудируемого лица.

   Во введении содержится перечень проверенной отчетности и указывается дата и отчетный период, также необходимо упомянуть и об ответственности руководства за финансовую отчетность и обязанности аудитора, заключающиеся только в выражении его мнения об этой отчетности на основе проведенной проверки.

   Параграф, описывающий объем  проверки, должен содержать ссылки на МСА или другие соответствующие стандарты и нормы и указание на то, что проверка планировалась и проводилась с целью обеспечить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

   Здесь же указывается, что проверка включала:

   – анализ доказательств, подтверждающих суммы и сведения, содержащиеся в  отчетности;

   – определение применяемых принципов  учета;

   – исследование существенных учетных  оценок, сделанных руководством;

   – оценку общего представления отчетности

   Заключение  должно содержать подтверждение аудитора относительно достаточности оснований для выражения мнения.

   Для представления аудиторского заключения клиенту аудиторская фирма брошюрует  его вводную, аналитическую и итоговую части вместе с бухгалтерской отчетностью, которая являлась объектом проверки.

   Это один экземпляр аудиторского заключения. Второй экземпляр не содержит аналитической  части. Он предназначен для пользователей  и также брошюруется.

   Оба экземпляра должны быть первыми, другими  словами, не допускается копирование  первого экземпляра с уже поставленными  подписями и печатью.

   Каждый  экземпляр должен быть заверен отдельно. Срок предоставления заключения клиенту  заранее согласован. И уже сам клиент передает пользователям копии второго экземпляра аудиторского заключения.

   От  аудиторской фирмы пользователи не имеют право это требовать.

   Каждая  страница заключения подписывается  аудитором, проводившим проверку.

   Затем заключение подписывается аудитором, работающим самостоятельно, или руководителем аудиторской фирмы, либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверяется печатью фирмы.

   Исправления в заключении не допускаются.

   Заключение  датируется числом, соответствующим  дате завершения аудиторской проверки, но не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности.

   Как правило, аудиторское заключение подписывается  от имени аудиторской фирмы и  от имени аудитора лично.

   В адресе указываются место и город, где находится офис ответственного за проверку аудитора.

   Концепция существенности существует как в  бухгалтерском учете, так и в  аудите.

   Существенность, или иногда говорят «материальность» (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита.

   Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность  финансовой отчетности клиента. В качестве количественной характеристики таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения.

   Установить  четкие и однозначные критерии существенности совсем непросто.

   Предварительное суждение может включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убытках  и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых отчетов в целом.

   Одна  из целей предварительного суждения о существенности – сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки.

   Различают три уровня существенности для выбора аудиторского заключения:

   1. Несущественные суммы.

   Если  в финансовой отчетности есть неточности, но эти неточности вряд ли повлияют на принятие решения пользователем  финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной и стандартное  заключение выдается без оговорок.

   2. Суммы являются существенными,  но не искажают общего впечатления  от финансовой отчетности в  целом.

   Второй  уровень существенности имеет место  тогда, когда наличие неточностей  в финансовой отчетности оказывает  воздействие на решение пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел.

   Например, если при проведении проверки аудитор  выявил, что стоимость запасов  существенно завышена, но величина запасов незначительна в общей  величине активов компании и все  остальные статьи баланса сформированы верно.

   Чтобы принять решение относительно типа аудиторского заключения, аудитор должен оценить все возможные последствия  обнаруженной ошибки, в том числе  на балансовую прибыль и налоговые  платежи, и если совокупное влияние  всех рассчитанных факторов не будет признано существенным для отчетности в целом, выдается условно положительное аудиторское заключение (заключение с оговорками).

   3. Суммы столь существенны и  настолько часто встречаются,  что под вопрос ставится объективность  финансовой отчетности в целом.

   Если  существует уверенность, что пользователи проверяемой финансовой отчетности неминуемо примут на ее основе неверные решения, аудитор должен отказаться от мнения о достоверности отчетности или выдать отрицательное аудиторское  заключение.

   Каждый  из этих видов деятельности регламентируется определенным стандартом аудита, обязательным к исполнению аудитором при оказании той или иной услуги.

   При проведении сопутствующих услуг  аудитор должен:

   – планировать свою работу;

   – направить клиенту письмо-обязательство;

   – документировать необходимую информацию для того, чтобы подтвердить выполнение работы в соответствии с МСА.

   Под обзором финансовой отчетности согласно МСА предполагается оказание услуг, во время проведения которых аудитор должен определить обстоятельства, указывающие на то, что финансовая отчетность не была составлена с учетом существенных аспектов в соответствии с основами финансовой отчетности.

   Проведение  обзора в отличие от аудита не предполагает:

   – оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

   – проверки бухгалтерских записей;

   – получения ответов на запросы;

   – полного набора доказательств, получаемых в ходе проверки, наблюдения, подтверждения и расчетов.

   Доказательства, необходимые для достижения целей  обзора, аудитор получает в первую очередь посредством проведения аналитических процедур.

   В ходе обзора аудитор может допустить средний (более низкий по сравнению с аудитом финансовой отчетности) уровень уверенности в том, что проверяемая информация не содержит существенных искажений в виде негативной уверенности (например в результате проведенных процедур не обнаружены обстоятельства, свидетельствующие о наличии существенных искажений в отчетности). Следовательно, негативная уверенность – это отрицание факта обнаружения каких-либо значительных искажений, выраженное по результатам проведенных работ.

   Аудитор должен обратить внимание клиента на то, что обзор не является аудиторской проверкой, а составленное по результатам обзора заключение не выражает аудиторского мнения о достоверности финансовой отчетности.

   Кроме того, необходимо разъяснить клиенту, что на обзор нельзя полагаться как на средства выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений.

   Заключение  по обзору имеет структуру, во многом схожую с аудиторским заключением  по финансовой отчетности, и формируется  в зависимости от результатов  работы аудитора.

   Согласованные процедуры – действия аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми соответствующими третьими сторонами.

   Например, между аудиторами и его поставщиком  заключается соглашение в целях  определить действительные размеры задолженности по расчетам за поставленные материалы.

   Помимо  этого, работа по выполнению согласованных  процедур может касаться таких статей отчетности, как дебиторская задолженность, операции со связанными сторонами, объем  продаж и прибыли подразделений, а также финансовых отчетов.

   Рекомендации  по данному виду услуг установлены  специальным стандартом, который  называется «Задания по выполнению согласованных  процедур».

   При выполнении согласованных процедур аудитор должен обязательно следовать всем этическим принципам, определяющим профессиональную ответственность аудитора, за исключением принципа независимости.

   Тем не менее, если аудитор не является независимым, то этот факт отражается в его отчете.

   Аудитору  рекомендуется использовать следующие методы получения информации, касающиеся условий заданий:

   – опрос;

   – анализ, сравнение;

   – проверку расчетов;

   – сквозную проверку;

   – наблюдение;

   – осмотр;

   – запрос и подтверждение.

   Подготовка  финансовой информации – это сбор, классификация, обобщение и представление финансовой информации с применением знаний аудитора в области бухгалтерского учета (например, составление бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности на основе предоставленных клиентом данных бухгалтерского учета).

   При оказании данной услуги аудитор выступает в роли бухгалтера, поэтому в тексте МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации» используется именно этот термин.

   При подготовке финансовой информации, так  же как и при проведении согласованных  процедур, бухгалтер должен соблюдать все профессиональные этические принципы (за исключением принципа независимости, это обстоятельство должно быть отражено в учете). Уверенность в отношении обрабатываемой информации не выражается.

   При определении условий заданий  бухгалтер должен проинформировать клиента о следующем:

   – выполнение задания не предусматривает  проведения аудиторской проверки или  обзора, не предполагает выражения  уверенности в достоверности  информации, не гарантирует выявления  ошибок или нарушений;

   – ответственность за полноту и точность предоставляемой бухгалтеру информации несет руководство клиента;

   – финансовая информация будет подготовлена с соблюдением перечисленных  в отчете принципов бухгалтерского учета, кроме того, будут раскрыты все известные отступления от этих принципов (количественную оценку таких отступлений приводить не обязательно).

   Для подготовки финансовой информации бухгалтер  получает представление о характере  финансово-хозяйственной деятельности клиента, формах его бухгалтерских  записей и основах финансовой отчетности, в соответствии с которыми должна быть представлена требуемая информация.

   В обязанности бухгалтера не входит:

   – оценка достоверности и полноты  предоставленной информации;

   – оценка системы внутреннего контроля;

   – получение подтверждений или проверка разъяснений.

   В отчете о выполнении задания по подготовке финансовой информации помещается заявление  о том, что аудиторская проверка или обзор не проводились и  что в связи с этим уверенность  в достоверности информации не выражается.

   На  каждой странице подготовленной отчетности либо на титульном листе должны содержаться ссылки на то, что данные собраны и представлены без проведения аудита и обзора.

   Аудитор считается причастным к финансовой информации, если:

   – к ней прилагается его отчет;

   – им выражается согласие на использование его имени в связи с профессиональной деятельностью (т.е. если выполнялись сопутствующие услуги).

   Ответственность аудитора за содержание финансовой информации ограничивается уровнем уверенности, который тот обеспечивает при оказании услуг.

   Если  аудитору становится известно, что  на него безосновательно ссылаются, то он может проинформировать об этом заинтересованные стороны или пойти  по пути юридических разбирательств.

   Так, если аудитор проводил обзор финансовой отчетности, а клиент представляет заинтересованным пользователям его мнение как утверждение абсолютной достоверности проверенной информации, то аудитор, узнав об этом, должен предпринять указанные выше меры.

   Подготовка  и знания

   Предполагается, что аудитор должен иметь соответствующие  образование и опыт, отвечающие профессиональным требованиям.

   Подготовка  начинается с формального образования  и продолжается под надлежащим контролем  по месту работы так же, как и  дальнейшее формальное профессиональное образование и самообразование.

   Продолжение формального образования и самообразования – необходимые составные части этого стандарта. Новые веяния в области бухгалтерского учета, аудита, финансов, обработки данных, налогов и других аспектов управления бизнесом заставляют практиков-профессионалов совершенствоваться.

   Необходимость в продолжении формального образования и самообразования, однако, не уменьшает важности обучения на месте работы, планового развития приобретённого опыта и надлежащего контроля за сохранением уровня знаний.

   Независимость

   Требуется, чтобы аудитор не имел ни предубеждения, ни пристрастия в отношении клиента.

   Более того, чтобы поддерживать уверенность  общественности и пользователей  финансовых отчетов в независимости  аудитора, он должен быть «признан»  независимым.

   В МСА дается следующее разъяснение  этого понятия: «чтобы быть независимым, аудитор должен быть интеллектуально честен; чтобы быть признанным в качестве независимого, он должен быть свободен от каких-либо обязательств или интереса к клиенту, его руководству или его хозяевам.

   Например, независимый аудитор, проверяющий  компанию, директором которой он некогда являлся, может быть интеллектуально честен, но маловероятно, что общественность воспримет его как независимого эксперта, поскольку он фактически проверяет решения, в принятии которых сам участвовал.

   Подобным  же образом аудитор, имеющий существенный финансовый интерес в компании, может быть беспристрастен в выражении своего мнения по финансовому отчету этой компании, но публика вряд ли поверит в его беспристрастность.

   Независимые аудиторы должны быть не только действительно независимы, они должны избегать ситуаций, когда люди со стороны могли бы усомниться в их независимости».

   Надлежащее  внимание – относится к тому, что делают аудиторы и насколько хорошо они это делают.

   Концепция «надлежащего внимания» накладывает  ответственность на каждое лицо в любой аудиторской фирме проявлять то умение, которым оно владеет, с разумной осторожностью и старательностью; «надлежащее внимание» также требует критического отношения к проделанной работе и выносимым суждениям.

   Например, «надлежащего внимания» не проявлено, если аудитор не смог подтвердить протесты администрации клиента, которые являются существенными для финансового отчета, особенно это относится к вопросу возможности получения просроченных долгов.

   Рабочие стандарты или стандарты практической работы включают планирование и надзор за аудитом, понимание внутренней структуры контроля и получение соответствующего доказательства.

   Планирование  и контроль

   Планирование  процедуры аудита включает как технический, так и административный аспекты.

   Технический определяет порядок формулирования общей стратегии конкретного  задания. Осуществление стратегии  аудита включает многочисленные решения  по планированию (составление графика  работы, назначение персонала и др.), носящие административный характер.

   Заблаговременное  назначение независимого аудитора облегчает  процесс планирования.

   В частности, оно делает возможным  выполнение определенных процедур аудита в течение года, а не в конце  его. Это увеличивает как эффективность  аудиторской проверки, так и вероятность выявления проблем на ранней стадии.

   На  стадии планирования выполняются аналитические  процедуры, для того чтобы помочь определить характер, время и масштаб  других аудиторских процедур путем  выявления важных вопросов, которые  следует решить.

   Контроль  начинается с постановки задач и  проверки, понято ли каждое задание  и его цели.

   Контроль  продолжается в форме частых обсуждений работы между контролером и помощниками  с целью обмена информацией, особенно по важным проблемам, так как иначе  трудно направить помощников в нужное русло. Другими словами, проходят дискуссии между контрагентом, менеджером и сотрудниками; при больших проверках могут потребоваться личные визиты в различные группы и места.

   Контроль  также включает рассмотрение несходных  мнений между сотрудниками по вопросам бухгалтерского учета и аудита. Заключительный элемент контроля – проверка выполненной работы помощников, обсуждение результатов проверки с ними и оценка их деятельности.

   Рассмотрение  структуры внутреннего  контроля

   Важность этого стандарта аудита практической работы возрастает, поскольку роль контрольных структур в предотвращении и обнаружении обмана или ошибки получила всеобщее признание, потому что специалисты научились конструировать высоконадежные компьютеризованные системы бухгалтерского учета, а аудиторы стали заинтересованными в повышении эффективности.

   Этот  стандарт требует, чтобы аудитор  для правильного составления  плана в достаточной степени  понимал структуру аудита контроля в организации клиента.

   Особое  внимание уделено элементам структуры контроля: как аудитор оценивает их и как эта оценка влияет на процедуры проверки им сальдо счетов и соответствующих операций.

   Получение компетентных доказательств

   Детальное понимание этого стандарта аудита практической работы важно для всех этапов аудиторского процесса. Он включает как «компетентность», так и «достаточность» доказательств. Под компетентностью доказательства понимается его уместность и надежность; достаточность зависит от степени уверенности, которая, по мнению аудитора, необходима для подкрепления мнения, что финансовые отчеты не фальсифицированы.

   Другие  требования касаются составления отчетности и ее аудита.

   Принцип последовательности требует, чтобы  аудитор указывал в своем заключении обстоятельства, при которых общепринятые принципы учета не применялись последовательно от одного периода к другому.

   Цель – дать гарантию или в том, что изменения в принципах бухгалтерского учета и методах их применения не влияют существенно на сравнимость финансовых показателей за разные периоды, или что подобное влияние обнаружено.

   Соответствующее раскрытие

   Цель  этого стандарта состоит в  том, чтобы авторы финансовых отчетов  и аудиторы брали на себя ответственность  гарантировать, что раскрытия соответствуют  истине независимо от того, касается ли этого вопроса специальное авторитетное решение.

   Таким образом, в ответственность аудитора входит определение вопросов, представляющих потенциальный интерес для пользователей  финансовых отчетов, и вынесение  заключения: нужно ли их раскрывать, и если нужно, то каким образом. Если клиент не осуществляет необходимых раскрытий, то аудитор должен вынести по этому вопросу свое суждение.

   Выражение мнения

   Аудиторское заключение должно быть предельно точным в формулировке мнения.

   Оставлять суждение о мнении аудитора на усмотрение тех, кто будет его читать, не только неуместно, но и опасно.

   В некоторых случаях неумение аудитора указать причины отказа выразить мнения приводит к выводам, более  или менее благоприятным для  клиента, чем это есть на самом  деле.

   В других случаях пользователи финансовых отчетов приводили примеры двойственности в отчетах аудиторов в качестве основания для претензий к  нему.

   Со  времени своего принятия четвертый  стандарт по заключению требует детальных  рекомендаций для всех возможных обстоятельств.

   Их  цель – обеспечить условия, в которых все аудиторы в одинаковых обстоятельствах использовали бы одни и те же слова, чтобы предотвратить неверную интерпретацию их мнений, и меру ответственности, которую они на себя принимают.

   1. Операционный аудит – это проверка любой части функционирования хозяйственной системы клиента в целях оценки ее эффективности.

   По  завершении такой проверки менеджерам компании обычно выдаются рекомендации по совершенствованию их деятельности. В операционном аудите проверка не ограничивается оценкой ведения бухгалтерского учета, она включает также оценку организационной структуры предприятия в целом или отдельного подразделения, методов производства, маркетинга или любой другой области в компетенции аудитора.

   Эффективность операций достаточно сложно оценить  объективно через их соответствие инструкциям  или правилам ведения.

   И в этом смысле операционный аудит более похож на управленческий учет, нежели на то, что обычно понимается под аудитом.

   Необходимо  отметить, что роль операционного  аудита постоянно возрастает.

   2. Аудит на соответствие – это тип аудита, цель которого – определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе клиента те специфические процедуры и правила, которые предписаны персоналу и администрации предприятия.

   Данный  тип аудита может включать также  проверку соблюдения соответствия уровня заработной платы минимальному уровню, гарантированному законом, или проверку контрактов и договоров предприятия с банками, кредиторами или коммерческими клиентами и т.д. для соблюдения в компании юридических норм.

   Результаты  аудита на соответствие обычно сообщаются менеджеру подразделения, которое  подвергалось проверке, а не широкому кругу пользователей аудиторскими услугами.

   Администрация предприятия, как правило, является основной группой, озабоченной тем, чтобы вся деятельность компании осуществлялась согласно определенным правилам и в соответствии с действующим законодательством.

   Такой тип аудита присущ и российскому  аудиту, он соответствует проверке состояния бухгалтерского учета  и системы внутрихозяйственного контроля на предприятии.

   3. Аудит финансовой  отчетности – выполняется для установления или выявления, согласуется ли финансовая отчетность проверяемого предприятия с определенными критериями, правилами и принципами, которым она должна соответствовать.

   Аудит финансовой отчетности базируется на том предположении, что она (отчетность) будет использоваться разными группами пользователей и для различных целей, следовательно, аудитор должен провести аудит и сделать заключение, на которое могут положиться все пользователи.

   Основной  целью МФБ является всестороннее развитие профессии бухгалтера на основе согласованных стандартов с целью  предоставления высококачественных услуг в интересах общества.

   Для выполнения этой миссии в области  аудита МФБ учредила Комитет по международной  аудиторской практике, цель которого разрабатывать стандарты и положения  в отношении аудита и сопутствующих  ему услуг.

   Для решения вопросов регулирования аудита Совет МФБ учредил Комитет государственного сектора (КГС).

   Для оказания аудиторских услуг в  международном масштабе было создано  объединение фирм, которое получило название Форум фирм. В него входят представители 23-х транснациональных аудиторских компаний.

   Форум фирм был образован с целью  осуществления надзора за разработкой  нового международного режима регулирования  аудита с помощью нового глобального  стандарта качества, созданного на основе существующих международных  стандартов и Этического кодекса МФБ. Форум фирм имеет исполнительный орган в лице Транснационального аудиторского комитета (ТАК). В структуру МФБ входит также Комитет по мониторингу, в чьи задачи входит осуществление надзора за выполнением членами федерации их обязанностей.

   Еще одной достаточно влиятельной организацией международного уровня является Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров-аудиторов (AICPA). Эта организация  публикует стандарты, которым должны следовать аудиторы в процессе аудиторской проверки.

   Директивы по аудиторским стандартам, издаваемые этой организацией, раскрывают различные  аспекты аудиторской работы: планирование, выполнение аудирования, подготовку аудиторского отчета, поведение аудитора в случае выявления неточностей и недостоверных сведений в отчетности и т.д. AICPA является неправительственной организацией и имеет свои требования, закрепленные к «кодексе AICPA», которым обязаны следовать все бухгалтеры и аудиторы, являющиеся ее членами.

   Существует  много критериев определения аудиторской деятельности как профессии. Однако обязательным является наличие следующих характеристик:

   – формальное признание профессионального  статуса посредством лицензии, выданной правительственным органом;

   – набор специальных знаний (уровень образования);

   – этический кодекс для обеспечения  стандартов поведения и способы  его соблюдения;

– неформальное признание профессионального статуса  этой работы;

   – признание профессионалами общественных обязательств, кроме услуг, выполняемых  для отдельного клиента.

   Специализированные  знания в области бухгалтерского учета и аудита обычно получают в  высших учебных заведениях.

   Необходимые навыки приобретаются в процессе практической работы.

   В качестве обязательного требования для продолжения действия лицензии аудиторские комиссии многих стран требуют ежегодного повышения квалификации.

   Требования  к членству в AICPA также оговаривают  необходимость подобного уровня профессионального обучения для  тех ее членов, которые занимаются общественной практикой, и несколько меньшее количество часов для тех, кто подобной практикой не занимается.

   Присяжные аудиторы должны также пополнять  свои знания в процессе самообразования, чтобы не отставать от новых профессиональных стандартов и соответствовать новым  требованиям, которые постоянно предъявляет жизнь.

   На  Западе эти вопросы получили решение  в специальных кодексах профессионального поведения, предусматривающих этические нормы, обязательные для аудитора.

   Возникновение и функционирование аудиторских  фирм в нашей стране выдвигает  те же проблемы, и, принимая во внимание опыт экономически развитых стран, нам следует принять такой кодекс, в котором четко были бы оговорены этические нормы поведения аудиторов.

   Эти нормы можно разделить на две  группы: обязывающие и запрещающие  правила.

   Согласно  первым аудитор должен:

   – работать в строгом соответствии с законодательными нормами, настоящим этическим кодексом и заключенными договорами;

   – признать за аудиторской фирмой право  одностороннего расторжения с ним  трудового договора (это требование предполагает определенный отказ аудитора от части своих прав в пользу работодателя. Однако этот отказ создает условия для большого доверия между аудиторской фирмой и ее клиентами, а соответственно между самой фирмой и ее сотрудниками);

   – повышать свою квалификацию, подтверждая  это экзаменами, сдаваемыми в Палате аудиторов. Это непреложное правило, которое должно обеспечивать постоянное подтверждение профессиональных навыков аудитора на достаточно высоком уровне. Тем не менее оно вызывает множество возражений со стороны практических работников, которые не хотят сдавать экзамены. Вместо экзаменов они предлагают принимать во внимание образовательный ценз и стаж практической работы, забывая или не учитывая, что диплом учебного заведения свидетельствует об образовании, а не о профессиональной годности, а опыт практической работы может быть не только накоплением профессиональных навыков, но и забвением их;

   – содействовать укреплению и возрастанию  собственности клиента. Это очень  важная норма, она передает всю суть аудиторской работы. Аудитор не ревизор, призванный разоблачать жуликов и мошенников, а помощник хозяйственника. Аудитор указывает администратору аудируемого предприятия на выявленные недостатки, может советовать ему, как эти недостатки исправить и как приумножить свою собственность;

   – включить в договор об аудировании  перечень администраторов аудируемой фирмы, которым аудитор может сообщить полученные в ходе аудирования сведения. Профессиональная тайна – основа аудиторской работы, и, приступая к проверке, аудитор должен четко знать, кому и что он может сообщать из полученных им в ходе проверки данных;

   – иметь свободный доступ ко всей информации, касающейся финансово-хозяйственной  деятельности клиента. Администрация  аудируемой фирмы не должна что-либо скрывать от аудитора;

   – принять подарок, если таковой будет  поднесен клиентом или деловым партнером фирмы, поблагодарить дарителя и передать этот подарок администрации аудиторской фирмы, в которой работает аудитор;

   – информировать главу аудиторской  фирмы (если он является начальником  группы) о негативных явлениях, которые  могут нанести серьезный ущерб собственности клиента.

   Сообщение клиенту должно быть сделано как  можно оперативнее, не дожидаясь  окончания аудиторской проверки. Как только будут выявлены какие-либо серьезные нарушения законности или же вскрыты факты вопиющей бесхозяйственности в фирме клиента, начальник группы аудиторов обязан поставить об этом в известность главу администрации аудиторской фирмы;

   – рекомендовать клиенту в случае обнаружения хозяйственных и  уголовных нарушений сделать  соответствующие заявления в  судебно-следственные органы. Очень важный момент: аудитор дает рекомендацию, но сам никаких дел с судебно-исполнительными органами не имеет;

   – отказать клиенту в оказании профессиональных услуг в случае выявления в  ходе аудирования серьезных нарушений  финансово-хозяйственной деятельности. Хотя аудитор не делает никаких сообщений в судебно-следственные органы, он вместе с тем ни при каких обстоятельствах не должен соучаствовать в преступлениях;

   – сдать клиенту все документы, связанные с аудиторской проверкой, не оставляя у себя ни копий, ни черновых, ни рабочих записей (все документы, связанные с аудированием, являются собственностью клиента).

   Поскольку аудитор был нанят клиентом, оплатившим его услуги, совершенно очевидно, что  результаты труда аудитора составляют собственность клиента.

   Кроме того, это значительно облегчает  поведение аудитора в суде в случае возникновения судебного дела, ибо  в этом случае вся тягота судебных доказательств ложится на клиента.

   Этим  правилом исчерпывается первый круг положений, предписывающих поведение аудитора.

   Второй  круг включает правила, запрещающие  аудитору:

   – сообщать какие-либо сведения о финансово-хозяйственной  деятельности клиента.

   Сообщение таких сведений возможно только: главе  аудируемой фирмы (если в фирме имеется  несколько совладельцев, аудитор сообщает сведения каждому из них); аудитору-начальнику группы, проводящей проверку; суду, если он выносит соответствующее постановление; органам государственной безопасности, если в ходе аудирования будут выявлены факты нарушения государственной тайны.

   Во  всех остальных случаях о финансово-хозяйственной  деятельности сведения могут быть оглашены только согласно письменному разрешению клиента.

   Это одно из важных правил. Только последовательное проведение в жизнь данных предписаний создает атмосферу доверия между аудиторской фирмой и клиентом;

   – прибегать к судебной защите своих  прав в случае одностороннего расторжения  трудового договора аудиторской  фирмой. Это правило подтверждает то, что сказано в первой части;

   – разрывать в ходе проверки трудовой договор с фирмой.

   Каждый  аудитор может уволиться с  работы в любой момент и вправе прибегать в этом случае к трудовому  законодательству, но аудитор не может  уйти в момент аудирования какого-либо объекта, в котором он принимает  участие;

   – отказываться от учебы, если ее представляет фирма, в которой он работает. Данное правило защищает интересы фирмы, ее клиентов и самого аудитора;

   – обсуждать с клиентом условия  оплаты своего труда и вести какие-либо денежные расчеты с ним.

   Согласно  правилам все денежно-расчетные дела с клиентами проводит администрация фирмы, и сколько она получает денег от клиента могут знать только администрация и сам клиент, но не аудиторы фирмы. Они не должны считать и обсуждать, сколько заработала фирма и сколько из этого заплачено им;

   – оглашать величину своей заработной платы (величина заработной платы каждого  аудитора является коммерческой тайной аудиторской фирмы).

   Ничто так не разрушает моральный климат любого коллектива, как бесконечные  рассуждения о заработной плате и премиях.

   Кроме того, вторые пункты первого и второго  разделов обсуждаемого кодекса позволяют  администрации моментально пресечь  все нежелательные разговоры  внутри аудиторской фирмы;

   – владеть акциями и облигациями  или быть совладельцем фирмы, в которой проводится аудит (это правило распространяется и на близких родственников).

   Самым главным условием работы аудитора является его независимость. Он не может быть беспристрастным работником, если будет  заинтересован в делах клиента.

   Более того, проводя аудит в конкурирующей фирме, аудитор получит преимущества для своей фирмы по сравнению с конкурентом, что, конечно, было бы несправедливо;

   – использовать свои отношения с клиентом в своих личных целях, а также  извлекать личную выгоду из знания коммерческой тайны.

   В наших условиях это предполагает запрет на различные «просьбы», которые  клиент вынужден был бы выполнить (достать  путевку, купить дефицитные товары, приобрести лекарство и т.п.).

   Кроме того, аудитор, зная коммерческие секреты  проверяемых фирм, ни при каких условиях не должен играть на бирже и не сообщать кому-либо информацию о клиенте.

   В настоящее время получил распространение  так называемый антиаудит, выдаваемый за аудит подлинный. Так, например, банк обращается в аудиторскую фирму  с просьбой раскрыть подноготную своего клиента.

   Если  аудиторская фирма выполняет  такую работу, она должна быть лишена всех прав на аудирование, а ее «аудиторы» тут же должны лишаться «лицензий».

   Дело  в том, что суть аудиторской деятельности состоит в сохранении, а не в разглашении коммерческой тайны и тем более не торговля ею.

   Аудитор не должен говорить и писать что-либо, обижающее клиента и его фирму.

   Но  из этого отнюдь не следует, что аудитор  должен говорить и писать что-либо прославляющее  ее.

   Не  писать и не говорить ни плохого, ни хорошего – вот смысл данного правила;

   – находясь на пенсии, прямо или косвенно участвовать в делах аудиторской  фирмы, в которой он ранее работал.

   О пенсионерах необходимо заботиться, но они должны быть отстранены от дел.

   Пенсионеры  обладают большой независимостью, они могут работать в нескольких местах и тем самым разглашать секреты фирмы. Но что особенно важно, проработав до пенсии в фирме, они имеют влияние на сотрудников фирмы.

   Уйдя  на пенсию, они могут сохранять  это теперь уже неформальное влияние, просить работающих сотрудников о чем-либо или за кого-либо. Все это может негативно влиять на дела аудиторской фирмы;

   – оказывать услуги, выходящие за пределы  его профессиональной компетенции;

   – способствовать незаконной деятельности клиента.

   Это значит, что аудитор не может давать клиенту советов о том, как  скрыть прибыль, завуалировать отчетность, недоплатить зарплату и т.п.;

   – заниматься саморекламой, которая вводит в заблуждение клиентов и ущемляет интересы коллег.

   Аудитор не может хвалить самого себя, не может ругать коллег, но он может не ругать самого себя, не заниматься публичной самокритикой и может хвалить своих коллег, что будет делать честь ему и коллегам.

   Выполнение  всех этих правил, составляющих кодекс аудитора, должно контролироваться комитетом по этике Палаты аудиторов, которая получает право наказать, вплоть до лишения лицензии, любого аудитора, нарушающего кодекс.

   Международные стандарты аудита и Кодекс этики  профессиональных бухгалтеров. – М.:МЦРСБУ, 2000.

   Аудит: Учеб. пособие / Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А.,. Старовойтова Е.В. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

   Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит / Пер. с англ. М.А. Тереховой. Сер.: по бухгалтерскому учету и аудиту, 2008.

   Аудит Монтгомери. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

   Панкова С.В. Международные стандарты аудита. – М.: Экономист, 2009.

   Барышников  Н.П. Бухгалтерский учет, отчетности и налогообложение: В 2 ч. – М., 2009 – 900 с.

   В помощь бухгалтеру и аудитору: справочно-методическое пособие / Авт.-сост. Н.П. Барышников. – М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 2010. Ч. 1, 2. – 922 с.

   Додж  Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. – М.: Финансы  и статистика, 1992. – 217 с.

   Кармайкл  Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы  аудиты: пер. с англ. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 527 с.

   Журнал «Аудиторские ведомости»

   Журнал  «Главбух».