Международные системы бухгалтерского учета

2)  учет по общей  покупательной способности.

Наблюдаются и некоторые различия в подходах к проблеме отражения инфляционных процессов в финансовой отчетности. В Великобритании в конце 60-х гг. в экономике произошли значительные изменения, связанные с ростом цен, и в период между 1971 и 1974 годами был разработан ряд документов по данной проблематике, основанных на методе общей покупательной способности. Однако в годовых балансах компаний, предоставляющих дополнительные финансовые отчеты на основе изменений общей покупательной способности, присутствовали противоречивые сведения, касающиеся смысловой нагрузки исправленных показателей.

В континентальной  Европе инфляционный учет не получил  достаточного развития. После многочисленных дискуссий между специалистами в области бухгалтерского учета стран-членов ЕС была достигнута договоренность осуществлять учет в условиях роста цен по ценам приобретения, хотя странам-членам ЕС позволялось, на свое усмотрение, разрешать или запрещать компаниям оценку активов на основе данных с внесением инфляционной поправки. Можно отметить, что в целом европейские страны не склонны отходить от принципов учета на основе первоначальной стоимости.

 

ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМИТЕТА ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Финансовая  отчетность предприятий различных  стран имеет определенные отличия, которые обусловлены социальными, экономическими и политическими факторами. Эти отличия значительно затрудняют анализ информации и принятие решений в условиях развития международной торговли, глобализации финансовых рынков.

Для обеспечения  гармонизации финансовой отчетности 29.06.73 г. создан Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ). Комитет был основан  по соглашению между профессиональными организациями бухгалтеров Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании. В состав КМСБУ входят все профессиональные организации бухгалтеров, которые являются членами Международной федерации бухгалтеров (МФБ). Федерация не издает учетных стандартов. Ее роль в процессе стандартизации весьма значительна. Во-первых, МФБ проводит конгрессы бухгалтеров и, во-вторых, вносит существенный вклад в доходную часть бюджета Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета.

В 1993 г. между  КМСБУ и МОКЦБ подписано соглашение, в соответствии с, которым компании, желающие получить котировку на фондовой бирже, должны составлять отчетность в соответствии с международными стандартами учета.

В настоящее  время стандартизацией учета, помимо КМСБУ, занимается также Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам области учета и отчетности при ООН и рабочая группа по учетным стандартам Организации экономического сотрудничества и развития. Однако общепризнано, что ведущая роль в этом процессе принадлежит КМСБУ. Его целью является формирование, издание и усовершенствование стандартов бухгалтерского учета для негосударственного (частного) сектора.

КМСБУ находится  в Лондоне, спонсорами выступают 153 прогрессивные бухгалтерские организации из 112 стран мира.

Работа КМСБУ  финансируется за счет взносов профессиональных объединений бухгалтеров, различных компаний, финансовых организаций, а также за счет прибыли от публикации стандартов.

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСБУ это, по сути, обобщенная практики учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучета. Поэтому основой перехода на международные стандарты прежде всего должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.

 

КЛАССИФИКАЦИЯ МОДЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Национальные  принципы, регулирующие ведение учета, существенно различаются. Но можно выделить группы стран, придерживающихся однотипных подходов к построению системы учета, причем не существует двух государств, где правила учета были бы абсолютно тождественны.

Необходимость в классификации моделей бухгалтерского учета заключается в следующем:

- классификация  оказывает содействие более точному  определению сходств и различий между странами и системами бухгалтерского учета;

- классификация  оказывает содействие выбору  системы, которая наиболее подходит стране;

- классификация  предоставляет возможность выбрать  страну-пример для формирования  системы бухгалтерского учета  определенного типа.

Наиболее обобщенными  моделями классификации бухгалтерского учета являются:

1. Британо-американская (англосаксонская) модель ориентируется на информационные запросы инвесторов. Для функционирования этой модели в стране должен быть развитый фондовый рынок, а компании не имеют права завысить инвестиционную привлекательность (прибыль). Для этой модели нехарактерна твердая регламентация учета. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципов учета по первоначальной стоимости.

Большинство промышленных предприятий стран англосаксонской группы используют постоянную систему учета запасов, которая базируется на беспрерывном их учете (то есть все текущие изменения запасов сырья, незавершенного производства и готовой продукции отображаются на счетах соответствующих запасов).

В основу выделения  счетов для учета затрат предприятия  в этой системе положен функциональный признак. Для этого применяются счета «Производство», «Производственные накладные затраты», «Затраты на сбыт» и «Общие административные затраты». На первых двух счетах отображаются затраты, связанные с производством. Прямые производственные затраты отображаются непосредственно на счете «Производство», а косвенные накапливаются на счете «Производственные накладные затраты», а в конце отчетного периода списываются на счет «Производство» и распределяются между объектами калькулирования.

Затраты подразделений, которые осуществляют непроизводственные функции (управление, сбыт и т. п.), не включаются в производственную себестоимость продукции. Эти затраты списываются на счет финансовых результатов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Данная модель характерна для таких стран как  США, Канада, Нидерланды, Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.

2. Континентальная (франко-германская, или европейская) модель характерна для стран Европы, в которых существуют тесные связи компаний с банками и государством. Этим странам присуща жесткая налоговая политика, поэтому система бухгалтерского учета характеризуется значительной консервативностью.

В континентальной  модели значительное влияние на порядок  составления отчетности оказывают государственные органы. Это молено объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Для этой модели учета характерным является выделение двух автономных систем счетов соответственно для целей финансового и управленческого учета.

В системе счетов финансового учета осуществляется периодический учет запасов, затраты группируются по элементам (материалы, зарплата, амортизация и т. п.), а моделями доходы – по видам деятельности (основная, финансовая, чрезвычайная), отображаются расчеты с дебиторами и кредиторами, определяется общий финансовый результат.

В системе счетов управленческого учета ведется  постоянный учет запасов, осуществляется калькулирование себестоимости  продукции и учет по центрам ответственности, определяется финансовый результат основной деятельности предприятия.

Счета финансового  и управленческого учета не корреспондируют  между собой. Взаимосвязь между  ними достигается с помощью специальных (отображающих) счетов («Отображенные запасы», «Отображенные закупки», «Отображенные затраты» и т. п.). На эти счета бессистемно (без бухгалтерских записей) переносятся данные финансового учета об элементах затрат и запасах, которые потом перегруппировываются для целей управленческого учета.

Данная модель характерна для таких стран как  Австрия, Испания, Италия, Дания, Франция, Германия, Япония, Швейцария, Швеция, Египет, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Бельгия, Алжир, Ангола, Буркина-Фасо.

3. Южноамериканская  модель. Ключевое воздействие на становление бухучета в южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Поэтому отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчетности с учетом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчетности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.

Южноамериканская  модель применяется в странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Помимо перечисленных  моделей, некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Например, специалисты выделяют исламскую модель, которая развивалась под сильным влиянием мусульманской религии.

4. Исламская модель развивается под влиянием богословских идей, в соответствии с которыми запрещается получение финансовых дивидендов ради собственных прибылей (Ирак, Иран, Афганистан, Пакистан).

 

МЕЖДУНАРОДНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ВОПРОСАМ НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ УЧЕТА

Проблемами  унификации стандартов учета и отчетности занимается ряд организаций.

Комитет по международным  стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ) — это ведущая организация в мире по разработке единых учетных стандартов.

Межправительственная  рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН. Рабочая группа создана в 1982 г. и занимается изучением проблем учета в международном аспекте, содействием организации учета на национальном и международном уровнях, помощью развивающимся странам во внедрении стандартов. Группа тесно взаимодействует с международными организациями (ООН, ОЭСР, КМСБУ).

Европейская Комиссия занимается гармонизацией учета  в рамках Европейского Союза. Этот процесс осложняется наличием существенных различий в бухгалтерской практике стран — членов Союза: в Голландии, Великобритании и Ирландии бухгалтерский учет ориентирован, прежде всего, на кредиторов и собственников, в Германии, Бельгии и Люксембурге — на банки, во Франции бухучет сильно зависит от макроэкономического планирования.

Комиссия по ценным бумагам и биржам США — правительственная организация, чья юрисдикция распространяется на все компании, продающие ценные бумаги в США (включая иностранные), поэтому она может оказывать определенное влияние на методику бухгалтерской отчетности.

Совет по разработке финансовых учетных стандартов занимается разработкой американских учетных принципов. Как правило, стандарты этой, неправительственной организации получают распространение в странах англоамериканской модели, однако сейчас эта организация рассматривается как потенциальный конкурент КМСБУ в разработке международных стандартов финансовой отчетности.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ). Основана на  Международном конгрессе бухгалтеров в Мюнхене в 1977 г. Основная цель — развитие и совершенствование профессии бухгалтера на основе согласованных стандартов. Страны: Аргентина, Австралия, СП!А, Бельгия и др.

Межамериканская организация бухгалтеров создана в 1949 г. в Сан-Хуане (Пуэрто-Рико), ее членами являются 27 профессиональных организаций из 21 страны. Основные усилия направлены на стандартизацию и гармонизацию практики учета в странах Латинской Америки. Страны: Аргентина, Бразилия, Канада, США, Мексика.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Несмотря на интеграцию мировых фондовых рынков, сохраняются национальные различия в правилах составления финансовых отчетов. Некоторые различия незначительны, но многих беспокоит решение таких принципиальных вопросов, как отчет о слияниях и пенсионных фондах, а также возможная необходимость отступления от традиционных базовых принципов, какова распространенная в Германии приверженность к защите интересов кредиторов.

Учет и отчетность являются продуктом развития экономических  и политических систем, а потому сближение правил учета, скорее, будет результатом более широкого сближения, чем его причиной. Конкуренция между национальными фондовыми биржами за право котировать новые акции, а также пропасть между режимами регулирования в США и в других странах разожгли новый интерес к международным правилам и работе Комитета по международным правилам учета. Трудность решения проблем остается прежней, и похоже, что прогресс более вероятен в случаях, когда гибкость международных правил позволит охватить наибольшее число национальных стандартов учета.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник./ Ю.А. Бабаев. – М.: ТК Велби, 2006.

2. Дружиловская, Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России./ Т.Ю. Дружиловская, Е.А. Мизиковский. – М., 2006.

3. Международные стандарты финансовой отчётности. / Википедия. Свободная энциклопедия. Режим доступа: [http: // www.ru.wikipedia.org 04.04.2012].

4. Международные  стандарты бухгалтерского учета. / Энциклопедия банковского дела  и финансов.  Режим доступа: [http: // www.cofe.ru/finance 04.04.2012].

5. Полещук, Т.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. Учебное пособие./ Т.А. Полещук. Режим доступа: [http://www.uchebniki-online.com 04.04.2012].

¹ Дружиловская, Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России./ Т.Ю. Дружиловская, Е.А. Мизиковский. – М., 2006.