Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Декабря 2010 в 11:53, Не определен
Введение
I.Теоретическая часть
1.Общие положения метода «стандарт-кост»
1.1 История возникновения метода «стандарт-кост»
1.2 Основные принципы системы «стандарт - кост»
1.3 Виды норм- стандартов
2.Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с помощью метода «стандарт-кост»
2.1 Расчет и анализ отклонений как основные инструменты метода «стандарт-кост»
2.2 Особенности ведения бухгалтерского учета при применении методики «стандарт-кост»
2.3.Элементы использования системы «стандарт-кост» в отечественном учете
Заключение
II. Практическая часть
Список литературы
Отклонения цены также могут рассчитываться для всех элементов переменных затрат. Отклонения по цене отражают разницу между суммой, которую организация предполагала заплатить за фактически приобретенное количество ресурсов и той суммой, которая действительно была уплачена. Отклонения рассчитываются как разница между фактической и нормативной ценой, умноженная на фактическое количество. Считается, что все накладные расходы можно разделить на переменные и постоянные составляющие. Так, если ставка переменных расходов, приходящаяся на единицу продукции, неизменна и не зависит от объема выпуска, то ставка постоянных расходов на единицу, наоборот, зависит от того, сколько единиц было выпущено, поскольку общая сумма этих расходов неизменна. Такое деление накладных расходов на две категории предопределяет и два различных способа установления стандартов на производственные накладные расходы.
Для переменных накладных расходов целесообразно установить нормативную ставку на единицу продукции, хотя прямой зависимости между их объемом и количеством производимой продукции, как правило, не существует. Такие ставки определяются после исследования взаимосвязи между накладными расходами подразделений и так называемыми носителями затрат, т.е. факторами, обладающими возможностью нести в себе эти затраты (например, прямые человеко-часы или машино-часы, вес обрабатываемых материалов и т.п.).
Значительная часть накладных расходов не изменяется с изменением объема производства, т.е. они являются постоянными расходами. Сама природа постоянных накладных издержек говорит о том, что любые попытки включить их в себестоимость продукта требуют точного определения объема производства, на который они и будут распределены. Поскольку постоянные расходы на единицу продукции зависят от объема производства, нормативные ставки распределения накладных расходов, которые представляют собой затраты на единицу продукции, будут низкими, если нормативный объем производственной деятельности будет высоким, потому что одна и та же сумма постоянных расходов подлежит распределению на большее количество единиц продукции.
Важным этапом в определении нормативного коэффициента постоянных накладных расходов является прогноз среднего объема работ каждого из центров затрат по изделиям на текущий год. Это включает, во-первых, прогноз объема выпуска продукции предприятием в целом, а затем расшифровку этого прогноза по каждому из центров затрат. После того как предполагаемый объем выпуска становится известен, для расчета нормативной ставки постоянных накладных расходов нормативные постоянные накладные расходы за определенный период (год, месяц) делятся на нормативный объем выпуска. Нормативные ставки постоянных накладных расходов чаще рассчитываются по каждому центру затрат, но могут устанавливаться и по предприятию в целом.
В
связи с этим принимается решение
относительно базы распределения накладных
расходов, или, иными словами, о том,
в каких единицах измерения следует
выразить объем выпускаемой продукции.
Наиболее приемлемой базой распределения
накладных расходов представляются
прямые человеко-часы (на предприятиях
с преобладанием ручного труда)
либо машино-часы (на предприятиях с
высокой степенью автоматизации), поскольку
они учитывают временной
Цели
и суть установления нормативов для
коммерческих расходов в целом совпадают
с установлением нормативов на производственные
накладные расходы, однако имеют
свои особенности, поскольку данный
вид расходов в большей степени
подвержен влиянию внешних
Для иллюстрации методики расчета отклонений от стандартов используем таблицу 1.
Таблица.1
Анализ отклонений от установленных стандартов
Статьи затрат | Стандартная себестоимость,
у. е. |
Фактические затраты, у. е. | Стандарт
ные затраты на фактический выпуск, у. е. |
Отклонение, +/- |
Выпуск продукции | 8000 ед. | 7600 ед. | - | -400 |
Прямые материалы | 8,8 | 67200 | 66880 | -320 |
Прямая заработная плата | 1,6 | 12369 | 12160 | -209 |
Общепроизводственные
расходы:
переменные; постоянные |
3,15
1,40 1,75 |
24860
11660 13200 |
23940
10640 13300 |
-920
1020 +100 |
Всего | 13,57 | 104429 | 102980 | -1449 |
Рассчитаем стандартные материальные затраты на фактический выпуск: 66880 = 7600 ед. · 8,8; 10640 = 7600 ед. · 1,4;
12369 = 7600 ед. · 1,6; 13300 = 7600 ед. · 1,75.
Рассчитаем отклонения отклонение: 66880 - 67200 = (320); 10640 - 11660 = (1020); 12160 - 12369 = (209); 13300 - 13200 = +100.
Общая сумма отклонений составит (1449) у. е.
Для
расчета отклонений используются формулы:
Величину отклонений рассчитываем по формуле:
ДM = MH(ф) - Мф, где МН(ф) - нормативная величина прямых затрат на материалы в расчёте на фактический объём производства;
Мф - фактический расход материалов.
а) отклонение по количеству используемых материалов:
ДM' = (Nф · Цн) - (Nн · Цн) = Цн (Nф - Nн),
где Nф - фактически израсходованное количество материалов;
Nн - расход материалов по нормативу;
Цн - предполагаемая цена за единицу материала.
б) отклонение по цене используемых материалов:
ДM" = (Nз · Цф) - (Nн · Цн) = Nз (Цф - Цн),
где Nз - количество закупленных материалов; Цн - нормативная (предполагаемая) цена за единицу материала; Цф - фактическая цена закупки материала (в расчетена единицу).
в) совокупное отклонение по материалам:
ДM = ДM' + ДM".
Отклонение считается благоприятным, если фактические затраты по элементу затрат оказываются менее нормативных. В противном случае отклонение рассматривается как неблагоприятное.
В
большинстве производств
Общая величина отклонения по затратам на заработную плату рассчитывается по формуле: ДЗП = ЗПН(ф) - ЗПФ;
ЗПН(ф) = nН · VФ · TН, где ЗПН(ф) - прямые затраты по заработной плате по нормативу в расчёте на
фактический объём выпуска продукции;
ЗПФ - фактические прямые затраты по заработной плате в расчёте на
объём выпуска продукции;
nН - норматив затрат труда (чел. - час) на единицу продукции;
VФ - фактический объём выпуска продукции;
TН - нормативная ставка оплаты труда (руб./час).
Рассмотрим, какие причины повлекли отклонение фактических затрат от нормативных по элементу прямых затрат на заработную плату:
а) отклонение по затратам труда: ДЗП' = nФ · VФ · TН - nН · VФ · TН = TН(nФ · VФ - nН · VФ),где nФ - фактические затраты труда на единицу продукции.
б) отклонения по ставке оплаты труда: ДЗП" = nФ · VФ · TФ - nФ · VФ · TН = nФ · VФ(TФ - TН).
в) совокупное отклонение по прямым затратам на заработную плату:
ДЗП = ДЗП' + ДЗП".
Если
для производства необходимы затраты
труда рабочих различных
3.Отклонение по переменным общепроизводственным расходам.
а) отклонения по ставке (коэффициенту) расходов:
ДОПР' = КФ · nФ · VФ - КН · nФ · VФ,
где КФ
- фактический коэффициент
б) отклонение переменных ОПР в связи с изменением базы отнесения расходов. ДОПР" = КН · nФ · VФ - КН · nН · VФ.
в) совокупное отклонение переменных ОПР:
ДОПР = ДОПР' + ДОПР".
Какие
отклонения являются значимыми, зависит
от типа производства, объёма выпуска
продукции. Принятие решения о том,
игнорировать отклонения или учитывать
их, входит в компетенцию менеджера,
характеризует его опыт и квалификацию.
Абсолютная величина отклонения не всегда
свидетельствует о значимости показателя.
2.2.Особенности
ведения бухгалтерского
учета при применении
методики «стандарт-кост»
Для записи отклонений фактических затрат от нормативных необходимы соответствующие проводки. При ведении учетных записей необходимо соблюдать следующие принципы:
- все
записи на счетах запасов
- для
каждого вида отклонений
- неблагоприятные
отклонения отражаются по
Особенность рассматриваемой системы - учет отклонений ведется с использованием отдельного счета "Отклонения", причем по каждому виду отклонений выделяют субсчет. В учете собирается информация о том, что должно было произойти, и о том, какие отклонения имели место.
Для
отражения в бухгалтерском
Рассмотрим один из вариантов организации учетного процесса по системе "стандарт-кост". Все затраты по нормам отражаются на счете 20 "Основное производство". Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на счет 43 "Готовая продукция" и далее на счет 90 "Продажи" автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к счету 16. Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая счет 20 "Основное производство".
Например, для учета отклонений по материалам открываются субсчет 16/10 "Отклонения по материалам", по трудозатратам - субсчет 16/70 "Отклонения по оплате труда", по общепроизводственным затратам - субсчет 16/25 "Отклонения по общепроизводственным затратам".
В
результате на счете 16 аккумулируются
все отклонения, которые суммируются.
По истечении определенного
Рассмотрим порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета при системе "стандарт-кост".