Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда

       Содержание 

       1.Методика  проверки расчетов с персоналом  по оплате труда

       2.Список  используемой литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Общее положение 

       Положение об оплате труда представляет собой  один из локальных актов, который  утверждается руководителем организации. Основная цель данного акта - описать применяемые в данной организации механизмы оплаты труда. Как правило, в таком положении указываются не только правила исчисления и выплаты заработной платы, но и применяемые в организации системы премирования (хотя, конечно же, нормы о премировании могут быть вынесены в отдельное положение).  
     Следует отметить, что, как таковое, положение об оплате труда не является обязательным: большинство его норм уже включены (или, по крайней мере, должны быть включены) либо в правила внутреннего трудового распорядка, либо в коллективный договор, либо в трудовой договор, а также непосредственно установлены в ТК РФ. Фактически такое положение об оплате труда носит в первую очередь информационный характер, поскольку объединяет указания всех приведенных источников и консолидирует применяемые в организации правила оплаты труда.  
     Кроме того, не следует забывать, что положение об оплате труда (и в первую очередь его положения о премировании) имеет большое значение и для целей налогообложения, поскольку в значительной мере снимает с организации проблему обоснования документальной подтвержденности расходов на оплату труда, произведенных ею. 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Объекты аудита

 

     Цель  и задачи аудита. 

     Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

     Задачи  аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

1. изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;
2. подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
3. проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
4. оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
5. проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

 

     Программа аудиторской проверки. 

     При проведение расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить: какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации (повременная, сдельная, аккордная); имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуются бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы. 

     Нормативные акты, используемые при аудите. 

     В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда  и прочим операциям следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

     Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н;

     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н;

     Трудовой  кодекс Российской Федерации;

     Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922  "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". 

     Источники информации, используемые при аудите. 

     Проверка  осуществляется на основе представленных документов: бухгалтерского баланса (форма N 1), отчета о прибылях и убытках (форма N 2), отчета о движении денежных средств (форма N 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, положения об учетной политике организации, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

     N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме  работника на работу";

     N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме  работников на работу";

     N Т-2 "Личная карточка работника";

     N Т-2ГС (МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего";

     N Т-3 "Штатное расписание";

     N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника";

     N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе  работника на другую работу"; 

     N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении  отпуска работнику";

     N Т-7 "График отпусков";

     N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";

     N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении  работника в командировку";

     N Т-10 "Командировочное удостоверение";

     N Т-10а "Служебное задание для  направления в командировку и отчет о его выполнении";

     N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении  работника";

     N Т-13 "Табель учета рабочего  времени";

     N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость";

     N Т-51 "Расчетная ведомость";

     N Т-53 "Платежная ведомость";

     N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей";

     N Т-54 "Лицевой счет";

     N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении  отпуска работнику";

     N Т-61 "Записка-расчет при прекращении  (расторжении) трудового договора  с работником (увольнении)";

     N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных  по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

     Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового  характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного  страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д. 

     Последовательность  работ при проведении аудиторской  проверки. 

     Проверкой правильности расчетов с персоналом по заработной плате обычно начинается с изучения расчетно-платежных ведомостей каждого месяца за анализируемый период времени или выборочно, за отдельные месяцы года ( как правило, январь, декабрь и летние месяцы). Указанные в ведомостях суммы к начислению должны соответствовать суммам, указанным в контрактах, трудовых и тарифных соглашениях, договорах подряда, приказах по предприятию для повременщиков и итоговому подсчету заработной платы по первичным документам о выработке – для рабочих-сдельщиков. Проверяются и суммы удержаний, их основания, расчеты, итоговые данные о величине средств, подлежащих выплате.

     Расхождения между данными расчетных и платежных ведомостей, расчетными ведомостями и сводками по заработной плате, сводами и оборотами по балансовому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» свидетельствуют о серьезных недостатках на этом участке учета, отсутствии контроля со стороны главного бухгалтера за кассовыми выплатами, относимыми к расчетам с персоналом по оплате труда. Выверка этого счета в данном случае обязательна, поскольку в суммах расхождения между регистрами аналитического и синтетического учета могут скрываться переплаты и злоупотребления.

     Расчетные ведомости по заработной плате должны подвергаться тщательной проверке, для  выявления случаев неполного  удержания выданных авансов и  других промежуточных выплат их необходимо сличить с платежными ведомостями на выдачу авансов по заработной плате за первую половину месяца, расходными кассовыми ордерами на разовые выплаты в счет заработной платы. В полнм объеме или выборочно можно сопоставить расчетные ведомости с табелями, окладами и разрядами работников. Это позволяет обнаружить подставных лиц, фактически не работающих на данном предприятии, факты завышения выплаты по заработной плате.

     При проверке правильности выплаты сдельной заработной платы следует сопоставить  данные по учету выработки и оприходованию готовой продукции и полуфабрикатов, сравнить их с количеством материалов, деталей и заготовок, выданных в обработку. Размер заработной платы, начисленной по ведомостям, не всегда соответствует суммам, указанным в первичных документах, или выявляются случаи начисления заработной платы во время болезни работников, искусственного образования депонентских сумм и злоупотребления ими.

     По  расчетным ведомостям проверяют  и правильность произведенных удержаний  из заработной платы, и точность подсчета сумм к выдаче. При ведении учета вручную в процессе проверки итогов по горизонтали и вертикали ведомостей могут быть выявлены факты искусственного увеличения сумм по графам выплат и соответствующего уменьшения итогов удержаний с целью присвоения разницы.

     Для аудиторского подтверждения правильности расчетов предприятия с бюджетом тщательно проверяется правильность удержания налога на доходы физических лиц. Сумм авансов, удержаний по исполнительным листам, товарам, проданным в кредит, добровольным и обязательным взносам.

     Объектом  налогообложения физических лиц  является совокупных доход, полученный ими в календарном году. Расчет налогов производится с начала года исходя из суммы заработной латы и  других видов дохода каждого месяца, уменьшенных на законодательно установленную величину стандартных, социальных и профессиональных налоговых вычетов. При этом производится зачет ранее удержанной суммы налога. По окончании года осуществляется пересчет налога и определяется его конечная сумма с учетом полученного в течение года совокупного налогооблагаемого дохода.

     Налоговым кодексом РФ предусмотрены льготы для  отдельных видов доходов и налогоплательщиков: не облагаются подоходным налогом, например, сумма государственных пособий по социальному страхованию (кроме оплаты дней временной нетрудоспособности), все виды пенсий, компенсационные выплаты и др.

     В настоящее время налоговая ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 13%. По истечении каждого месяца не позднее срока получения в банке средств на оплату труда предприятия обязано перечислить сумму начисленного налога в бюджет. При проверке правильности удержания налогов необходимо руководствоваться официальными документами Государственной налоговой службы России и в первую очередь Налоговым кодексом РФ.