Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами» на примере ООО «Стройинвест»

      - журнал регистрации авансовых  отчетов, 

     - приказ о направлении работника  в командировку (форма  № Т-9), применяется для оформления и учета направления работника в командировку. Заполняется работником кадровой службы на основании служебного задания, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность (специальность, профессия) командируемого, а также цель, время и место командировки.

     При необходимости указываются источники  оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

     - командировочное удостоверение  (форма Т – 10) является документом, удостоверяющим время пребывания  работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

     - служебное задание для направления  в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т10 а), применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

     Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма № Т-9 или № Т-9а). 
Работником, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма № Т-10) и авансовым отчетом (форма № АО-1).

     - список лиц которым разрешено получение наличных  денег из кассы,

     - приказы об утверждении смет представительских расходов,

     - сметы представительских расходов,

     - главная книга - книга, где собраны все синтетические счета организации, которые расположены в соответствии с планом счетов. В нее переносятся записи из журналов-ордеров и вспомогательных книг,

     - журнал ордер №7 – учетный регистр, применяемый для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами. Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных.;

     2. Бухгалтерская отчетность, подтверждающая  суммы сальдо по счетам расчетов: ФОРМА №1 «Бухгалтерский баланс» (строка баланса 246 – прочая дебиторская задолженность);

     3. Прочие документы, отражающие  законность совершения расчетов  с подотчетными лицами: письма, приказы руководителя, соглашения, трудовые договоры и др. 

     2.2. Подготовка и планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами.

     Планируя  аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

     Определим уровень существенности на основании  данных 2009 года ООО «Стройинвест».

     Таблица 4.1 – Значение уровня существенности

 

     Уровень существенности рассчитывается следующим  образом: по итогам финансового года определяют финансовые показатели, перечисленные  в графе №1 таблицы. Их значения заносятся  в графу №2. От этих показателей  берутся процентные доли, приведенные  в графе №3 и результат записывается в графу №4.

     Аудитор при составлении этой таблицы  должен проанализировать значения показателей, записанные в графе №4. Если эти значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных можно их отбросить.

     Поскольку значение 706 тыс.руб. отличается значительно от остальных значений, то аудитор может принять решение отбросить при дальнейших расчетах это значение.

     Уровень существенности = (5456+5297+2908)/3=4554 тыс.руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 5000 тыс. руб. и использовать как количественный показатель в качестве значения существенности.

     Такой расчет производится на основании методики, рекомендуемой в российском стандарте аудиторской деятельности.

     Для сбора информации при составлении  программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать вопросник.  

     Таблица 4.2 – Вопросник для проведения контроля расчетов с подотчетными лицами.

 

     По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод – о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен.

     В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами.

     Представленный  вопросник позволяет сделать  вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен.

     Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

     Формула факторной модели:

     ВР  Ч РК Ч РН = ПАР,

     Где будем считать что: внутрихозяйственный  риск (ВР) - 60%

     риск  контроля (РК) – 50%

     риск  не обнаружения (РН) – 10%

     ПАР = 0,6 Ч 0,5 Ч 0,1 = 0,03 или 3%.

     Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

     Разработка  общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки. Содержание общего плана аудита  оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

     Таблица 4.3 – Общий план аудита

 

     Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. При составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать за основу план.

     Аудиторскую программу составляют в виде программы  аудиторских процедур по существу (приложение)

     Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур.

     2.3. Типичные ошибки  в бухгалтерском  учете расчетов  с подотчетными лицами.

     Нередко в организациях допускаются ошибки в расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основные нарушения (злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку) в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

1. Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм

1.1. Отсутствует  приказ руководителя, устанавливающий  порядок выдачи работникам подотчетным средств;

1.2. В  приказе о порядке выдачи подотчетных средств не установлен круг лиц, имеющих право на получение денег под отчет, или не указаны размеры подотчетных сумм, а также сроки их возращения;

1.3. Выдача  денежных средств лицам, не  указанным в списке лиц, которым  в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги и хозяйственно-операционные расходы;

1.4. Выдача  денежных сумм из кассы   под отчет лицам, не являющимся  работниками предприятия;

1.5. Выдача  денег под отчет лицам, не  рассчитавшимся по ранее выданным авансам;

1.6. Списание  подотчетных сумм за счет чистой  прибыли предприятия;

1.7. Несоответствие  фактического расхода подотчетных  сумм целям, на которые они были выданы;

1.8. Допускается  передача полученных под отчет  наличных денег одним работником другому;

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов