Методические аспекты аудита бухгалтерской финансовой отчётности

>В соответствии со ст. 83 НК РФ организация обязана  встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного  подразделения, если эта организация  не состоит на учете в налоговом  органе по месту нахождения этого  обособленного подразделения.

Если  в составе организации имеется  обособленное подразделение, то по итогам каждого отчетного (налогового) периода  в соответствии со ст. 288 НК РФ организация  обязана:

1. Уплачивать  авансовые платежи и налог  на прибыль:

в федеральный  бюджет – по месту нахождения головного офиса;

в бюджет субъекта РФ – по месту нахождения головного офиса и каждого  обособленного подразделения;

2. Представлять  декларацию по налогу на прибыль  в налоговые органы по месту  нахождения головного офиса и  каждого обособленного подразделения.

4. Не  использование субсчетов второго  порядка к счету 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

Обычной ошибкой является некорректное формирование в бухгалтерском учете взаимосвязи  показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета и налоговой базы по налогу на прибыль. Следствием этого становится неправильное формирование суммы текущего налога на прибыль.

Вступление  в силу ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" вызвало необходимость  открытия к субсчету "Налог на прибыль" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" следующих субсчетов второго порядка:

- "Формирование  налога на прибыль";

- "Расчеты  с бюджетом по налогу на  прибыль" (который имеет также  аналитические признаки "Расчеты  с федеральным бюджетом", "Расчеты с региональным бюджетом" и "Расчеты с местным бюджетом").

К концу  года на субсчете "Формирование налога на прибыль" счета 68 в случае формирования кредитового сальдо отражается сумма  текущего налога на прибыль за налоговый  период, а в случае дебетового сальдо - сумма текущего налогового убытка.

На субсчете "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" в течение отчетного  года отражаются исключительно бухгалтерские  записи по перечислению авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет.

5. Отражение текущего налогового убытка как отложенных налоговых активов

Достаточно  распространенной ошибкой является отказ от отражения в учете  текущего налогового убытка.

Это происходит преимущественно тогда, когда бухгалтер  выявляет налоговый убыток в регистрах  налогового учета. Получив в налоговой декларации по налогу на прибыль отрицательное число, счетные работники не только не оформляют бухгалтерскую запись по начислению условного налогового дохода, но и сторнируют бухгалтерские записи по отражению в учете отложенных налоговых активов и обязательств.

Тем самым  бухгалтеры добиваются того, чтобы  чистая прибыль (убыток) совпадала (совпадал) с прибылью (убытком) до налогообложения, отражаемой по строке 140 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Данный  подход неправилен. Убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом. Бухгалтер обязан произвести все бухгалтерские записи, предусмотренные ПБУ 18/02 и отразить убыток в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

6. Списание  отложенного налогового актива  в части текущего налогового  убытка 

Данная  ошибка напрямую связана с отказом  от отражения в учете текущего налогового убытка.

Организация, получившая текущий налоговый убыток, некорректно отражает его в учете. В следующем году, получив прибыль, эта организация сталкивается с  проблемой уменьшения ее на сумму  убытка предыдущего года.

Для отражения  этих расчетов предназначено Приложение N 4 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу".

Приложение  № 4 к листу 02 является специальным, т.е. включается в состав Декларации и представляется в налоговый орган только тогда, когда налогоплательщик имеет расходы, подлежащие отражению в данном Приложении. Представлять этот документ нужно не каждый отчетный период, а только за I квартал и за налоговый период.

Тем не менее, многие бухгалтеры, даже если их организация не имеет налоговых убытков, всякий раз представляют Приложение N 4 вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль.

Еще одной  распространенной ошибкой является неправильный расчет суммы налоговой  базы за отчетный (налоговый) период, в  частности, не включение в нее суммы "неиспользованной" прибыли от операций с ценными бумагами.

Таким образом, происходит занижение суммы  убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

7. Использование  счета 99 "Прибыли и убытки" для списания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств

Согласно  Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета возможной корреспонденцией счетов 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" является корреспонденция со счетом 99 "Прибыли и убытки". На практике бухгалтера применяют данную корреспонденцию при досрочном списании отложенных налоговых активов или обязательств, например, при выбытии основных средств, не полностью с амортизированных в бухгалтерском или налоговом учете.

Однако  в этом случае следует использовать корреспонденцию не со счетом 99 "Прибыли  и убытки", а со счетом 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Формирование налога на прибыль ". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ФГУП «УППО»

3.1. Общая  характеристика ФГУП «УППО» 

2.3. Аудиторское  заключение

              Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленных в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерскому учета законодательству РФ.

           Основными элементами аудиторского заключения являются: наименование; адресат; сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.

           Аудиторское заключение содержат три части: вводную, аналитическую и итоговую.

           Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

           Аналитическая часть представляет отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

           Итоговая часть - мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

           В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности.

        Согласно правилу (стандарту) № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" аудиторское заключение может иметь семь видов.

           К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение, которая дотирована, подписана и скреплена печатью проверяемого экономического субъекта.

          В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности были выявлены некоторые ошибки (непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в т.ч. неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации):

-   в незаполненных строках отсутствуют прочерки;

- отсутствие подтверждения некоторых показателей результатами инвентаризации;

- недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности, например, в пояснительной записке можно было указать перечень прочих доходов и расходов. (Приложение 21)

         Таким образом, в результате аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выявленные нарушения были незначительны, аудитор вправе выдать положительное аудиторское заключение. (Приложение 22)

          Данные нарушения можно устранить, используя следующие рекомендации:

          1) В связи с постоянными изменениями в законодательстве, предприятию необходимо ежемесячно выписывать специализированные журналы (Главбух, Бухгалтерский учет) либо установить программу КонсультантПлюс. Данная программа содержит документы федерального и регионального законодательства, комментарии законодательства, финансовые консультации, т.е. информацию, которая поможет главному бухгалтеру и бухгалтерии ООО "Колос" в целом решить не только финансовые, но и правовые вопросы за более короткое время.

2) Включить  в учетную политику раздел, который  непосредственно будет касаться  бухгалтерской (финансовой) отчетности. Указать в данном разделе состав  годовой и промежуточной отчетности, и сроки предоставления отчетности.

3) Заполнять  все обязательные реквизиты в  соответствии с Законом и ПБУ,  в том числе ставить прочерки  в незаполненных строках.

4) В  целях совершенствования системы  внутреннего контроля необходимо увеличить количество инвентаризаций, составить график проведения инвентаризаций и оформлять результаты инвентаризации в соответствующих актах.

5) В  пояснительной записки наиболее  подробно раскрывать информацию, которая может быть необходима  пользователям отчетности. 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    В курсовой работе были рассмотрены теоретические  и методологические аспекты денежных потоков предприятия.

    Денежные  потоки – это приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Денежные потоки предприятия классифицируются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Текущая деятельность – основная, приносящая доход, и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой.

    Инвестиционная  деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

    Финансовая  деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного и заемного капитала организации.

    Основной  источник информации для анализа  денежных потоков – Отчет о движении денежных средств. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.

    На  практике наибольшее распространение  получили два метода анализа чистых денежных потоков от текущей деятельности: прямой (первичный) и косвенный.  Чистые денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом.

    Как внешний, так и внутренний анализ денежных потоков можно провести следующим образом.

    1-й этап. Подготовка отчета о движении денежных средств к экономическому чтению.

    2-й этап. Экономическое чтение отчета о движении денежных средств во взаимосвязи с другими формами бухгалтерской отчетности.