Метод двойной записи в бухгалтерском учете

     1.3 Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь

 

     В зависимости от объемов информации и уровня обобщения счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические. Счета бухгалтерского учета, которые открываются на основании статей баланса для учета хозяйственных средств и их источников, содержат общие (синтетические) показатели в денежной оценке.      

     Термин "синтетический"  происходит от лат. syntesis, что означает  сводный, обобщенный, объединение в одно целое отдельных элементов.     

     Синтетические счета учета - счета, на которых отражаются обобщенные (синтетические) данные о хозяйственных средствах, источниках их формирования, процессах.

     На таких счетах учет ведется в целом по виду средств, их источниках и процессах в стоимостном выражении, что дает обобщенные данные по экономически однородным группам средств и операций. Информация, накопленная на синтетических счетах, используется при составлении финансовой отчетности.

     Однако  для оперативного управления  предприятием, осуществление контроля  за сохранением и использованием ресурсов проведения обобщенной информации недостаточно, нужна подробная информация о конкретных видах средств, их источников, а также хозяйственных процессов.

     Такую информацию  получают с помощью аналитических счетов. 
     Термин "аналитический" происходит от лат. Analysis - разложение, расчленение целого на составляющие (элементы).

     Количество  аналитических счетов на предприятии зависит от количества конкретных объектов учета.

     Учет, осуществляемый  на основании аналитических счетов, называется аналитическим. Это учет, в котором, кроме денежного, применяют натуральные и трудовые измерители.     

     Информация с аналитических счетов ежемесячно группируется в оборотных ведомостях, откуда и переносятся на счета синтетического учета.

 

    Таким образом синтетические счета конкретизируются в аналитических счетах. Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь, поскольку на них на основании тех же документов отображаются одни и те же операции, но с разной степенью детализации: на синтетическом счете отражается общая сумма, а на его аналитических счетах - частичные суммы. 
     Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами проявляется следующим образом. 
1. На счетах синтетического и аналитического учета остаток (сальдо) размещается на одной и той же стороне счета. 
2. Если дебетуется или кредитуется синтетический счет, то все равно дебетуются или кредитуются его аналитические счета. 
3. Каждую операцию на счетах синтетического учета записывают общей суммой, а на соответствующих аналитических счетах - частными суммами. 
4. Сумма остатков (сальдо) и оборотов по всем аналитическим счетам должен равняться остатка (сальдо) и оборотам, соответственно, синтетического счета. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в бухгалтерских записях, которые необходимо найти и немедленно исправить. 
     Как видим, аналитический учет имеет важное не только познавательное, но и контрольное значение. Его показатели необходимы менеджерам для управления запасами и сбытом готовой продукции, а финансистам - для анализа дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых результатов по центрам ответственности. Точность и достоверность показателей аналитического учета периодически сверяют путем проведения инвентаризации.

     Следующим шагом будет составление оборотной ведомости по синтетическим счетам за месяц. Как вариант может использоваться шахматная оборотная ведомость.

 
           
    

 

ГЛАВА 2.  МЕТОД  ДВОЙ ЗАПИСИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

 

     2.1 Сущность  метода двойной записи

 
     Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

     Экономическая суть хозяйственной операции заключается в том, что она вызывает двойственные и равновеликие изменения средств и источников их формирования.     Двойственный характер хозяйственной операции обусловливает необходимость отражения ее на счетах методом двойной записи. 
     Двойная запись - метод, который вытекает из экономической сущности отражения операций, каждая из которых обусловливает изменения в двух частях в активе, в пассиве или в активе и пассиве одновременно. Это важный принцип одинакового отражения хозяйственных операций на счетах. 
     Показ каждой хозяйственной операции дважды, по дебету одного и по кредиту второй счетов в одной и той же сумме называют двойной записью.

     Двойная запись не только принцип одинакового отражения операций на счетах, но и основной технический прием бухгалтерского учета, так как обеспечивает горизонтальную взаимосвязь между счетами, а также важный контрольный прием, поскольку очевидно, что сколько бы не было операций, но общая сумма записей по дебету счетов всегда равна общей сумме записей по кредиту счетов. 
     Такая взаимосвязь между счетами, возникающая путем двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а такие счета корреспондирующими. Как синоним корреспонденции счетов используют термины: бухгалтерская проводка, контировка.  
     Поскольку хозяйственные операции осуществляются на основе первичных документов, то в формировании хозяйственной операции и при корреспонденции счетов необходимо указывать основание (документ). Корреспонденция счетов бухгалтерского учета является определенной моделью взаимосвязанных счетов, и поэтому конструирование или составления бухгалтерской проводки является творческой работой специалиста-бухгалтера, которая требует глубокого понимания сути хозяйственной операции и представление об изменениях, к которым она приведет. 
     В зависимости от количества корреспондирующих счетов различают простые и сложные бухгалтерские проводки.

     Простым называют такую бухгалтерскую проводку, при которой один счет дебетуется, а второй кредитуется на одну и ту же сумму, то есть когда корреспондируют между собой только два счета.

     Сложной называют такую бухгалтерскую проводку, при которой один счет дебетуется, несколько кредитуется на общую сумму, или наоборот. 
     Правильная корреспонденция счетов имеет большое значение для организации бухгалтерского учета, его достоверности и правильности, поскольку на первый план выступают сущность хозяйственной операции и ее правдивое отражение на счетах.    

     Поэтому с целью обеспечения единых подходов к отображению операций разрабатывают инструкции и типовые корреспонденции счетов. Их приводят в специальных справочниках и в комментариях к плану счетов. 
     Хозяйственные операции производятся и регистрируются в определенной хронологической последовательности, а информация о состоянии и движении объектов учета в соответствии систематизируется на счетах. Поэтому бухгалтерские записи являются хронологическими и систематическими. 
     Хронологическая запись - это запись операций в хронологической (календарной) последовательности их возникновения. Хронологическая запись осуществляется в специальных журналах с обязательным отражением нумерации хозяйственных операций, их содержания, сумм и корреспондирующих счетов.

     Итог этого журнала показывает общую сумму зарегистрированных за месяц хозяйственных операций и используется для проверки полноты и правильности отражения операции на счетах.   

     Общие проведенные в журнале суммы по дебету и кредиту должны совпадать с их оборотами. 
     В практике учетной работы информацию из бухгалтерской проводки переносят на указанные в проводке счета для накопления и обобщения, то есть информацию систематизируют на бухгалтерских счетах. Поэтому такая группировка называют систематическим учетом. 
     В результате систематических записей данные хронологического учета путем группировки хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета приводятся в порядок, систематизируются.  
     В практике учетной работы при определенных форм бухгалтерского учета хронологический и систематический учет ведут параллельно в отдельных учетных регистрах. Применяют и комбинированный способ записей хозяйственных операций путем сочетания хронологического и систематического записей, в частности в таких учетных регистрах, как Главная книга, журналы-ордера и т.п.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Обобщение данных  текущего бухгалтерского учета

 

     Данные отдельного бухгалтерского счета не характеризуют хозяйственную финансовую деятельность организации за отчетный период в целом. Для оперативного руководства деятельностью организации и обобщения данных за месяц составляют оборотную ведомость, при этом одновременно осуществляется контроль за сбалансированностью записей: сумма оборотов по дебету всех счетов за отчетный период должна быть равна сумме оборотов всех счетов по кредиту. Сумма дебетовых остатков по счету равна сумме кредитовых остатков по счетам на начало и конец периода соответственно.

 

     Оборотная  ведомость по синтетическим счетам

 

Наименование (номера) счетов	Сальдо на _____ (начало месяца)		Обороты за _____ (месяц)		Сальдо на _____ (конец месяца)
	Д	К	Д	К	Д	К

 

     Оборотная  ведомость по счетам бухгалтерского  учета представляет собой итоги  оборотов и сальдо по всем  синтетическим счетам, при этом:

 

СК активного счета = СН + ОД – ОК,

СК пассивного счета = СН – ОД + ОК.

 

     Она предназначена  для проверки правильности учетных  записей, общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организации, а так же для составления нового баланса.

     Оборотную ведомость по синтетическим счетам используют для составления бухгалтерского баланса и заполнения формы финансовой отчетности. Кроме того, оборотная ведомость является важным источником информации для оценки и экономического анализа движения активов и пассивов предприятия. Так, по данным оборотной ведомости можно определить структуру активов и пассивов и сдвиги, происходившие в отчетном периоде, рассчитать показатели (коэффициенты) движения активов и пассивов, интенсивность их изменения, провести сравнительный анализ динамики финансового состояния и ликвидности активов предприятия. 
     Итак, оборотная ведомость по синтетическим счетам являются способом обобщения данных текущего бухгалтерского учета с целью проверки полноты и правильности учетных записей и характеристики движения средств и их источников за отчетный период. Оборотная ведомость дает общую информацию о состоянии и движении хозяйственных средств и их источников, но недостаточно раскрывает экономическое содержание оборотов, их структуру, как по активам, так и по источникам.  
     Итоги оборотной ведомости показывают полное соответствие данных записей по синтетическим счетам. Это следует из того, что записи на синтетических и аналитических счетах делают параллельно на основании тех же документов. Поэтому при правильных учетных записях итоги оборотов и сальдо в оборотной ведомости по аналитическим счетам равны суммам оборотов и сальдо соответствующего синтетического счета. В этом и заключается контрольное значение оборотной ведомости по аналитическим счетам.

     Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют для обобщения информации в разрезе синтетического счета. В связи с тем, что одни аналитические счета ведут только в денежном измерителе, а другие в натуральном и денежном, то по этому признаку оборотные ведомости делят на два вида: 
• оборотные ведомости контокоррентной формы.  
• оборотные ведомости количественно-суммовой формы.

 
    

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1. ФЗ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Астахов В.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие для вузов / - Ростов-на-Дону: Март, 2001г.
3. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001г.
4. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета – М.: Финансы и статистика, 2001г.
5. Кондраков Н.И. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА-М, 2004г.
6. Любушкина Н.И. Теория бухгалтерского учета - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002 г.
7. Наумов Н.А. Основы бухгалтерского учета - М.:ЮНИТИ, 2001г.