Метод бухгалтерского учета и его основные элементы

В оборотную ведомость  записываются все используемые в  организации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В ведомости  имеются три пары колонок, в которых  по каждому счету показываются начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках, т. е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счету - итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо - итогу кредитовых конечных сальдо.

Такое равенство имеет  следующее обоснование: равенство  итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо - сумму источников образования этого имущества.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.

Кроме того, равные между  собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту.

Попарное равенство  итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства  свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Оборотная ведомость  по счетам синтетического учета имеет  существенное значение и для оценки общего состояния имущества и  источников его образования за отчетный месяц.

Информация оборотной  ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Известна также так  называемая шахматная оборотная  ведомость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной  форме. В отличие от приведенной  выше оборотной ведомости она включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению. В эту оборотную ведомость вносятся остатки на начало и конец проведения операций по каждому счету, итоги дебетовых и кредитовых оборотов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет процесса реализации

Понятие продажа (реализация) представляет из себя двойственный процесс.

С одной стороны, это  процесс отгрузки (материально-вещественный), при котором происходит смена собственника. С другой – это момент получения выручки – дохода, то есть денежный или стоимостной.

Эти процессы не совпадают  по времени, поэтому и в бухгалтерском  учете существует два метода учета продаж:

1. учет продаж по отгрузке или методом начисления,

или исходя из допущения  временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

2. учет продаж по оплате или кассовый метод.

     Учет готовой продукции и ее отгрузки

Готовая продукция, которая  изготовлена в процессе производства и принята ОТК, сдается на склад:

     Д43 К20

Готовую продукцию отгружают  потребителям – покупателям – со склада согласно заключенным договорам. На количество отгруженной продукции выписывается счет, в котором указывается наименование продукции, количество, цена, общая сумма по счету, НДС, итоговая сумма с учетом НДС. Покупатель, получив счет от поставщика (либо платежное требование, поручение) должен его оплатить.

Продукция считается  отгруженной до тех пор, пока не произойдет оплата ее

покупателями. Отгруженная  продукция учитывается на счете 45 «Товары

отгруженные».

Сальдо начальное счета 45 и сальдо конечное счета 45 показывает стоимость

отгруженной продукции (по фактической себестоимости), которая  еще не оплачена

покупателями. Обороты по дебету счета 45 показывают стоимость

отгруженной в течение  месяца продукции по фактической  себестоимости.

Обороты по кредиту счета 45 показывают фактическую себестоимость отгруженной

продукции, которая уже  продана, то есть реализована (за которую  получены

деньги).

    

По мере поступления  денег на расчетный счет или в  кассу в бухгалтерии

составляется справка, в которой указывается фактическая себестоимость

проданной продукции, которая списывается  в дебет счета 90:

     Д90 К45

     Учет коммерческих расходов (расходов на продажу)

Отгружая свою продукцию покупателям  предприятие несет определенные расходы, связанные с отгрузкой:

1. расходы на упаковку (тара, бумага, картон и т.д., то есть счет 10);

2. расходы на погрузку и разгрузку  продукции (начисление заработной  платы

грузчикам, ЕСН, счета 70 и 69);

3. расходы на транспортировку  (счета транспортных организаций или свой гараж, счета 60 или 23);

4. расходы, связанные  с рекламой продукции (счета  10, 76).

Все эти расходы носят  название коммерческих или расходов на продажи и

учитываются на активном счете 44.

Сальдо начальное и  конечное показывает расходы на продажи по нереализованной продукции.

     Обороты по дебету счета 44 показывают затраты предприятия – коммерческие расходы, произведенные за месяц.

     Обороты по кредиту счета 44 показывают сумму списанных расходов на

продажи за месяц.

Рассмотрим графически счет 44 «Расходы на продажу»

     Учет продаж (реализации)

Продукция считается  проданной, если деньги за нее поступили  на расчетный счет организации или в кассу. Сумма, поступившая на расчетный счет или в кассу, называется выручкой от реализации или доходом от обычных видов

деятельности.

Продажи продукции учитываются  на счете 90 «Продажи». Сальдо начальное  и конечное счет не имеет.

     Обороты дебету счета 90 показывают:

1. фактическую себестоимость  реализованной продукции:

     Д90 К45

2. сумму коммерческих расходов на продажи, относящиеся к проданной продукции:

     Д90 К44

3. начисленный налог  на добавленную стоимость, который  поступает в составе выручки на расчетный счет или в кассу организации:

Д50,51 К90 – поступление  выручки и который необходимо выделить из полученной суммы выручки, умножив ее на 18 и разделив на 118:

Д90 К68 – выделен НДС  с реализации

     Обороты по кредиту счета 90 показывают полученную выручку – доход от реализации продукции, в том числе НДС:

     Д50,51 К90

В конце месяца сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 90:

1. если выручка –  доход, полученный от покупателя  превышает фактические затраты предприятия по изготовлению продукции, то предприятие получает прибыль, которая отражается проводкой:

     Д90 К99

2. если фактические  затраты превысили сумму выручки,  то предприятие получает (несет) убыток, который отражается проводкой:

     Д99 К90

Рассмотрим графически счет 90 «Продажи»

Счет 90 является финансово-результатным, сопоставляющим, на котором определяется финансовый результат и сопоставляются обороты. Определив финансовый результат и отразив его проводкой, счет 90 закрывается, так как уравниваются обороты по дебету и кредиту.

Учет продаж (реализации) по отгрузке (метод начисления)

Продукция считается  проданной (реализованной) по факту  отгрузки (то есть как только происходит смена собственника) или как только отгрузочные документы переданы покупателю. В учете действует правило: «отгрузил, значит реализовал».

1. Продукция отгружена покупателю, то еть произошла смена собственника по условиям договора, произошел факт реализации:

     Д90 К43

2. Отражена договорная  цена отгруженной партии:

     Д62 К90

Дебет счета 62 показывает дебиторскую задолженность покупателя перед нашей организацией. При получении денег на расчетный счет или в кассу происходит погашение дебиторской задолженности:

     Д51,50 К62 (процесс получения денег не имеет отношения к процессу продаж)

3. Начисляем (выделяем) НДС от договорной цены*:

     Д90 К68

4. Списывается доля  расходов на продажи, относящаяся  к проданной

(реализованной) продукции:

     Д90 К44

5. Определяется финансовый  результат от продаж:

     – если получена прибыль: Д90 К99

     – если получен убыток Д99 К90

     Особенности учета продаж методом начисления:

1. в учете счет 45 «Товары  отгруженные» не применяется;

2. для отражения договорной  стоимости применяется счет 62, показывающий

дебиторскую задолженность  покупателей;

3. в учете не применяются счета 50, 51, показывающие получение фактических денежных средств.

 

Реализованной считается  продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные  работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.

Полная стоимость реализованной  продукции складывается из ее производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с ее продажей.

Прибыль от реализации определяется как разница между ценой продажи — выручкой и полной стоимостью реализованной продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Экономико-математические методы анализа

Экономико-математические методы в анализе:

1. методы элементарной математики;
2. классические методы математического анализа:

а) дифференциальное и  интегральное исчисление; 
б) вариационное исчисление;

3. методы математической статистики:

а) методы изучения одномерных статистических совокупностей; 
б) методы изучения многомерных статистических показателей.

Наибольшее распространение  из математико-статистических методов  в экономическом анализе получили методы множественного и парного  корреляционного анализа;

4. эконометрические методы:

а) производственные функции; 
б) методы «затраты – выпуск» (межотраслевой баланс) – матричные (балансовые) модели, строящиеся по шахматной схеме и позволяющие в компактной форме представить взаимосвязь затрат и результатов производства; 
в) национальное счетоводство;

5. методы математического программирования: а линейное программирование; 
   б) блочное программирование; 
   в) нелинейное программирование (целочисленное, квадратическое, параметрическое); 
   г) динамическое программирование;
6. методы исследования операций:

а) методы решения линейных программ; 
б) управление запасами; 
в) износ и замена оборудования; 
г) теория игр – теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы; 
д) теория расписания; 
е) сетевые методы планирования и управления; 
ж) теория массового обслуживания (исследует на основе теории вероятностей математические методы количественной оценки процессов массового обслуживания);

7. методы экономической кибернетики (анализирует экономические явления и процессы в качестве сложных систем с точки зрения законов и механизмов управления и движения информации в них):

а) системный анализ; 
б) методы имитации; 
в) методы моделирования; 
г) методы обучения, деловые игры; 
д) методы распознавания образов;

8. математическая теория оптимальных процессов;
9. эвристические методы – неформализованные методы решения экономических задач, связанных со сложившейся хозяйственной ситуацией, на основе интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов.

По признаку оптимальности  экономико-математические методы подразделяются на:

1. оптимизационные точные методы (методы теории оптимальных процессов, методы математического программирования, методы исследования операций);
2. оптимизационные приближенные методы (методы экономической кибернетики, методы математической теории планирования экстремальных экспериментов, эвристические методы);
3. неоптимизационные точные методы (методы элементарной математики, классические методы математического анализа, эконометрические методы);
4. неоптимизационные приближенные методы (метод статистических испытаний).

Балансовые  методы – методы анализа структуры, пропорций, соотношений.

Факторный анализ – постепенный переход от исходной факторной системы (результативный показатель) к конечной факторной системе (или наоборот), раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя.