Место службы внутреннего аудита на предприятиях и организациях. Роль службы внутреннего аудита в системе управления предприятием

2.5 Оценка эффективности  внутреннего аудита

      Одним из начальных этапов процесса планирования общего аудита является оценка СВК, основная цель которой - уточнение вида, времени  проведения и объема аудиторских  процедур, поскольку структура или функционирование определенных элементов СВК могут увеличивать или уменьшать вероятность наличия существенных ошибок или искажений в проверяемой финансовой отчетности.

      Как же оценить эффективность внутреннего  аудита? Эта задача весьма нетривиальна. Дело в том, что, во-первых, результат не всегда измерим количественно. Во-вторых, эффективность зависит не только от самих аудиторов, но, в значительной степени, от последующих действий заказчиков (клиентов). И, в-третьих, играет роль субъективизм оценок заказчиков (клиентов). [18]

      Для анализа продуктивности аудита следует  использовать качественные и количественные показатели. Они должны определять динамику выполнения годового плана  по внутреннему аудиту и затраты  СВА по проектам. Кроме того, система показателей должна позволять оценить степень удовлетворенности заказчиков (клиентов) от выполненной аудиторами работы.

      Каждая  компания сама определяет критерии эффективности  деятельности СВА. Состав и целевые  значения показателей устанавливает  начальник СВА по согласованию с руководством. При этом основные заказчики (совет директоров и высшее исполнительное руководство) могли бы оценивать деятельность СВА по трем-четырем показателям. С другой стороны, руководитель СВА мог бы оценивать деятельность возглавляемой службы по большему числу показателей. К показателям эффективности деятельности внутреннего аудита могут относиться, например, следующие (рисунок 5): [20]

• выполнение утвержденного плана аудитов
• количество выявленных значительных рисков
• процент принятых и выполненных менеджментом аудиторских рекомендаций
• экономический эффект от внедрения рекомендаций
• количество повторных аудиторских рекомендаций,
• удовлетворенность заказчиков (клиентов) аудита

Рисунок 5 - Показатели оценки эффективности деятельности подразделений внутреннего аудита

      Наряду  с процедурой периодической оценки эффективности службы внутреннего  аудита, должна существовать программа  повышения качества ее работы. К  проводимым в рамках этой программы  мероприятиям относятся [15]:

• текущий контроль (мониторинг) качества внутренних аудитов. Его проводят руководитель и менеджеры СВА в ходе проведения аудитов. Мониторинг направлен на то, чтобы деятельность внутренних аудиторов соответствовала процедурам и регламентам компании и самой СВА. Также он позволяет руководителю СВА удостовериться в том, что аудиторы выполняют аудиторские задания на должном профессиональном уровне
• внутренние оценки, проводимые не реже одного раза в год руководителем и менеджерами СВА. Их цель - выявить собственными силами резервы для совершенствования деятельности каждого внутреннего аудитора и всей службы в целом
• внешние оценки, проводимые не реже одного раза в 5 лет. Их осуществляют структуры, которые по отношению к службе внутреннего аудита являются сторонними. В этом качестве обычно выступают авторитетные внешние консультанты или аудиторы. Внешние оценки особенно ценны тем, что позволяют получить «взгляд со стороны» на качество работы внутреннего аудита

      Стоит отметить, что подход к повышению  качества внутреннего аудита должен быть комплексным. Только выполнение всех вышеперечисленных мероприятий будет в наибольшей степени способствовать совершенствованию работы СВА.

       Глава 3 Дальнейшие перспективы развития внутреннего аудита

        Внутренний аудит помогает организации достигать поставленных целей путем внедрения систематизированного подхода к оценке и повышения эффективности процессов руководства, контроля и управления рисками. Сегодня это становится все более и более актуальной темой. И если в мире подготовка внутренних аудиторов уже поставлена на твердую основу, то в Россию профессия только приходит.[15]

        Профессия внутреннего аудита  в России развивается не слишком  активно. Отсутствует законодательная  база, определяющая место внутреннего  аудита в российской экономике и механизмы его взаимодействия с государственными органами. Не существует российских стандартов профессиональной деятельности внутренних аудиторов. Нет российского Кодекса профессиональной этики, саморегулируемых общероссийских профессиональных объединений. Кроме того, отсутствует система подготовки, переподготовки, повышения квалификации и сертификации внутренних аудиторов.

      Но  тем не менее внутренний аудит  не отошел на задний план, а, наоборот, приобретает все большую актуальность.

      Меры  госорганов

      Министерство  финансов Российской Федерации подготовило  новую редакцию Федерального закона «О бухгалтерском учете». В нем  обозначено обязательное наличие в  хозяйствующих субъектах ежегодно подвергаемых обязательному внешнему аудиту систем внутреннего контроля. [18]

      Правительством  РФ был утвержден стандарт № 29 «Рассмотрение  работы внутреннего аудита». Он предусматривает  возможность взаимодействия внутренних и внешних аудиторов при проведении обязательного аудита финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.

      С 1 января 2006 г. вступил в действие Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам № 04-1245/пз-н «Об утверждении  Положения о деятельности по организации  торговли на рынке ценных бумаг». Он указывает на обязательное наличие  Комитета по аудиту в компаниях, работающих на рынках ценных бумаг. Такой комитет определяет процедуры внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности эмитента. Контроль выполнения этих процедур должно осуществлять отдельное структурное подразделение, сообщающее о выявленных недостатках Комитету по аудиту. [18]

      Меры  инициативных групп 

      Кроме мер, принимаемых на государственном  уровне, существуют также общественные движения. Специалисты объединяются в профессиональные объединения  под эгидой общих идей по формированию профессии. Они вкладывают свои силы и время, чтобы развивать направление внутреннего аудита.

      Так, например, НП «Институт внутренних аудиторов» перевело на русский язык и разместило на своем сайте международные  стандарты внутреннего аудита и  Кодекс профессиональной этики, разработанные Институтом внутренних аудиторов (США). Институт на системной основе проводит для всех желающих семинары по повышению квалификации по наиболее актуальным проблемам внутреннего аудита и осуществляет сертификацию внутренних аудиторов по программам НП «ИВА» (США). [19]

      НП  «Ассоциация внутренних аудиторов  и контролеров», учрежденное представителями  внутреннего контроля и аудита компаний большого бизнеса, разработало учредительные  документы и зарегистрировало их в установленном порядке. Под руководством группы специалистов из НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» разрабатываются программа и методические материалы для подготовки внутренних контролеров в хозяйствующих субъектах, определенных в проекте ФЗ «О бухгалтерском учете».

      ООО «Институт профессиональных финансовых менеджеров» (Россия) организовал в 40 учебных центрах подготовку и  проведение аттестации внутренних аудиторов  по программам Института профессиональных финансовых менеджеров (Великобритания) на русском языке. Число аттестованных специалистов уже исчисляется сотнями. [17]

      Экономические факторы 

      Но  одними этими мерами профессию внутреннего  аудитора развить в России в минимально быстрые сроки не удастся. Необходим  экономический интерес, некие факторы  стимуляции в экономической среде страны. Такие факторы, как показывает практика, уже существуют. Так, наличие служб внутреннего аудита создает реальные предпосылки успешного развития бизнеса, в связи с появлением возможностей [16]:

• на выгодных условиях привлекать инвестиции путем повышения качества финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего субъекта;
• эффективно управлять использованием материальных и трудовых ресурсов хозяйствующего субъекта и проводить эффективную ценовую политику.
• у собственников – контролировать деятельность топ-менеджмента по соответствию его действий целям бизнеса хозяйствующего субъекта, а у топ-менеджмента – эффективность работы филиалов и структурных подразделений хозяйствующего субъекта.

      Бизнес  растет и дифференцируется. Собственник перестает быть управленцем и уже не может контролировать дела. Это возможно только при наличии штатного аудитора. Службы внутреннего аудита создаются по инициативе именно собственников. [14]

      Необходимость во внутреннем аудите ощущается и  при привлечении иностранных инвестиций. МБРР и МФФ требуют, чтобы годовые отчеты публичных компаний-заемщиков содержали проверенный внешним аудитором отчет о внутреннем контроле, в котором должна содержаться информация:

• о деятельности руководства компании по созданию и обеспечению функционирования адекватной бизнесу структуры внутреннего контроля, а также процедур формирования финансовой отчетности
• об оценке эффективности структуры внутреннего контроля компании и процедур, применяемых ею по отношению к финансовой отчетности

      Компании Ernst&Young и PricewaterhouseCoopers провели исследования, которые показали, что востребованность внутреннего аудита в российской экономике растет высокими темпами.

      Так, согласно результатам исследований компании Ernst&Young 75% респондентов, собственников хозяйствующих субъектов, планируют увеличение инвестиций в организацию системы внутреннего аудита, поскольку убедились в ее эффективности для успешного ведения бизнеса.

      Что касается дальнейших перспектив развития процедуры внутреннего аудита, то по исследованию компании Ernst & Young  большое число респондентов хотели бы, чтобы их службы внутреннего аудита уделяли больше внимания таким задачам, как оценка бизнес-рисков, эффективности деятельности, бизнес-процессов и факторов, связанных с информационными технологиями.[13]

      По  данным опроса, проведенного Институтом внутренних аудиторов, вот на что, по мнению респондентов, будет распространяться дальнейшее развитие служб внутреннего  аудита (рисунок 6) .

Рисунок 6 – Перспективы развития внутреннего аудита 

      Из  представленной диаграммы можно  увидеть - "поддержка внешнего аудита" и "содействие менеджменту в создании системы внутреннего контроля" - далеко не все рассматриваемые  здесь вопросы.

      Хочется также отметить, что там, где есть ИСО 9001 или другие родственные системы менеджмента,  процедура внутреннего аудита обязательна. Следовательно, в любом случае тратятся время и деньги на эти процедуры. Вопрос: какую выгоду можно получить от этих инвестиций. Как минимум - безболезненное прохождение процедуры внешнего аудита. Как максимум - действительное улучшение деятельности организации. А значит, имеет смысл расширять функции внутреннего аудита, избрать для себя третью стратегию. [2]

      Построение  системы аудита в соответствии с методологией ИСО 19011 представляет достаточно продуманный и эффективный инструмент при проведении внутренних аудитов. Кстати, и в самом этом стандарте сказано: "Несмотря на то, что настоящий международный стандарт применим для аудитов систем менеджмента качества и/или менеджмента окружающей среды, его пользователи могут рассмотреть возможность адаптации или распространения содержащегося в нем руководства (указаний) на другие типы аудитов, включая аудиты других систем менеджмента", а также: "Кроме того, любые другие лица или организации, заинтересованные в мониторинге соответствия требованиям, например, спецификациям (техническим требованиям к продукции) или законодательным и нормативным требованиям (предписаниям), могут найти для себя полезными руководство (указания), содержащееся в  настоящем международном стандарте" [3].