Материальные затраты в себестоимсти строительно-монтажных работ

     При списании строительных материалов деталей  и конструкций на себестоимость строительно-монтажных работ надо учитывать также, что сборные железобетонные изделия, металлоконструкции, столярные и другие штучные изделия не могут расходоваться в количествах более чем производственная норма. Никакие потери также недопустимы. Не может существовать экономия и для товарных смесей (раствор, бетон), так как они теряют свои технологические свойства в течение короткого периода времени и должны укладываться в дело непосредственно после получения. По этой причине в материальном отчете формы № С-19 по состоянию на 1-е число каждого месяца не может числиться остаток товарных смесей. При наличии такой ситуации надо взять объяснение у материально ответственного лица.

     Любое необоснованное отклонение от норм говорит  о несоблюдении технологии производства работ. Неподтвержденная экономия также свидетельствует о завышении объемов выполненных работ (приписках). Исключением могут быть случаи, когда по данному виду работ внедрено рационализаторское предложение. Необоснованный перерасход материалов может подтверждать и предположение о допущении брака или других непроизводительных потерях, что требует расследования и оформления дополнительных документов [14, с. 230]. 
 

     2.6 Международные стандарты  и опыт зарубежных  стран по учету  материалов 
 

     Методология отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете  существенно влияет на финансовое положение организации и достоверность результатов ее деятельности [21, с. 2].

       В международных стандартах финансовой  отчетности учету запасов посвящен  МСФО (IAS) 2 "Запасы" (IAS 2 "Inventories").

     Запасы  определяются в пункте 6 IAS 2 как активы, которые предназначены для продажи и прошли предпродажную подготовку, а также которые используются в процессе производства или для предоставления услуг.

     IAS 2 применяется ко всем видам  запасов, а именно:

1. предназначенные для продажи в ходе основной деятельности компании;
2. создаваемые в ходе производства для продажи в ходе основной деятельности компании;

     представляющие  собой сырье или материалы, предназначенные  для использования в производственном процессе, выполнения работ или предоставления услуг [ 10, с.21].

     Исключение  составляют:

1. незавершенного производства по договорам строительства, включая связанные с ним договоры на предоставление услуг;
2. финансовых инструментов;
3. биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью.

        В соответствии с п. 9 IAS 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

     В соответствии с п. 10 IAS 2 себестоимость  запасов в обязательном порядке  включает в себя все затраты по производству, переработке и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения. В пункте 11 IAS 2 уточняется, что затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта. Торговые и оптовые скидки, а также возврат платежей вычитаются при формировании затрат.

     В соответствии с п. 15 IAS 2 прочие затраты  могут включаться в стоимость  запасов только в том случае, если они понесены для доставки, размещения запасов и доведения их до состояния, пригодного для использования. Данные затраты включают транспортные расходы, расходы по хранению, а также специфические работы по дизайну продукции для удовлетворения потребностей конкретной организации.

     Однако  есть и существенные отличия от белорусских  норм. Так, IAS 2 не делает различия между  теми, кто осуществляет транспортировку.

     В МСФО нет специального стандарта, регулирующего  вопросы учета расходов. В IAS 2 излагаются также и подходы к списанию запасов, которые в Республике Беларусь изложены в Основных положениях.

     Так, стоимость затрат, связанных с  оказанием услуг (израсходованные материалы, зарплата и другие затраты на персонал, соответствующие накладные расходы), также отражается как запасы вплоть до того момента, пока не будет признана выручка от оказания этих услуг, подобно незавершенному производству в белорусском учете.

     В соответствии с п. 25 IAS 2 организация  обязана применять одинаковые формулы  оценки для всех запасов, сходных  по характеру и использованию. Себестоимость  отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров  или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат (п. 23 IAS 2). Данный метод применим на предприятиях, торгующих штучным дорогим товаром, например автомобилями.

     В остальных случаях допускаются только два варианта списания: методом ФИФО (First-in-first-out (FIFO) - первое поступление - первый отпуск) или методом средневзвешенной стоимости (п. 27 IAS 2).

     Во  многих строительных организациях используется метод средней себестоимости закупаемых материалов, однако при росте инфляции целесообразнее использовать рекомендованные  ПБУ и МСФО методы учета себестоимости ЛИФО и ФИФО в зависимости от рентабельности и финансового состояния строительной организации [13, с. 130].

     В соответствии с п. 36 IAS 2 в финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

•       учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые методы расчета себестоимости;
•     общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;
• стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу;
• величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;
• величина уценки запасов, признанной в качестве расхода в отчетном периоде;
• величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;
• обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;
• балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

     Общепринятая  классификация запасов представляет следующие их группы: товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

     Запасы  организации, предоставляющей услуги, могут находиться в составе незавершенного производства [13, с. 132].

     Проведенное исследование позволяет сделать  вывод о том, что подходы к учету и оценке объектов запасов в национальной системе бухгалтерского учета Республики Беларусь в целом не противоречат международному опыту и стандартам учета. 
 
 

     2.7 Учет материалов в условиях использования ЭВМ 
 

     В современных условиях, когда вычислительная техника вписалась в деятельность различных служб предприятий и организаций, компьютеризация учета, анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки большого объема экономической информации [7, с. 56].

     Организационные и технические условия для  совершенствования информационного  обеспечения системы управленческого учета строительной организации необходимо создать путем внедрения современных программных продуктов и систем автоматизации.

     В настоящее время специализированные программные продукты по автоматизации  бухгалтерского учета подрядчиков и заказчиков разработаны и предлагаются фирмами «Парус», «1С», «Импульс-ИВУ», «Галактика» и др.

     Для автоматизации сводного учета в  строительстве, вне зависимости  от масштаба и видов выполняемых  работ, возможно использование программного продукта «1С: Предприятие для Windows*, (сетевая версия).

     Одним из важных участков учета в строительной организации является учет наличия и движения материалов на складах и в подразделениях организации. Как правило, многочисленная номенклатура и большое количество объектов учета делают данный участок бухгалтерии строительной организации весьма трудоемким и ответственным. Кроме того, для организаций строительной отрасли весьма актуальна задача анализа стоимости, наличия и движения материалов на возводимых объектах (участках). Отсутствие данной информации или ее несвоевременное предоставление может привести к простоям. Для крупных строительно-монтажных организаций, работающих с обширной номенклатурой материалов, важно наличие базы данных по поиску, сортировкам при обращении к справочникам и архивам первичных документов. Им необходима многоуровневая организация хранения сведений, позволяющая работать не с полным списком материалов, а с тематически отобранной группой (строительные материалы, топливо, запасные части и т. п.). Как правило, в строительных организациях материально-ответственные лица структурно относятся к конкретным подразделениям. Также возможны ситуации, когда один ответственный может курировать несколько объектов, и наоборот, возможна ситуация множества ответственных лиц на одном объекте. Таким образом, существенно, чтобы в программном обеспечении был предусмотрен учет не только по материально-ответственным лицам в подразделениях, но и по материально-ответственным лицам на объектах. Программа должна предполагать возможности удобного проведения инвентаризаций. Еще одной особенностью, которую необходимо учесть при автоматизации учета в строительстве, является выдача спецодежды и инвентаря всем сотрудникам. На их учет ввиду большого количества предметов и короткого срока службы уходит много времени. Нужно, чтобы программа была приспособлена для работы с большим количеством материально-ответственных лиц и могла регистрировать выдачу такого рода предметов списком.

     Учет  материалов в данной конфигурации ведется на счету 10 по месту хранения и материально ответственным лицам. Поступление материалов необходимо отражать при помощи документа «Поступление материалов». При проведении этого документа автоматически должны формироваться бухгалтерские проводки по оприходованию материалов от поставщика. Одна из особенностей бухгалтерского учета строительно-монтажных организаций заключается в том, что списание материалов в этих организациях необходимо производить по объектам строительства в соответствии со сметой. Также в данной программе существует возможность составления документа «Передача материалов в производство». При этом предполагается, что смета составлена в специализированной сметной программе и выгружается из нее в отдельный файл. Далее этот файл используется для загрузки списка материалов согласно смете в конфигурацию «1С: Бухгалтерия» [8, с.174].

     Структура информации по учету материальных ценностей приведена на рисунке 2 [см. Приложение А].