Материально-производственные запасы, их классификация

Со счета 94 стоимость недостающего специального имущества списывают в зависимости от конкретных причин в дебет счетов учета затрат на производство, расчетов по возмещению материального ущерба и финансовых результатов в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов.

Специальное имущество, пришедшее в негодность, выбывшее вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, а также других чрезвычайных обстоятельств, списывается в порядке, установленном для списания недостачи специального имущества.

При продаже специального имущества выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.

Особенности учета специальной оснастки

В организациях со значительным количеством наименований специальной оснастки допускается осуществлять учет ее наличия и движения по укрупненным комплектам, привязанным к видам производимой продукции (например, в один комплект могут быть объединены специальные оснастки по изготовлению самолета ТУ-204).

Фактическая себестоимость всего комплекта определяется суммированием фактических затрат по изготовлению и приобретению каждого предмета специальной оснастки. Стоимость комплекта специальной оснастки списывается на себестоимость производимой продукции таким же образом, как и отдельных объектов специальной оснастки.

Расходы организации по замене отдельных частей комплекта специальной оснастки или их ремонту включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, т.е. учитываются на счетах учета затрат на производство продукции.

Оперативный учет специальных инструментов и приспособлений

Специальные инструменты и приспособления отпускаются со склада организации в кладовые подразделений по установленным организацией лимитам отпуска. Выдачу подразделениям специальных инструментов и приспособлений, а также их возврат учитывают на складе организации в специальных карточках, открываемых на каждое подразделение.

Методические указания рекомендуют два варианта оперативного (количественного) учета выдачи в производство и возврата специальных инструментов и приспособлений.

При первом варианте выдача со склада организации в кладовые подразделений специальных инструментов и приспособлений и их возврат из кладовых подразделений на склад организации оформляется выпиской требований или лимитных карт. Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

При втором варианте требования или лимитные карты выписываются лишь при первоначальном отпуске специальных инструментов и приспособлений со склада в кладовые подразделений. В последующие дни негодные изношенные специальные инструменты и приспособления обмениваются на годные штука за штуку без оформления первичными документами. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа специальных инструментов и приспособлений. Дополнительные первичные документы составляются лишь по операциям, приводящим к изменению величины запасов специальных инструментов и приспособлений в кладовых подразделений.

Выдача специальных инструментов и приспособлений из кладовых на рабочие места на срок более месяца производится в соответствии с технологическими картами. Первоначальная выдача производится на основании требования мастера и оформляется записями в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего-получателя специального инструмента. В лицевой карточке рабочий расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой специального инструмента взамен изношенного штука за штуку первичными документами могут не оформляться либо оформляются записями в лицевой карточке. Основанием для замены изношенного инструмента является акт выбытия (списания) по причине нормального износа.

Замена инструментов, пришедших в негодное состояние досрочно, производится на основании требования мастера с соответствующими записями в лицевой карточке рабочего.

При выдаче специальных инструментов на срок не более месяца (на смену, неделю, иной период) применяется, как правило, марочная система выдачи инструментов. В инструментальных марках указываются номер подразделения, номер кладовой, табельный номер работника или порядковый номер марки и номенклатурный номер инструмента.

Наряду с инструментальными марками могут применяться инструментальные жетоны, по которым устанавливают инструменты с минимальным запасом или определяют, в какую смену выданы инструменты рабочим.

При сдаче специального инструмента в проверку, заточку или ремонт кладовая подразделения выписывает квитанцию (заказ) в двух экземплярах: первый экземпляр передается в лабораторию или мастерскую вместе с инструментом под расписку на втором экземпляре; второй экземпляр остается в кладовой и служит основанием для получения проверенного или отремонтированного инструмента.

При поломке, потере или порче специальных инструментов и приспособлений составляют акт выбытия (списания) с указанием причин выбытия. Одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших инструментов с виновных.

Оперативный учет специальной одежды

Выдачу работникам специальной одежды оформляют соответствующими первичными документами (требованиями и т.п.) и записями в личных карточках работников. В личных карточках записывают наименование выданной специальной одежды, ее стоимость, срок носки, процент годности на момент выдачи, дату выдачи и возврата и др.

Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней одежды с наступлением летнего периода отражается в ведомости о приемке специальной одежды, которая подписывается материально ответственным лицом, возврат указанной одежды работником осуществляется по этой же ведомости под расписку работников.

Дежурная специальная одежда коллективного пользования выдается из кладовой подразделения только на время выполнения определенных работ или закрепляется за, определенными рабочими местами (например, тулупы на наружных постах) и передается от одной смены к другой. В этих случаях специальная одежда выдается под ответственность соответствующему лицу с пометкой на отдельной карточке «Дежурная».

Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости.

По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость материальных ценностей определяют вычитанием из фактической их себестоимости сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей, которые учитываются на счете 14 «Резервы под снижение материальных ценностей».

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда рыночная фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).

На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Диалогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте - незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.

Налоги по хозяйственным операциям движения материально-производственных запасов

По хозяйственным операциям движения производственных запасов исчисляют НДС, налог на прибыль и налог на доходы.

НДС по производственным запасам организации учитывают на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации и ряда других особенностей.

В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

Сумму НДС отражают по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под-Рядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счета реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия (при использовании на непроизводственные нужды и др.).

По товарам, работам и услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщиками по таким товарам, зачету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и обращения.

В случаях когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения.

В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета

19 (субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списывают с кредита счета 19 (субсчет 3) в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») или сразу в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изготовлении продукции и осуществления операций, освобожденных от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на, производство (счета

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные  производства» и др.).

При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 3 счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».