Малые предприятия. Новые варианты бухгалтерского учета

Малые предприятия. Новые варианты бухгалтерского учета 

Юманова М. А., аудитор

Журнал  «Учет в сельском хозяйстве» № 2, февраль 2011 г.

В нормативные документы  по бухгалтерскому учету  были внесены изменения, упростившие работу малым предприятиям. Причем поправки вступили в силу с годовой  отчетности за 2010 год. Новации нужно  учесть и при формировании учетной политики на 2011 год.

Какие предприятия относятся  к малым 

Поправки внесены  приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 144н и касаются только малых  предприятий (за исключением эмитентов  публично размещаемых ценных бумаг). Поэтому для начала определимся, при каких условиях предприятие  может считаться субъектом малого предпринимательства. Такие критерии приведены в Федеральном законе от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства  в РФ». 
 
Сельхозорганизация считается малым предприятием, если: 
 
1) суммарная доля государственной собственности, иностранных юрлиц и граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в ее уставном капитале не более 25 процентов; 
 
2) доля участия юридических лиц в ее уставном капитале не более 25 процентов, если они не являются субъектами малого и среднего предпринимательства; 
 
3) средняя численность работников за предшествующий календарный год составляет: 
 
– для малых предприятий – до 100 человек включительно; 
 
– для микропредприятий – до 15 человек; 
 
4) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год не превышает: 
 
– для малых предприятий – 400 млн руб.; 
 
– для микропредприятий – 60 млн руб. 
 
Для субъектов малого предпринимательства предусмотрено несколько вариантов ведения учета (не только методом начисления, но и кассовым). Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике.

Учет  доходов и расходов

Теперь возможность  для малых предприятий учитывать  доходы кассовым методом прямо предусмотрена  в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Иными  словами, субъекты малого предпринимательства  вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков). Однако для  этого должны соблюдаться следующие  условия: 
 
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом; 
 
2) сумма выручки может быть определена; 
 
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия. Такая уверенность возможна в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; 
 
4) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. 
 
Это следует из новой редакции пункта 12 ПБУ 9/99. 
 
Однако если организация учитывает доходы в бухгалтерском учете кассовым методом, то и расходы должны учитываться аналогично. То есть если в соответствии с принятым порядком выручка от продажи признается после поступления денежных средств (иной формы оплаты), то и расходы признаются после погашения задолженности. Об этом сказано в пункте 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в редакции приказа Минфина России от 8 декабря 2010 г. № 144н). 
 
Возможность применять кассовый метод признания выручки в бухгалтерском учете также предусмотрена и пунктом 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н). 
 
Обратите внимание: эти рекомендации даны на основе действовавшего ранее Плана счетов (например, вместо применяемого ныне счета 90 «Продажи» раньше использовался счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»). Поэтому организация может их использовать, но с поправками на действующий План счетов. 
 
Отметим, что кассовый метод учета доходов и расходов целесообразно применять тем предприятиям, у которых небольшое количество хозяйственных операций, поскольку он снижает достоверность учета.

Расходы по кредитам и займам

По общему правилу  расходы по долговым обязательствам в зависимости от их назначения учитываются  в составе прочих расходов или  формируют стоимость инвестиционного  актива (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). 
 
Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, увеличивают стоимость инвестиционного актива, если они непосредственно связаны с его приобретением, сооружением и (или) изготовлением. Однако малым предприятиям предоставлено право относить все расходы по кредитам и займам к прочим (п. 6 приказа Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 144н).

Исправление ошибок в бухучете и отчетности

Существенную  ошибку предшествующего отчетного  года, выявленную после утверждения  бухгалтерской отчетности за этот год, исправляют: 
 
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде; 
 
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в отчетности за текущий год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. 
 
Это установлено пунктом 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», которое действует с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год. Но малые предприятия вправе исправлять такую существенную ошибку в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010, то есть как несущественную. Ретроспективный пересчет при этом не делают.

Учет  финансовых вложений

Финансовые вложения делятся на две группы: 
 
– вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость; 
 
– вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. 
 
Порядок определения текущей рыночной стоимости прописан в разделе III ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Однако малые предприятия могут проводить последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. То есть учитывать вложения по первоначальной стоимости (п. 19 ПБУ 19/02).

Учетная политика

По общему правилу  последствия изменения учетной  политики, оказавшие или способные  оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Исключением являются случаи, когда  оценка в денежном выражении таких  последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Это установлено пунктом 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». 
 
А вот малые предприятия теперь вправе отражать в бухгалтерской отчетности такие последствия изменения учетной политики перспективно. Но за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Это следует из нового пункта 15.1 ПБУ 1/2008.

Другие  варианты для малых  предприятий 

Теперь малые  предприятия вправе не применять  ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» и ПБУ 2/2008 «Учет  договоров строительного подряда» (п. 3.1 ПБУ 16/02, п. 2.1 ПБУ 2/2008).

Важно запомнить

Малые предприятия  могут вести бухгалтерский учет доходов и расходов кассовым методом. Все расходы по кредитам и займам предприятия вправе признавать прочими  расходами. Существенные ошибки прошлого года могут исправляться как несущественные без ретроспективного пересчета, а  последствия изменения учетной  политики могут отражаться в отчетности перспективно. Выбранный вариант  из возможных следует закрепить в учетной политике.