Лицензирование аудиторской деятельности

     В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

     Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система включает 4 уровня.

     Первый (верхний) уровень включает Закон  об аудиторской деятельности, который  принят 7 августа2001 г. Закон об аудиторской  деятельности в России относится к основным законодательным актам. Этот Закон определяет место аудита в финансово - хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие Закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось.

     К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано 23 правила (стандарта) аудиторской деятельности.

     Третий  уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

     Четвертый уровень включает внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов определяют качество и престиж аудиторских фирм.

     Законодательство  об аудиторской деятельности устанавливает обычное правило приоритета специальной нормы права над общей. Кроме этого, в законе формально устраняется возникшее ранее противоречие между Законом об аудите и Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", указывая, что особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, определяются именно Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации".

     Обоснованность  создания "особого" режима аудита каких-либо экономических субъектов вызывает большие сомнения, что отразилось и в дискуссиях в процессе обсуждения в Государственной Думе комментируемого абзаца Закона об аудите. По-видимому, основным фактором, повлиявшим на принятие подобного решения, являлась необходимость поиска как можно более широкой поддержки проекта Закона об аудите в различных фракциях, включая аграрную, для скорейшего прохождения его в Государственной Думе.

     В законе об аудите отмечается, что «отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить Федеральному закону и иным федеральным законам» . Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.

Непосредственно Законом об аудите предусмотрено принятие Правительством РФ следующих актов:

- порядка  проведения открытых конкурсов на заключение договора оказания аудиторских услуг организациям, в уставных (складочных)капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов.

- федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности;

-положения  об уполномоченном федеральном  органе, осуществляющем государственное  регулирование аудиторской деятельности. [18,103]

Пунктом 4 статьи 2 Закона об аудите зафиксировано общее правило о высшей юридической силе федерального закона, то есть в случае противоречия указа Президента РФ или постановления Правительства РФ Закону об аудите или иному федеральному закону применению подлежит соответствующий федеральный закон. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Лицензирование аудиторской  деятельности.

2.1. Сущность лицензирования как метода контроля государства за соблюдением законодательства в области аудита.

     Объем прав и обязанностей, которые может  иметь юридическое лицо, иногда зависит от определенных ограничений, устанавливаемых государством. Так, для осуществления некоторых видов деятельности необходимо получить соответствующую лицензию. Порядок лицензирования отдельных видов деятельности устанавливается Законом РФ от    08 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

     Лицензированию  в Российской Федерации подлежат те виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов Российской Федерации и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием. Таким образом, институт лицензирования является инструментом регулирования отдельных видов деятельности. Регулирование осуществляется по разрешительному принципу, то есть, если юридическое лицо осуществляет лицензируемую деятельность без нарушений установленных требований, то государство разрешает ему осуществлять данный вид деятельности, а если имеются нарушения, то государство накладывает ограничения на осуществление данного вида деятельности вплоть до полного запрета путем отзыва лицензии.

     Фактически  под лицензированием подразумевается  выдача уполномоченным на то органом специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности.

     Институт лицензирования имеет следующие основные понятия:

     Лицензия  – специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.

     Лицензируемый вид деятельности - вид деятельности, на осуществление которого на территории Российской Федерации требуется получение лицензии.

     Лицензирование - мероприятия, связанные с предоставлением лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением    и     возобновлением   действия    лицензий,    аннулированием лицензий и контролем лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности    соответствующих лицензионных требований и условий.

Лицензионные  требования и условия - совокупность установленных положениями о лицензировании конкретных видов деятельности требований и условий, выполнение которых лицензиатом обязательно при осуществлении лицензируемого вида деятельности.

      Лицензирующие органы - федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющие лицензирование.

      Лицензиат -юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, имеющие лицензию на осуществление конкретного вида деятельности.

      Соискатель  лицензии - юридическое лицо или  индивидуальный предприниматель, обратившиеся в лицензирующий орган с заявлением о предоставлении лицензии на осуществление конкретного вида деятельности.

Реестр  лицензий - совокупность данных о предоставлении лицензий, переоформлении документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлении и возобновлении действия лицензий и об аннулировании лицензий. [19]

      В соответствии со ст. 17 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности. Речь идёт о Федеральном законе от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ, с последующими изменениями.

      В соответствии со ст. 17 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности»,аудиторская деятельность входит в перечень лицензируемых. Но необходимо отметить, что вопрос отмены обязательного лицензирования аудиторской деятельности решается давно.

      Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии наведение аудиторской деятельности считается дата принятия решения  о выдаче соответствующей лицензии. Если в соответствии с законодательством РФ оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения такой лицензии.

      В соответствии с Федеральным законом«О  лицензировании отдельных видов  деятельности» Правительством РФ принято постановление №190 от 29марта 2002 г. «О лицензировании аудиторской деятельности», которым утверждено Положение о лицензировании аудиторской деятельности.

Лицензирование  аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на срок пять лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на пять лет неограниченное количество раз. Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении аудиторской деятельности являются:

- наличие  у индивидуального аудитора или  у аудиторов аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

- наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора(начиная с 9 сентября 2003 г.);

- осуществление  предпринимательской деятельности  только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

- соблюдение  правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- обеспечение  сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- предоставление  аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;

-участие  в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций (начиная с отчетности за 2002 г.);

- наличие  у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет (начиная с отчетности за 2002 г.);

- наличие  у аудиторской организации при  проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет (начиная с отчетности за 2002 г.).[12]

2.2. Порядок лицензирования аудиторской деятельности.

      Лицензирование  аудиторской деятельности, в том  числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности [2, ст.17].

      Лицензирование  аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Российской Федерации.

      Лицензия  на осуществление аудиторской деятельности выдается на срок пять лет, который  по заявлению лицензиата может продлеваться на пять лет неограниченное количество раз.