Курс лекций по "Бухгалтерскому учету"

 

Пример:

Согласно  договору аренды арендодатель обеспечивает выдачу арендатору ордера на помещение и передает ему помещение по акту приемки-сдачи на 6 месяцев. Арендная плата 15 000 с НДС за месяц. По условиям договора оплата производится ежеквартально.

Полная  стоимость помещения  – 1 млн. руб.

 
 

Пример:

Согласно  договору аренды арендодатель обеспечивает выдачу арендатору ордера на помещение и передает ему помещение  по акту приемки-сдачи  на 6 месяцев. Арендная плата 15 000 с НДС за месяц. По условиям договора оплата производится каждый месяц.

Полная  стоимость помещения  – 1 млн. руб.

 
 

Долгосрочная  аренда – лизинг.

Лизинг представляет собой форму долгосрочной аренды. Лизинг – это аренда с последующим выкупом. Возможны два варианта учета лизингового имущества: либо имущество учитывается на балансе у лизингодателя, либо имущество учитывается на балансе у лизингополучателя.

Начисление лизинговых платежей производится тремя способами:

1. Метод «с фиксированной общей суммой»

Общая сумма  платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора.

 

2. Метод «с авансом»

Предусматривает выплату лизингополучателем аванса, а остальная часть суммы уплачивается в течение срока действия договора.

 

3. Метод минимальных платежей

В сумму платежей включается амортизация лизингового  имущества за весь срок договора. Плата  за пользование лизингодателем заемных  средств, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателем.

 

• Учет имущества  на балансе лизингодателя

Д03 К08 – Принято  на баланс имущество (прокат, лизинг, аренда)

Д02 К03/1 – Начислена  амортизация

Д90/2 К02 – Списана  амортизация на расходы (себестоимость)

Д62 К90/1 – Отражен  лизинговый платеж (арендная плата)

Д51 К62 – Поступили деньги на расчетный счет

 

• Учет имущества  на балансе лизингополучателя

Д001 – Поступило  имущество по договору лизинга (аренды)

Д76 К51 – Произведена  оплата по договору лизинга (аренды)

Д19 К76 – Выделен  НДС

Д20 К76 – Учтен  лизинговый платеж (арендный платеж)

Д68/2 К19 – Произведен налоговый вычет

 

Лекция  №8

Нематериальные  активы (НМА)

Нематериальные  активы регулируются ПБУ14/2007 «Учет  нематериальных активов».

Пример  НМА: Патенты, деловая  репутация организации, право на что-либо (изобретение, например). Используются более года. Имеется основной документ о владении НМА.

Активы принимаются  к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если они единовременно выполняют  следующие требования:

1. Наличие надлежащим образом оформленного документа, подтверждающего существование НМА (патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и другие охранные документы).
2. Объект способен приносить в будущем экономические выгоды (доход), в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) или для управленческих нужд.
3. Возможность выделения или отделения объекта от другого имущества.
4. Объект не предполагается в последующем перепродаваться. Предполагается длительный срок использования (более года).
5. Отсутствие материально-вещественной структуры (формы).

 

НМА учитывается  на счете 04. Активный.

К НМА относится:

• Результаты интеллектуальной деятельности: произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; ноу-хау; товарные знаки и знаки обслуживания и другие активы.
• Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия, как имущественного комплекса в целом. Деловая репутация – это разница между покупной стоимостью организации и её стоимость по бухгалтерскому балансу. Деловая репутация может быть как положительная. Так и отрицательная. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, которую уплачивает покупатель в ожидании будущих выгод. Такая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка к цене, которую уплачивает покупатель в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации и качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д. приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет линейным способом. Отрицательная деловая репутация единовременно относится на финансовые результаты в качестве прочих доходов.

 

Единицей бухгалтерского учета (измерения) НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, вытекающих из одного патента, свидетельства или другого охранного документа.

Оценка  НМА:

• Первоначальная стоимость – сумма всех затрат, связанных с приобретением НМА, без НДС. Формируется на счете 08. Закрываем на 04.

Вклад в уставный капитал. Первоначальная стоимость  будет формироваться исходя из согласованной  стоимости при вкладе в уставный капитал НМА.

Договор дарения  – первоначальная стоимость формируется исходя из рыночной цены. Обращение идет к независимому оценщику.

Мена. Взамен передаваемого имущества устанавливается  цена.

• Остаточная стоимость

Остаточная  стоимость = Первоначальная стоимость  – начисленная амортизация

Рассчитываем  при выбытии.

По остаточной стоимости НМА отражаются в балансе.

• Восстановительная стоимость

Восстановительная стоимость образуется при переоценке основных средств. Переоценивается  по остаточной стоимости

 

Амортизация

Стоимость НМА  погашается посредством начисления амортизации в течение срока использования НМА. По НМА с неопределенным сроком амортизация не начисляется.

СПИ определяется исходя из:

• Срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности
• Ожидаемого срока использования
• Ожидаемы срок получать экономические выгоды

 

Способы списания амортизации:

1. Линейный
2. Способ уменьшаемого остатка
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Выбранный способ фиксируется в документе «Учетная политика».

 

Списание (выбытие) НМА:

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды, подлежит списанию.

• Прекращение срока действия исключительного права (охранного документа)
• Передача по договору или продажа НМА
• Вклад в уставный капитал, мена, дарение и т.д.

Выбытие производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

91/1 – Доходы

91/2 – Расходы

91/9 – Прибыль/убыток от продажи (=финансовый результат)

 

Тест на время! Вопрос-ответ. ОС и НМА.

 

Лекция  №9 – контрольная на всю пару

 

Лекция  №10

Материально-производственные запасы (МПЗ)

Оборотные активы – более ликвидны, чем необоротные  активы.

Срок использования  до 12 месяцев.

Могут приобретаться  и для собственных нужд, и для  перепродажи.

 

НМА – ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»

К бухгалтерскому учету принимаются активы в качестве МПЗ, если:

1. Используются в качестве сырья, материалов  при производстве продукции, предназначенных для перепродажи
2. Активы, предназначенные для продажи
3. Используемые для управленческих нужд

 

К МПЗ относится:

• Материалы и сырье – 10 счет
• Товары – 41 счет приобретаем для продажи
• Полуфабрикаты – 21 счет
• Готовая продукция – 43 счет производим для продажи

 

Готовая продукция – является частью МПЗ, предназначена для продажи, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Готовая продукция – это конечный результат производственного цикла, это активы, прошедшие все стадии технической обработки и готовы к продаже. Этот актив мы сами производим!

Товары – являются частью МПЗ, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и готовы для продажи.

 

Единица бухгалтерского учета  МПЗ – может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.

Оценка  МПЗ:

1. Фактическая себестоимость
2. Учетные цены (планово-нормативная себестоимость)

 

Фактическая себестоимость  МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  без НДС.

1. Сумма, уплаченная поставщику в соответствии с договором
2. Сумма, уплаченная за консультационные и информационные услуги
3. Таможенные пошлины
4. Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям
5. И т.д.