Краткосрочные активы

2) готовая продукция - законченные  производством изделия, полностью  обработанные, прошедшие проверку  на соответствие утвержденным  стандартом или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы  и услуги, оказанные другим организациям;

3) незавершённое производство - запасы, превращение которых в  товары требует их дальнейшей  переработки. Их стоимость определяется  как сумма уже осуществленных  к данному моменту затрат на  сырье, рабочую силу и распределенных  на единицу незавершенного производства  накладных расходов. Следует иметь  в виду, что полностью законченная  продукция, но не прошедшая испытании, предусмотренных технологическим процессом также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция;

4) полуфабрикаты - материалы, которые подвергаются определенной  обработке по законной технологии, но не являются готовой продукцией. Эти полуфабрикаты и комплектующие  изделия могут считаться основными  материалами (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении). Они целиком входят в изготавливаемую продукцию, могут быть собственного производства и покупными;

5) топливо - это своеобразный  вид вспомогательных материалов, но выполняющий специфическую  функцию. То есть оно может быть:

- технологическим (участвующим  в технологическом процессе);

- двигательным;

- хозяйственным;

6) тара и тарные материалы  предназначаются для упаковки  готовой продукции (мешки, ящики). Тара, используемая для измерения и  хранения ценностей в цехах, к  этой группе не относятся и  являются инвентарем;

7) запасные части - служат  для ремонта и замены износившихся  деталей машин и оборудования;

8) быстро изнашивающийся  хозяйственный инвентарь - используемые  в качестве средств труда в  течении не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита;

9) возвратные отходы - остатки  сырья, материалов, полуфабрикатов  и других видов материальных  ресурсов, образовавшихся в процессе  производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично  потребительские качества и поэтому  используемые с повышенными затратами  или вовсе не используемые  по прямому назначению.

Следующий вид краткосрочных активов это денежные средства. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности состоит в том, что она выполняют такие функции, как мера стоимости, средство обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Их способность легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей предопределила необходимость организации непрерывного и своевременного учёта денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов; контроля соблюдения кассовой и расчётно-платёжной дисциплины.

Денежными средствами являются наиболее ликвидные активы организации, общепринятые средства обмена и основа для оценки и учёта всех остальных статей, к которым относятся:

1) наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации  в виде бумажных и металлических  денежных знаков (в национальной  или иностранной валюте);

2) безналичные денежные  средства в виде остатков на  текущих, валютных счетах и специальных  счетах в кредитных организациях;

3) денежные средства в  пути;

4) денежные документы.

В соответствии с МСФО, денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Для того чтобы активы относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом каких-либо договорных ограничений по их использованию в целях погашения долговых обязательств.

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков и осуществляют платежи по обязательствам, как правило, в форме безналичных расчётов через эти учреждения, а необходимые наличные расчёты - в случаях и в пределах, установленных нормативными документами Национального банка РК.

Для хранения денежных средств и для расчётов с другими юридическими и физическими лицами организации открывают в учреждения банков банковские счета. Организация может открывать текущие, сберегательные счета и карт-счета. Текущий счёт – это основной счёт организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Такой счёт представляет собой бессрочный вклад организации. Организации может быть открыт текущий валютный счёт, который предназначен для учёта наличия и движения средств в иностранной валюте.

Сберегательный счет - это депозит в банке с неограниченным сроком с возможностью неограниченно пополнять депозит. Карт-счёт – это текущий счет, на котором отражаются карточные операции, осуществленные с использованием платёжной карточки.

Эквиваленты денежных средств по своей экономической сути в международной практике приравниваются к денежным средствам.

Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые:

а) легко конвертируются в известную наличную сумму денежных средств;

б) срок их погашения настолько краток, что она представляют несущественный риск, связанный с изменениями процентных ставок;

в) исключают риск утраты основной суммы.

Обычно только инвестиции с начальным сроком погашения не более трёх месяцев подходят под это определение . примерами таких инвестиций могут быть депозитные сертификаты, акцептованные банком векселя, государственные ценные бумаги или высококачественные ценные бумаги предприятий.

Далее в группе краткосрочных активов рассматривается краткосрочная дебиторская задолженность. Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Получение доходов является основным источником дебиторской задолженности, так как реализация зачастую производится перечислением денежных средств на счета в банке. Дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате реализации, является претензией на активы другой организации.

Актив дебиторской задолженности должен иметь три характеристики:

1) Воплощать будущую экономическую  выгоду;

2) Представлять собой  ресурсы, которыми управляет данная  организация;

3) Не включать в себя  выгоду, которая будет получена  в будущем, но в настоящее время  не находится под контролем  предприятия.

По времени погашения дебиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочная дебиторская задолженность – со сроком погашения до одного года, долгосрочная – свыше одного года. По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. Нормальная дебиторская задолженность обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчётов. Неоправданная дебиторская задолженность – это задолженность, возникшая в результате нарушения расчётной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учёта, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей.

По видам деятельности дебиторская задолженность делится на торговую и неторговую. Торговая дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая задолженность – задолженность, возникающая в результате неосновных видов деятельности. Классификация дебиторской задолженности приведена на рисунке 2.

Рисунок 2. Классификация дебиторской задолженности

Также в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учёта различают дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, дебиторскую задолженность дочерних организаций, дебиторскую задолженность ассоциированных и совместных организаций, дебиторскую задолженность филиалов и структурных подразделений, дебиторскую задолженность работников, дебиторскую задолженность по аренде, вознаграждения к получению, прочую дебиторскую задолженность.

   Следующим краткосрочным активом являются краткосрочные финансовые инвестиции. Финансовые инвестиции – это активы, используемые субъектом в целях получения дохода (процента, роялти, дивидендов, арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды. К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации, а также вложения в ценные бумаги. Краткосрочные финансовые инвестиции – это инвестиции со сроком владения до одного года. Источником инвестиций является вновь созданная стоимость или, так называемая, сберегаемая часть чистого дохода.

Активы рассматриваются в качестве краткосрочных финансовых инвестиций при одновременном выполнении следующих условий:

1) по принимаемым к  учёту активам должны иметься  надлежащим образом оформленные  документы, подтверждающие существование  права у организации на финансовые  инвестиции и получение денежных  средств или других активов,вытекающих из этого права;

2) к организации должны  перейти финансовые риски, связанные  с финансовыми инвестициями (риск  изменения цены, риск неплатежеспособности  должника, риск ликвидности и  др.);

3) эти активы должны  приносить организации экономические  выгоды в будущем в форме  процента, дивиденда, либо прироста  их стоимости;

4) срок владения такими  активами должен быть не более 1 года.

В составе финансовых инвестиций учитываются следующие активы:

- государственные и муниципальные  ценные бумаги:

- ценные бумаги других  организаций, в том числе долговые  ценные бумаги, в которых дата  и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные  капиталы других организаций (в  том числе дочерних и зависимых  организаций);

- представленные другим  организациям займы;

- депозитные вклады в  кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки  права требования;

- вклады организации-товарища  по договору простого товарищества.

По содержанию финансовых отношений краткосрочные финансовые инвестиции подразделяются на долговые финансовые инвестиции (долговые ценные бумаги и займы) и долевые – вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы и др.).

В зависимости от направления размещения инвестиций различают инвестиции в дочерние организации, зависимые организации и другие организации.

Для целей бухгалтерского учёта важным является различие финансовых инвестиций по двум категориям:

1) финансовые вложения, по  которым можно определить текущую  рыночную стоимость. К ним относятся  котируемые ценные бумаги, паи  в паевых фондах (если учредители  фондов регулярно публикуют их  цену). Для ценных бумаг текущая  рыночная стоимость – это рыночная, рассчитанная организатором торговли  на рынке ценных бумаг;

2) финансовые вложения, по  которым не определяется текущая  рыночная стоимость. К ним относятся  вклады в уставный капитал, выданные  займы, некотируемые ценные бумаги, дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступка права требования.

МСФО 39 в составе финансовых инвестиций как финансовых активов выделяет:

- финансовые активы, предназначенные  для торговли;

- инвестиции, удерживаемые  до погашения – активы с  фиксированными или определимыми  платежами и фиксированным сроком  погашения, которые предприятие  планирует и может удерживать  до погашения;

- займы и дебиторская  задолженность - активы с фиксированными  или определимыми платежами, некотируемые на активном рынке;

- финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи.

В состав финансовых инвестиций организации не включаются: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу при расчётах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретённые не для осуществления обычных видов деятельности; активы, имеющие материально вещественную форму (основные средства, запасы, нематериальные активы).

Организация сама выбирает единицу бухгалтерского учёта краткосрочных финансовых инвестиций, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве такой единицы могут быть установлены партия, серия и другая однородная совокупность финансовых вложений.