Контрольная работа по «Международным стандартам учета и финансовой отчетности»

    В  таком случае возможен расчет нереализованной  внутригрупповой прибыли аналитическим  путем. Рассчитывается средняя фактическая  операционная маржа, с которой торгует  компания Группы. Также аналитически определяется доля товаров в остатках другой компании, которая была закуплена в рамках Группы. Делается поправка по внутригрупповой наценке.

    Однако, данный способ применим только в случае, если бухгалтер четко представляет  себе всю коммерческую схему движения товаров в Группе, а также ценообразование, связанное с ним.

    Доля  меньшинства

• Выделяется доля меньшинства в прибылях и убытках за отчетный период.
• Доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний выделяется отдельно  от акционерного капитала материнской компании в них.

    Доли  меньшинства должны быть представлены в консолидированной отчетности в разделе капитала отдельно от акционерного капитала материнской компании. Доля меньшинства в прибылях и убытках  также должна быть представлена отдельно.

    Если  убытки, относящиеся к доле меньшинства, превышают долю участия меньшинства  в капитале соответствующей дочерней компании, разница и последующие  убытки распределяются на долю большинства, кроме тех случаев, когда меньшинство  несет обязательство и  может покрыть убытки. Если разница покрыта средствами большинства, и дочерняя компания показывает прибыль, вся эта прибыль распределяется на долю большинства, пока не будет компенсирована погашенная ранее сумма убытка. При этом стоит отметить, что в соответствии с изменениями в МСФО 27, внесенными в 2008 году, все убытки должны распределяться на долю меньшинства согласно ее доле участия, даже если это ведет к возникновению дебетового сальдо по доле меньшинства.

Продажа долей в дочерней компании

С потерей контроля

    Материнская компания может потерять контроль над  дочерней компанией, как путем выбытия  акций (долей), так и без этого,  - когда дочерняя компания становится подконтрольной правительству, суду или  любому контролирующему органу. При  этом стандарт дает возможность рассматривать факт выбытия в результате ряда взаимосвязанных сделок как одну транзакцию.

    В случае потери контроля, материнская  компания:

• прекращает учет активов и обязательств дочерней компании по балансовой стоимости на дату потери контроля;
• прекращает учет неконтролируемых долей в дочерней компании на дату потери контроля;
• признает:

    - справедливую стоимость полученного вознаграждения;

    - распределение акций, долей владельцам;

• признает остаток владения в дочерней компании по справедливой  стоимости на дату потери контроля (новое правило в МСФО 27);
• списывает в отчете о прибылях и убытках накопленные прибыли и убытки, ранее признанные в капитале;
• признает разницу как прибыль/убыток от выбытия в отчете о прибылях и убытках как прибыль/убыток материнской компании.

Без потери контроля

    Изменение доли материнской компании в дочерней компании, которое не приводит к  потере контроля, отражается как транзакция по счету капитала. До внесения изменений  в МСФО 27, данная транзакция отражалась в отчете о прибылях и убытках.

Учет  в отдельной финансовой отчетности

    В отдельной финансовой отчетности материнской  компании инвестиции в дочерние, ассоциированные  и совместно контролируемые компании должны отражаться либо:

• по себестоимости;
• в соответствии с МСФО 39.

    Компания признает дивиденды в отдельной финансовой отчетности, когда возникает ее право на получение дивидендов.

Раскрытие

    В консолидированной финансовой отчетности требуются следующие раскрытия:

• Характер отношений между материнской компанией и  ее  дочерними компаниями, когда материнская компания не владеет прямо или косвенно, через дочерние компании более чем половиной голосующих акций;
• Причины, по которым материнская компания,  владеющая  прямо или косвенно, через дочерние компании более чем половиной голосующих акций или потенциально голосующих акций, не получила контроль;
• Даты составления финансовой отчетности дочерних компаний, когда эта отчетность используется при подготовке консолидированной финансовой отчетности и когда даты и период составления этой отчетности и отчетности материнской компании не совпадают, и причины использования других дат и периода;
• Характер и степень любых существенных ограничений перевода из дочерних компаний в материнскую компанию средств в форме дивидендов, возврата кредитов или дебиторской задолженности.
• При потере контроля, раскрываются прибыли и убытки от выбытия, прибыли и убытки, возникающие от признания остаточной доли по справедливой стоимости.

    В отдельной финансовой отчетности, которая  готовится для материнской компании, которая решает не готовить консолидированную финансовую отчетность, должно быть раскрытие:

• Факт того, что эта финансовая отчетность является отдельной, что исключение из требований применено; название и страна регистрации или нахождения компании, чья отчетность соответствует МСФО, открыта для доступа; адрес по которому ее можно получить.
• Список существенных инвестиций в дочерних компаниях, совместно контролируемых компаниях и ассоциированных компаниях, включая  название и страну регистрации или нахождения компании и отношение доли владения и если доли не равны, соотношение прав голоса.
• Описание метода, используемого в учете перечисленных выше инвестиций.

    Раскрытия, требуемые в отдельной финансовой отчетности материнской компании, инвестором в совместно контролируемой компании или инвестором в ассоциированной компании:

• Факт того, что эта финансовая отчетность является отдельной, и причины по которым эта финансовая отчетность составляется при отсутствии требований со стороны законодательства.
• Список существенных инвестиций в дочерних компаниях, совместно контролируемых компаниях и ассоциированных компаниях, включая название и страну регистрации или нахождения компании и отношение доли владения и если доли не равны, соотношение прав голоса.
• Описание метода, используемого в учете перечисленных выше инвестиций.

 
 
 
 
 
 
 
 

3. Задача.

     Компания  А является лизингополучателем по договору финансовой аренды грузового автомобиля. Арендные платежи должны вноситься  с 2011 года по 1000 у.е. (1 у.е. = 1 долл. США) ежегодно в конце года в течение пяти лет. Ставка процента, определенная договором аренды, составляет 10 %.

     Рассчитайте дисконтированную величину долгосрочных арендных обязательств для отражения  в отчетности за 2011 год.

     Решение.

     Грузовой  автомобиль, являясь объектом аренды, отвечает признакам признания актива в балансе арендатора – лизингодателя, т.к. его эксплуатация обеспечивает арендатору экономические выгоды, а стоимость актива может быть надежно оценена.

     МСФО 17 «Аренда» устанавливает, что финансовая аренда должна признаваться в качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе арендатора. Оценка аренды осуществляется по наименьшей из величин: справедливой стоимости или настоящей дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Дисконтированная величина долгосрочных арендных обязательств состоит из основной суммы обязательств и процентов.

     По  условиям задачи сумма арендных платежей дисконтируется по ставке процентов  по договору лизинга в размере 10%.

     Определим сумму обязательства и проценты по финансовой аренде.

Основная  сумм обязательств составит 5000 у.е.

Сумма процентов составит 621118 у.е. ([1000/(1+1)*(1+1)*(1+1)*(1+1)*(1+1)]= =1000/1,61=621118)

     В бухгалтерском балансе за 2009 год  будут отражены следующие данные: основная сумма обязательств – 5000 у.е., проценты по финансовой аренде – 621118 у.е. 
 

Список  использованной литературы

1. Вахрушина М. А., Мельникова Л. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. – М: Омега-Л, 2007.
2. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА-М, 2005.
3. Бакаев А.С. Стратегия трансформации бухгалтерского учета в рыночной экономике: монография. – М.: ВЗФЭИ, 2005.
4. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности. — М.: ИНФРА&М, 2005.
5. Международные   стандарты финансовой   отчетности   - International Accounting Standards/ 2008. — М.: АСКЕРИ&АССА, 2008.
6. Всероссийский заочный финансово-экономический институт: [Сайт]. Учебные ресурсы. – URL: http://repository.vzfei.ru.
7. Министерсво финансов Российской Федерации: [Сайт]. Международные стандарты финансовой отчетности – URL: http://minfin.ru